西方财务会计第二章 交易的分析与复式记账

任何经济业务的发生都会引起资产、负债 和所有者权益的增减变动，但不会改变会 计等式的平衡关系，即任何经济业务的发 生都不会破坏这一平衡关系。
又称“会计恒等式”，也可扩展为： 资产＝负债＋实收资本＋留存收益 资产＝负债＋实收资本＋（收入－费用） 资产＋费用＝负债＋实收资本＋收入
五类项目之间增减对应关系
总账账户余额应等于各明细账余额之和。
过账程序
1、填入日记账分录的日期； 2、将日记账中各笔分录的借方和贷方金额
分别过入相应的账户金额栏； 3、把各该分录所在日记账的页数填在相应
账户的过账记号栏； 4、把相应分类账户的编号填列在日记账的
过账记号栏； 5、同时过入到有关的明细分类账中。
第三节 试算平衡表 和会计循环
所有总分类账户名称； 相应借贷方余额； 借方余额合计数与贷方余额合计数。 该表又称“调整前试算表”。 结论：
如果过账无错误，则借贷合计一定相等； 如果借贷合计不相等，则过账必然有误。
试算表内容及试算结果
注意：若试算平衡，并不意味着过账无 误。因为有些错误不影响平衡，如：
一笔分录漏登或重登； 金额过到错误的账户； 一笔分录借贷方发生相同的错误金额； 分录借、贷账户用错，或相互颠倒； 一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的
金额相抵消（一多一少）。
会计循环
企业遵循一定的会计处理程序，将一定 期间内发生的所有经济业务，依一定的 步骤、方法加以确认和计量，直至编制 财务报表的整个过程，在每个会计期间 都会重复进行一遍，因此称之为会计循 环（Accounting cycle）。
会计循环的步骤
分析交易、编制日记账分录 过账 调整前试算平衡 会计调整 调整后试算平衡 编制财务报表 结账 结账后试算平衡
借：应付账款
10 000
贷：实收资本
10 000
（负债减少，业主权益增加）
普通日记账和特种日记账
普通日记账（General journal） 1、日期栏：指明分录的日期（年月日）。 2、摘要栏：登记有关借、贷方账户名称及
业务的扼要说明。 3、金额栏：登记借方金额和贷方金额，每
笔分录的借、贷方总额应该相等。 4、过账记号栏：标明相应分类账的编号及
借：设备
20 000
贷：现金
20 000
（资产内部一增一减）
举例
例3，购入3万元的存货，价款未付。
借：存货
30 000
贷：应付账款
30 000
（资产、负债同时增加）
例4，以现金3万现金偿还前欠的货款。
借：应付账款
30 000
贷：现金
30 000
（资产、负债同时减少）
举例
例5，企业原欠某单位的货款1万元，转作 所有者投资。
分类账（Ledger）
按资产、负债、所有者权益、收入、 费用五个类别逐类设立的账户，并分 别编号、顺序排列的账本（活页式或 订本式），称为分类账。包括总分类 账和明细分类账两种。
分类账
总分类账（General ledger）
上述五类账户构成的一整套账户体系，称为 总分类账（总账）。每一个账户总括反映某 一类业务，称为总分类账户。
第二节 日记账和分类账
账户
账户（Account） 详细记录会计要素中每一项在一个会计 期间增减变动的记账专户。 每个账户的名称称为“会计科目”。
有五大类账户： 资产类账户、负债类账户、所有者权益 类账户、收入类账户、费用类账户。
账户的基本结构
因每个项目在数量方面的变动只有增加 和减少两种情况。因此，每个账户在结 构上也分为左右两方，一方记增加，一 方记减少，称为“T型账户”。
试算平衡
目的：验证分录和过账是否发生差错， 需要编制试算表（Trial balance）。
根据基本会计等式及复式记账原理，每 笔分录借、贷方金额相等，故一定期间 全部账户借方发生额合计与贷方发生额 合计必然相等；因此，全部账户借方期 末余额合计必然等于全部账户贷方期末 余额合计。
试算表内容及试算结果
余额
余额
余额
余额 余额
在日记账中记录经济业务
首先在日记账中记录全部经济业务。 日记账（Journal）
按企业经济业务发生的时间顺序登记会计 分录的账簿，又称“原始账簿” 或“序 时账簿”。
优点：
提供完整的业务内容，便于了解经营全过 程及日后对资料的查考；
便于发现记账错误。
记录经济业务的步骤
贷记哪个账户。 5、将经济业务记入日记账，先记借方，再
记贷方，且借方总金额等于贷方总金额， 最后简要说明经济业务。
会计分录
日记账中的这种记录称为“日记账分录” 或“会计分录” （Journal entry） ，简 称“分录”。
