在建工程领用物资用于动产和不动产的账务处理

取得不动产及在建工程分年抵扣增值税会计处理
增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额按规定分2年从销项税额中抵扣。

上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

纳税人应该在应缴税费科目下设置“待抵扣进项税额”明细科目，在发生上述待抵扣进项税额时，记入“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算，在以后可抵扣当期转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别按项目核算待抵扣进项税额。

工程物资的账务处理
一、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

二、本科目可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。

三、工程物资的主要账务处理。

（一）购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

（二）领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。

工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（三）工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。

领用工程物资、自产产品、原材料的用于在建工程的处理
1、购入的原材料用于在建工程(机器设备) 借:在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
如果购入的时候用于原材料，则先借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
在领用的时候
借:在建工程
贷:原材料
2、购入的原材料用于在建工程(房屋建筑物) 借:在建工程(购价+进项税)
贷:银行存款等
如果购入的时候用于原材料，则先借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
在领用的时候，
借:在建工程(购价+进项税)
贷:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 3、自产产品用于在建工程(机器设备) 借:在建工程
贷:库存商品
4.自产产品用于在建工程(房屋建筑物) 借:在建工程
贷:库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额)---公允价值*17%(或是计税价*17%)
5、工程物资用于在建工程(机器设备) 如果是购入的工程物资用于机器设备的，则在购入的时候，就是
借:工程物资
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
具体处理取决与购入时的处理
6、用程物资用于在建工程(房屋建筑物)
借:在建工程
贷:工程物资
说白了用于机器设备和在生产一样直接领用即可，但是用于房屋建筑就视同销售以及用于员工福利必须把进项税额转出，
工程物资用于在建工程房屋建筑时直接将买价和税额计入在建工程成本，。

领用工程物资的会计分录是哪些(1)领用自产产品在不同情况下的处理:A.在建工程(例如购建机器设备生产经营固定资产)领用自产产品,会计上按照成本结转,税法上不确认销项税额.分录是:借:在建工程贷:库存商品B.在建工程(例如购建办公楼等不动产)领用自产产品,会计上按照成本结转,税法上确认销项税额.分录是:借:在建工程贷:库存商品应交税费--应交增值税(销项税额)(2)领用生产用原材料在不同情况下的处理:A.在建工程(例如购建机器设备生产经营固定资产)领用原材料,会计上按照成本计入在建工程,进项税额不需要转出计入在建工程;分录是:借:在建工程贷:原材料B.在建工程(例如购建办公楼等不动产)领用原材料,会计上按照成本计入在建工程,同时进项税额转出计入在建工程.分录是:借:在建工程贷:原材料应交税费--应交增值税(进项税额转出)(3)工程物资在不同情况下的处理:A.在建工程(例如购建机器设备生产经营固定资产)购入工程物资,进项税额可以抵扣:分录是:借:工程物资应交税费--应交增值税(进项税额)贷:银行存款领用时:借:在建工程贷:工程物资【不含税价格】B.在建工程(例如购建办公楼等不动产)购入工程物资,进项税额不可以抵扣:分录是:借:工程物资【含税价格】贷:银行存款领用时:借:在建工程贷:工程物资【含税价格】(4)领用外购商品A.在建工程(例如购建机器设备生产经营固定资产)领用外购商品,会计上按照成本结转,税法上不做进项税额转出分录是:借:在建工程贷:库存商品B.在建工程(例如购建办公楼等不动产)领用外购商品,会计上按照成本结转,税法上做进项税额转出.分录是:借:在建工程贷:库存商品应交税费--应交增值税(进项税额转出).出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

领用原材料用于在建工程的分录
领用原材料用于在建工程的分录涉及到会计和财务方面的记录。

首先，当原材料被领用时，需要记录在领料记录簿或者领料单上，
包括领料的日期、领料数量、领料人等信息。

这是对实际操作的记录。

其次，在会计凭证方面，需要做出相应的分录。

一般来说，领
用原材料用于在建工程的分录会涉及到原材料库存的减少和在建工
程成本的增加。

具体来说，会计分录可以是借记在建工程成本，贷
记原材料库存。

这样做的目的是反映出原材料的实际使用情况，同
时也将原材料的成本转移到在建工程项目上，影响企业利润表和资
产负债表的呈现。

另外，还需要注意在建工程的核算方法，如完工
百分比法或实际发生成本法，这也将影响到领用原材料的分录方式。

总之，领用原材料用于在建工程的分录需要在操作和会计凭证上做
出清晰准确的记录，以确保企业财务数据的准确性和真实性。

在建工程领用存货增值税账务处理近年来，我国的增值税政策进行了较大调整。

2008年11月10日，我国公布了第538号国务院令，自2009年1月1日起施行修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）。

这次修订的主要举措即是将我国传统的生产型增值税转变为消费型增值税，在全国范围内全面推行。

这意味着在我国实行了15年之久的生产型增值税退出历史舞台，全新的消费型增值税时代已经到来。

消费型增值税的实施，使得增值税的相关账务核算和涉税处理发生了根本性的变化。

在新型增值税政策下，本文拟对在建工程领用物资的账务核算和涉税会计处理进行探析。

一、在建工程增值税政策的新旧变化增值税转型改革的主要内容是从2009年1月1日起，在全国范围内不分地区和行业，允许所有增值税一般纳税人抵扣其新购进固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

有关在建工程的新旧政策变化分析如下：旧《条例》：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: （一）购进固定资产；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

