银广夏审计失败案 分析

[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。

其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。

二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。

2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。

对银广夏事件的分析和思考【思考提示】：1.经济业务发生活动时，就会产生各种凭证，会计人员通过对这些原始凭证进行会计处理，即可以得到会计凭证，然后就可以登到会计账户中，到了会计期末，通过将这些账户进行整理、合并等处理，就可以编制报表。

2.技术显得比市场更加先进，单位产量也远大于市场上其他厂商，而价格更是远高于市场价格。

这些都会导致收入的大幅度增加。

3.其所宣称的现金流量远大于其真正的现金流量，其业务远远低于能达到高现金流量的程度。

4.审计人员通过对报表进行审核，探寻其是否有不合理的地方，进而发表审计意见。

因此，报表是审计的基础和直接对象。

5.通常情况下，经营业绩越好，股票价格越会上涨，会越高。

【问题】：1.违反了诚信的商业伦理，因为银广夏夸大其能力，导致了市场混乱。

2.不会，因为法网恢恢，疏而不漏，造假的行为总有一天会被发现的。

到那时不仅自己要受到牵连，而且公司之前所做的所有努力都很可能要报废。

因为一旦造假被发现，公司的形象和商誉就会受到极大冲击。

很可能会导致公司倒闭。

3.伪造了发票、汇款单、银行进账单、货物出口报关单、原料入库单、班组生产纪录、产品出库单等重要原始凭证。

这些假的原始凭证一旦被确认，会使公司的利润虚高，业绩显得很好，进而会使其股票价格上涨，对公司的融资和形象有利。

不该追究会计人员的责任，因为会计人员的业务是将原始凭证编制成记账凭证，没有义务检验其真假性，也可能是不具备这种能力。

所以不该对这些假的原始凭证负责。

当然明知故犯，将会被追究。

4.因为银广夏的财务报表中，存在很多明显的问题，甚至一般懂会计的人都很可能看出来，但是作为审计师却没有发现这些，而且出具无保留意见。

所以可以看出这两个审计师不是工作严重失职就是与银广夏有勾结，所以惩罚是很有必要的。

5.说明了，2000年相对1999年造假活动有所增加，而且银广夏的虚假信息会使其股票价格上涨，因此也会导致现金及现金等价物净增加。

6.公司业绩好的话会使股票价格上涨或者处于高水平，相反业绩不好的话会使股票价格下跌或者处于低水平。

一.从注册会计师内部分析审计失败的成因：1、对客户的经营业务及其状况了解不够在“银广夏”案件中，中天勤会计师事务所审计人员在事后承认他们不擅长外贸业务。

中天勤因不了解银广夏经营状况无法正确判断该客户所具有的营业风险，对银广夏公司干1999年变更了主营业务一经营活动没有采取适当的审计程序，进而为审计失败埋下祸根2、没有重点分析会计舞弊的根源促使银广夏会计舞弊和错报的条件齐备，比如上市、配股、增发股票的资格给银广夏的经营业绩带来不小的压力，公司为了暂时提高企业获利水平和投资者信任作假等。

中天勤会计师事务所的审计人员没有重视这些舞弊和错报的条件，仅仅以财务报表表面的结果草草得出错误的审计结论，这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。

3、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力琼民源1996年利润总额和净利润较1995年分别增长848倍和1290倍，资本公积在一年中增加6．57亿元达到ll亿之多，股价也在不到一年的时间内升幅高达l6倍。

琼民源2006年琼民源公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩略有会计常识的人都会质疑其真实性，海南中华会计师事务所如果能够保持其应有的职业谨慎态度对此予以充分关注，发现琼民源会计舞弊就不会是个难题。

4、审计程序不当中天勤在天津广夏审计中未能有效执行查询及函证程序，也未执行有效的分析性程序测试。

比如会计师事务所对天津广夏1999年、2000年末的银行存款余额未实施有效的检查及函证程序；天津广夏1999年的水电费才20万元，2000年才70万元，萃取是高温高压高耗电，水电费如此之少，连新闻记者都怀疑了其真实性，而审计人员却没有进行怀疑。

