5-筹资与投资循环-核对

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5.筹资与投资循环

了解内部控制

被审计单位：

项目： 了解内部控制

编制：

日期： 索引号： CZL

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

了解本循环内部控制的工作包括：

1．了解被审计单位筹资与投资循环中与财务报告相关的业务流程，并记录获得的了解。

2．了解被审计单位与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定。

3．执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行。

4．记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。

了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：

1．CZL-1：了解内部控制汇总表

2．CZL-2：了解业务流程

3．CZL-3：评价控制的设计并确定控制是否得到执行

编制说明：

1．在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，注册会计师通常通过询问被审计单位人员、观察特定控制的运用、检查文件和报告或追踪交易在财务报告信息系统中的处理(穿行测试)，并记录所获取的信息和审计证据来源。

2．如果拟利用以前审计获取的与控制运行有效性相关的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化，以及这些变化是否会影响以前审计获取的审计证据的持续相关性。

3．审计工作底稿用以记录下列内容：

(1)CZL-1：汇总对本循环业务流程和控制活动了解的主要内容和结论；

(2)CZL-2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的业务流程；

(3)CZL-3：评价控制的设计并确定控制是否得到执行。

2

筹资与投资循环：

了解内部控制汇总表

被审计单位：

项目： 了解内部控制

编制：

日期： 索引号： CZL -1

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

1. 受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定

重要交易、账户余额和披露 相关认定

存在/

发生 完整性 权利和

义务 计价和

分摊 准确性 截止 分类

长期股权投资 √ √ √ √

交易性金融资产 √ √ √ √

短期借款 √ √ √ √

投资收益 √ √ √ √ √

财务费用 √ √ √ √ √

资产减值损失 √ √ √ √ √

持有至到期投资 √ √ √ √

可供出售金融资产 √ √ √ √

应收利息 √ √ √ √

应收股利 √ √ √ √

应付利息 √ √ √ √

应付股利

长期借款 √ √ √ √

应付债券 √ √ √ √

交易性金融负债 √ √ √ √

实收资本（或股本） √ √ √ √

资本公积 √ √ √ √

公允价值变动损益 √ √ √ √ √

货币资金 √ √ √ √

……

注：

(1)本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定仅为演示目的而列示，并没有涵盖所有受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定；3

对某一被审计单位而言，本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定并不一定都适用，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况作相应增加或删除。

(2)为便于读者理解，本循环仅以短期借款、财务费用、长期股权投资、投资收益、资产减值损失为例进行演示。

(3)现金、银行存款等货币资金账户受多个业务循环内部控制的影响，本指南将与这些账户相关的控制中在其他业务循环中没有了解和测试的部分集中于货币资金循环。在确定对这些项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。

2．特别风险

序号 特别风险描述 相关的重要交易、账户余额和披露 相关认定 相关控制

注：

(1)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。如果识别出的特别风险能够对应到重要交易、账户余额和披露及其相关认定，注册会计师需要在相关循环中予以考虑。

(2)在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑：

①风险是否属于舞弊风险；

②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；

③交易的复杂程度；

④风险是否涉及重大的关联方交易；

⑤财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；

⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

(3)如果注册会计师认为存在特别风险，应当了解和评价被审计单位与该风险相关的内部控制。

3. 业务流程

筹资——短期借款

主要业务子流程 是否在本循环中进行了解

借款审批与记录 是

管理借款 是

还款与利息支付 是

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投资——长期股权投资

主要业务子流程 是否在本循环中进行了解

投资审批与处理 是

确认长期股权投资 是

确认投资收益及计提减值准备 是

处置长期股权投资 是

(注：注册会计师通常了解与财务报告相关的业务流程以及与审计相关的控制活动。如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务及相关控制活动进行了解，应在此处说明原因。例如，注册会计师可以将与筹资与投资信息系统相关的控制集中了解和测试，不在此处记录。)

4．了解业务流程

根据在CZL-2中对业务流程的了解，记录如下内容：

(1)被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响?