新《条例》：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

新《细则》：第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

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1、购入、领用工程物资如何记账？（1）企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额借：工程物资—专用材料—专用设备贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）工程领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资—专用材料等工程完工后对领出的剩余工程物资应当办理退库手续，并作相反的会计分录借：工程物资——专用材料等贷：在建工程2、发包工程的有关账务如何处理？（1）企业发包的基建工程，应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，按实际支付的价款借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）贷：银行存款（2）以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，按工程物资的实际成本借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）贷：工程物资（3）将需要安装设备交付承包企业进行安装时，应按设备的成本借：在建工程——在安装设备贷：工程物资（4）与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）贷：银行存款应付账款3、自营工程的有关账务如何处理？（1）企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，应按实际成本借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）贷：工程物资（2）基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）（不能抵扣的增值税进项税额）（注：采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。

）（3）基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应交的相关税费借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程），贷：应交税金——应交增值税（销项税额）库存商品（库存商品的实际成本或进价，或计划成本或售价）（注：库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。

不动产在建工程耗用材料的财税账务处理一、在建工程耗用材料的定义和分类在建工程是指企业持续较长时间从事的与生产经营活动直接相关的建设性的工程项目，包括建筑工程、固定资产修建和大型设备安装等。

在建工程耗用材料是指在建工程施工过程中使用的直接相关的原材料、辅助材料和消耗品等。

根据记账方法和成本核算方式的不同，对在建工程耗用材料的分类可以有两种：一是商业材料和直接材料，二是一般材料和特种材料。

商业材料是指企业购买来自于市场上的普通材料，比如水泥、钢材、电线等，该类材料不需要进行加工，按照进项税额入税额抵扣处理。

直接材料是指企业自行生产的用于在建工程的材料，即需要经过加工及组装等过程，包括预制构件、结构钢件等。

直接材料应根据加工工序的不同进行分账簿核算。

一般材料是指在建工程中需要用到但无特殊技术要求的材料，如砂石、木材等；特殊材料是指在建工程中有特殊要求的材料，如环保材料、防水材料等。

二、在建工程耗用材料的会计处理1.商业材料的会计处理商业材料的会计处理比较简单，购买商业材料的金额直接计入在建工程的材料费用科目，并按照企业会计准则的要求，在资产负债表中列示为在建工程材料。

2.直接材料的会计处理直接材料的会计处理需要按照加工工序进行分账簿核算。

企业可以设立一个在建工程直接材料成本的分账簿，将直接材料的金额根据加工工序的不同作进项税额入税额抵扣处理，并按照发出工序进行转账簿帐务处理。

具体的会计处理流程如下：（1）将直接材料的金额核算到指定的工序项目；（2）将直接材料进项税额核算至在建工程材料账户，并作相应的抵扣处理；（3）根据发出工序转入直接材料转账簿；（4）将直接材料移入相应的在建工程科目下。

3.在建工程耗用材料的成本分摊在建工程耗用材料作为项目的一部分，其成本需要进行分摊。

分摊的计算依据可以根据不同的会计政策进行核算，一般可以采用原材料消耗量、加工工序消耗量或直接材料成本的比例等进行核算。

会计处理的具体步骤如下：（1）根据不同的会计政策选取合适的计算方法；（2）按照计算方法计算直接材料的分摊金额；（3）将分摊金额核算至在建工程材料成本账户，并作相应的抵扣处理；（4）根据分摊金额进行相应的减值处理。

在建工程领用商品的财税处理李宝《注册税务师》 2011年11期某生产企业自营建造一栋简易厂房，并在其中购买和安置一套生产流水线，自2011年3月20日投入使用。

A 该厂房总造价5 000万元，另外，独立安装一台载货电梯，价值100万元，领用本企业生产用原材料一批，价值50万元，领用库存商品一批，价值30万元。

B 流水线设备主体自外部购入（2009年1月1日购入），价值4000万元，合同约定，购入日首付1000万并支付增值税，其余分3年在每年年末偿还，该流水线设备领用外购原材料一批，价值20万元，库存商品一批，价值100万元，发生人工费30万元。

C 该流水线设备使用年限为10年，残值率为5%，采用直线法摊销。

D 该设备在2011年1月至2月底进行负荷试车，生产了100件产品，成本2万元，全部销售出去，售价3万元。

该设备自正式投产以后，共生产产品2万件。

截止2011年年末，所销售的该设备生产的产品占全部正式投产后的产品的50%。

E 该厂房的折旧计入管理费用。

使用年限为20年，残值率为10%，采用直线法提折旧。

F 该企业是增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，所得税税率25%，合同内涵报酬率为10%，为该企业服务的银行的同期银行存款利率6%。

请做出正确的会计处理和税务处理。

按：笔者设计这个题目，主要是考查在建工程领用原材料和自产商品的税务处理，同时考察该固定资产新会计准则下入账价值的确认问题，以及新企业所得税税法下的利息处理问题。

之所以叫简易厂房，是因为考虑了该企业的建安资质问题，即无需外包。

一、税务处理1、增值税⑴、结论：①、该企业简易厂房领用的原材料，需要做进项税额转出，领用的库存商品，需要交纳增值税；②、该企业流水线设备领用的原材料，不需要做进项税额转出，领用的库存商品也不需要交纳增值税。

⑵、理论依据：①、增值税暂行条例实施细则第四条第四项：将自产的或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的，需视同销售处理，第二十三条：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。