注册会计师不遵守执业准则，有效地执行审计程序为上市公司会计舞弊创造了机会，由此可见全面有效的执行分析程序是发现会计舞弊的重要方法。

二、从注册会计师外部分析审计失败的成因1、审计市场过度竞争我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用不正当手段争揽业务。

银广夏案例银广夏失败案例分析一、基本情况银广夏全称为广夏(银川)实业股份有限公司，其前身主要由广夏(银川)磁技术有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司合并改组、并吸收其他6家发起人，通过向社会公众和内部职工募集新股设立而成。

1987年4月，深圳广夏录像器材有限公司经深府外复(1987)63号文批复成立，由深圳市汇文企业总公司、宁夏伊斯兰国际信托投资公司、香港登宝山发展有限公司合资经营，注册资本为141万美元，三家分别出资13.43%、61.57%、25%，主营录像带的生产和销售,1988年10月在深圳开业。

后深圳市汇文总公司被公告撤销，撤销前已将其持有股权的3.84%经公证转让给深圳广夏文化实业总公司，所余9.59%的股权交深圳思特电子工程有限公司继承和管理，宁夏伊斯兰国际信托投资公司股权中的10%转让给深圳广夏文化实业总公司。

1989年7月，经深府外复(1989)435号文批复，深圳广夏文化有限公司(最后更名为深圳广夏文化实业总公司)与宁夏电子计算机开发公司、香港登宝山磁制品有限公司合资经营“深圳广夏微型软盘有限公司”,注册资本2970万元,三家出资比例分别为65%、10%、25%，经营范围为生产和经营3.5英寸电脑软磁盘(mdf)和提供技术服务。

1992年9月，经宁科(计)字(1992)225号文批准，深圳广夏文化实业总公司、宁夏计算机技术研究所和香港中昌国际有限公司在银川合资经营“广夏(银川)磁技术有限公司”，注册资本为100万美元，三家出资比例分别为30%、45%、25%,主要生产经营3.5英寸电脑软磁盘，1993年4月正式投产。

1993年5月26日，广夏(银川)实业股份有限公司(以下简称银广夏)经宁夏体改委宁体改发字(1993)67号文批准筹建，1993年6月14日在宁夏工商行政管理局领取宁工商企字第003号《筹建许可证》,1993年8月28日和11月20日经宁夏体改委宁体改发(1993)19号、98号文及1993年11月15日经国家对外贸易经济合作部(1993)外经贸资二函字第736号文同意以社会募集方式设立，在宁夏银川市登记注册。

银广夏上市公司财务舞弊探析一、事件回溯1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”，其股价从3.98元/股一度攀升到37.99元/股。

但自2001年8月，《财经》封面文章《银广夏陷阱》揭露其业绩完全是通过财务造假虚构的，银广夏瞬间从天堂打入了地狱，成为了中国的安然。

在短期利益的驱使下以及董事会监视不足的条件下，银广夏在财务舞弊过程中已经行成了一条造假流水线。

1999银广夏虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，从原始材料的购入开始造假，伪造了这几家单位的销售发票和银行汇款单。

为完善造假过程，天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。

1999年度，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778.66万元。

2000年，银广夏继续造假活动，向社会发布虚假净利润41,764.6431万元。

该公司从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。

其舞弊工程不仅涉及公然造假而且涉及大量的违规操作。

二、我国上市公司财务舞弊成因分析尽管西方会计界对财务舞弊的研究成果对我国的财务舞弊防范具有一定的借鉴价值，但是由于其研究成果是以比较完善的资本主义市场为前提的，未考虑到我国目前的经济环境和法律环境，因此对我国上市公司财务舞弊的研究必须立足于我国的具体国情进行展开。

（一）、外部压力迫使高层管理人员参与舞弊，以实现个人与公司的“双赢”从以上的案例分析中可以看出，作为股市佼佼者的银广夏进行一系列财务舞弊的最主要的动因就是避免ST、摘牌和各种处罚，弥合监管要求。

《公司法》规定：“上市公司最近三年连续亏损的，由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市”；另外，深沪两个交易所也规定，凡最近两年连续亏损的上市公司一律要被“ST”处理。

许多像银广夏之类的上市公司为了保全上市资格或不被“ST”处理，一般都会实施财务舞弊。