上述过程则称为“编制会计分录”。 （Journalizing）
会计分录包括简单分录和复合分录两种。
账户的左方称为“借方”（Debit，Dr.） 账户的右方称为“贷方”（Credit，Cr.）
“T”型账户（T—accounts）
账户名称
借方（左方）
贷方（右方）
账户具体内容包括：账户名称、日期、 摘要、金额。
金额又包括：期初余额、本期增加发生 额、本期减少发生额、期末余额。
借贷记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”，具体表述 如下：
西方财务会计第二章 交易的分析与复式记账
第一节 复式记账的基本原理
企业经济业务的分析
经济业务或交易（Transaction） 指影响企业财务状况或经营成果的经 济事项。包括两种： 对外经济业务，称“交易”； 内部经济业务，称“会计事项”
分析企业经济业务对会计等式的影响。
企业经济业务的分析
1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同 时记入一个账户的借方和另一个对应账 户的贷方。
2、资产和费用类项目的增加额记入该类账 户的借方，减少额记入贷方。
借贷记账规则
3、负债、所有者权益和收入类项目相反， 增加额记入该类账户的贷方，减少额记入 借方。
4、每一账户在会计期末的余额，即增减变 动结果，都可按下式计算：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额 －本期减少发生额
借贷记账规则
5、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那 一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负 债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。
资产
借方 贷方 ＋－
负债
借方 贷方 －＋
业主权益 收 入 费 用
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 －＋ －＋ ＋－
过账记号（✓）。
普通日记账和特种日记账
特种日记账（Special journal） 登记性质相同、经常发生的交易，如：
销货日记账 购货日记账 现金收入日记账 现金支出日记账
过账和分类账
将日记账中登记的每笔会计分录的金额 转记入分类账的有关账户中，这一转记 工作称为过账（posting）。
复式记账（double-entry bookkeeping）
任何一项经济业务的发生，必然在会 计恒等式中导致双重影响，引起两个 或两个以上的项目发生变化，且变化 金额相等。因此，对发生的经济业务 进行记录时，要同时在两个或两个以 上的相关项目中记录，且记录的金额 相等，这就是复式记账的基本原理。
1、分析审核经济业务 每笔业务都要取得原始凭证（Source
documents），如销货发票、收料单、支 票存根等。 审核的内容：
经济业务的合法性、合理性； 凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和
负责人的签字。
记录经济业务的步骤
2、指明经济业务所涉及的账户。 3、确定哪个账户增加，哪个账户减少。 4、运用借贷记账规则，确定借记哪个账户，
第二章结束
某类项目变动 资产增加 负债减少
所有者权益减少
费用增加 收入减少
对应项目变动 资产减少 负债增加
所有者权益增加
收入增加 费用减少
四种经济业务类型
等式两边同时增加，且金额相等； 等式两边同时减少，且金额相等； 等式左边内部项目一增一减，且金额相等； 等式右边内部项目一增一减，且金额相等；
复式记账原理
将所有总分类账户的名称、编号列在一 起，称为“账户一览表”（Chart of account）。
总分类账格式
T型账户扩充式和三栏式（借、贷、余）
分类账
明细分类账（Subsidiary ledger） 是根据总分类账户设置，详细记录某 一类经济业务的分类账。 如：应收账款总账按每个顾客设置明 细账、应付账款总账按每个供应商设 置明细账等。
会计分录
简单分录：
借经济业务摘要
复合分录：
借：账户名称
×××
借：账户名称
×××
贷：账户名称
贷：账户名称
×××
××× ×××
举例
例1，所有者投入现金10万元。
借：现金
100 000
贷：实收资本
100 000
（资产、所有者权益同时增加）
例2，用2万元现金购置一台设备。