(2)是否进一步识别出其他风险?如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响?

(3) 是否识别出本循环相关的控制缺陷?如果识别出控制缺陷，应考虑对审计计划产生的影响，汇总至控制缺陷汇总表确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否已构成值得关注的缺陷，并与管理层或治理层进行适当沟通。

缺陷描述

(缺乏相关控制／控制设计不合理／控制没有得到执行) 对审计计划的影响 汇总至控制缺陷汇总表进行评价并考虑沟通(是／否)

5. 相关的信息应用系统

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筹资与投资循环：

了解业务流程

被审计单位：

项目： 了解业务流程

编制：

日期： 索引号： CZL-2

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

编制说明：

1.本审计工作底稿是对筹资与投资循环业务流程的记录，注册会计师可以采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对业务流程的了解，内容包括但不限于：

(1)关于生成、记录、处理和报告交易的会计记录(电子记录或人工记录)、支持性信息、财务报表中的重大账户余额和披露事项。

(2)用于处理交易的重大应用系统，包括关于系统初始安装、任何重大的后续修改以及任何未来重大修改计划的信息。

(3)与其他应用系统相连的接口的性质，包括计算机和人工接口的时间安排，以及任何相关的人工流程(如调节)。

(4)关键输出(屏幕显示、电子形式或纸质报告)及它们的使用。

(5)交易授权。

(6)资产保护。

(7)针对会计分录记录和处理的流程，包括关键控制活动。

(8)流程是人工的或自动化的，还是这两种形式相结合。

(9)交易是否由系统处理。

(10)针对职责分工的流程，包括关键控制活动。

(11)针对关联方交易授权、记录和披露的流程，包括关键控制活动。

(12)流程是由被审计单位人员或第三方(如服务机构)执行，还是两者共同执行。流程描述通常包括参与该流程的被审计单位人员和第三方的具体名称以及他们所执行的程序。

(13)保留的重要主文档和表格。

(14)获取了解的信息来源。

2．如果被审计单位针对不同类型的筹资与投资业务分别采用不同的业务流程和控制活动，应分别予以记录。

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投资与筹资业务涉及的主要人员

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了筹资与投资循环的主要业务流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。

筹资——短期借款

一、有关职责分工的政策和程序

（注：记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序。例如，不相容职务的分离。）

二、业务流程介绍

1．借款的审批与记录

（注：记录对被审计单位借款审批与记录流程的了解。例如，根据资金需要填写借款申请表、与银行签订借款合同。）

2．管理借款

(注：记录对被审计单位管理借款流程的了解。例如，根据借款合同登记并复核短期借款备查账，定期将借款备查账与借款明细账核对。）

3．还款与利息支付

(注：记录对被审计单位归还借款和支付利息流程的了解。例如，利息计算及支付的审批与记账。)

职 务 姓 名

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投资——长期股权投资

一、有关职责分工的政策和程序

(注：记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序。例如，不相容职务的分离。)

二、业务流程介绍

1．投资的审批与处理

(注：记录对被审计单位投资审批与处理流程的了解。例如，企业根据投资需求填写投资付款单，按规定的权限和程序审批后，签订投资相关的合同或协议。)

2．确认长期股权投资

(注：记录对被审计单位确认长期股权投资流程的了解。例如，支付投资款、确认资。)

3．确认投资收益及计提减值准备

(注：记录对被审计单位确认投资收益和计提减值准备流程的了解。)

4．处置长期股权投资

(注：记录对被审计单位处置长期股权投资流程的了解。例如，对长期股权投资项目进行分析、论证，形成处置分析报告并按照规定的权限和程序审批后进行处置。)

业务流程和控制活动记录示例

编制说明：

本审计工作底稿提供的示例，系以筹资与投资业务较为单一的中型企业为例，并进行适当简化，仅为说明业务流程和控制活动的记录内容。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。