【实用文档】合并现金流量表概述,编制合并现金流量表需要抵销的项目

合并现⾦流量表如何编制
编制现⾦流量表时，经营活动现⾦流量的⽅法有两种，⼀是直接法，⼆是间接法。

直接法和间接法各有特点，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

合并现⾦流量表如何编制
合并现⾦流量表是综合反映母公司及其⼦公司组成的企业集团，在⼀定会计期间现⾦流⼊、现⾦流出数量以及其增减变动情况的财务报表。

现⾦流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现⾦流⼊和现⾦流出。

编制合并现⾦流量表时需要进⾏抵销处理的项⽬，主要有：
(1)母公司与⼦公司、⼦公司相互之间当期以现⾦投资或收购股权增加的投资所产⽣的现⾦流量;
(2)母公司与⼦公司、⼦公司相互之间当期取得投资收益收到的现⾦与分配股利、利润或偿付利息⽀付的现⾦;
(3)母公司与⼦公司、⼦公司相互之间以现⾦结算债权与债务所产⽣的现⾦流量;
(4)母公司与⼦公司、⼦公司相互之间当期销售商品所产⽣的现⾦流量;
(5)母公司与⼦公司、⼦公司相互之间处置固定资产、⽆形资产和其他长期资产收回的现⾦净额与购建固定资产、⽆形资产和其他长期资产⽀付的现⾦等;
(6)母公司与⼦公司相互之间当期发⽣的其他内部交易所产⽣的现⾦流量等。

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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第四、五、六节讲义合并现金流量表一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目从集团的角度来看，母子公司之间进行交易，现金在集团内部流动，总量并不会发生变化。

如，母公司P公司将商品销售给子公司S公司，价款为100万元，不考虑增值税等因素。

母公司收到100万元现金，S公司支付100万元现金。

此时从集团角度来看，现金流量的净流量没有增多。

但从个别现金流量表来看，母公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中会增加100万元，而子公司现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中也会增加100万元。

合并后集团经营活动现金净流量影响额为0。

合并现金流量表中的现金流量项目用于反映集团与集团外部之间的现金流入流出。

如果不作抵销分录，则母公司销售给子公司商品所收到的现金100万元也会包含在内，同理，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目也是如此，所以要编制现金流量的抵销分录。

现金流量抵销分录中，默认为：借记，表示现金流出量减少；贷记，表示现金流入量的减少。

现金流量抵销时可以大体分为五类：1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。

2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支出的现金的抵销二、报告期内增减子公司同合并利润表。

三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

浅析合并现金流量表编制及其需要注意的几个事项作者：孙光远来源：《财经界·学术版》2015年第10期摘要：合并现金流量表指的是企业集团的子母公司在会计期间根据现金的流入量制作的会计报表，主要展示现金流入流出以及资产增减的情况。

现金流量表作为第三张主要的报表已经被广泛的应用在世界主要国家的集团会计实务中，这种报表能够客观的反映企业集团的整体财务情况，合并现金流量表编制成为目前会计行业重要的研究任务。

本文在分析合并现金流量表特点的基础上讨论在编制过程中需要注意的几个事项。

关键词：合并现金流量表编制注意事项一、合并现金流量表的发展背景流量报表最早诞生于十九世纪英国。

在第一次世界发展时期，美国财务管理的税法规定子公司和母公司必须合并纳税，因此，大部分的集团公司都开始合并编制流量会计报表，受美国经济税法影响，战后大部分发达国家开始重视合并报表的制定，二十世纪以来，法国、日本以及德国等先后要求集团编制报表，同时国际会计准则委员会为了稳定经济市场的秩序制定了一系列有关报表合并编制的准则。

我国改革开放的步伐较晚，直到二十世纪末为了规范上市公司的流量报表才发布暂行规定，企业集团合并报表的编制规则按照国家指定的会计制度执行，有效地利用合并现金流量表展示集团在会计期间的现金流动状况，还可以揭示当期的项目投资和筹资情况。

根据国际财务准则表示，报表编制者可以使用短期的、流动性较高的投资在内的报表理念。

同时企业的外部人员可以用现金流量报表确定企业偿还债务的能力、进一步确定企业增加利润的可能性。

二、合并现金流量表编制的途径（一）参考相关资料制定现金流量表合并现金流量表编制一般需要在合并利润表、合并企业资产负债表以及合并利润分配表的基础上进行分析，同时参考企业集团相关的现金流动资料，然后编制适合企业发展的合并现金流量表，一般采取与其他流量表相同的编制方法，但是其具体的编制内容需要综合企业集团的实际经营情况，可以在现金流量表中进行直接或者间接地表示。

合并现金流量表的编制第一篇：合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制合并会计报表是由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表编制的综合反映,披露企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。

按合并会计报表反映的具体内容不同,合并会计报表分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表等。

一、合并会计报表的编制原则编制合并会计报表,必须在统一会计期间、统一会计政策的前提下,遵循以下原则: 1.以个别会计报表为基础。

以个别会计报表为基础,在合并月的以后各期编报合并会计报表时需要在合并会计报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。

2.一体性原则。

在编制合并会计报表时对集团内部交易和事项要予以抵销。

3.重要性原则。

对合并会计报表项目可以进行适当的取舍,对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵销。

二、合并现金流量表的编制合并现金流量表,主要应掌握两个方面内容,一方面是采用什么方法编制合并现金流量表,另一方面是企业集团少数股东与子公司之间的现金流动应如何披露。

合并现金流量表是由母公司编制的,反映企业集团整体报告期内现金流入、现金流出数量及其增减变动情况的合并报表。

合并现金流量表有两种编制方法:第一种方法是根据合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表及其他有关资料,按个别现金流量表的编制方法编制;第二种方法是根据集团内部成员企业(母公司及纳入合并范围的子公司)的个别现金流量表,通过抵销成员企业之间的现金流入和现金流出,采用合并会计报表的一般编制程序编制。

(一)合并现金流量表的编制方法1.个别现金流量表对经营活动产生的现金流量采用直接法填列正表,间接法填列补充资料。

对于合并现金流量表主表而言采用第二种方法比较简便、合理,可操作性强。

首先,第二种方法便于检验编表过程是否正确。

个别现金流量表中“现金净增加额= 期末现金余额-期初现金余额”,合并现金流量表中“合并现金流量净增加额= 期末合并现金余额-期初合并现金余额”。

第十二节合并现金流量表的编制二、编制合并现金流量表需要抵销的项目【2018年•综合题】甲公司为一上市集团公司，持有乙公司80%股权，对其具有控制权；持有丙公司30%股权，能对其实施重大影响。

20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：（1）20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为600万元，汽车已交付乙公司,款项尚未收取。

该批汽车的成本为480万元，20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。

（2）20×6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。

在丙公司个别财务报表上，20×6年度实现的净利润为3000万元；20×7年度实现的净利润为3500万元。

（3）20×6年8月1日，甲公司以9000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。

购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（含原未确认的无形资产公允价值1200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。

上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。

丁公司20×6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，20×6年8月1日起至12月31日止期间实际净利润180万元，20×7年度实现净利润400万元。

第十二节合并现金流量表的编制◇合并现金流量表概述◇编制合并现金流量表需要抵销的项目一、合并现金流量表概述合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。

现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。

二、编制合并现金流量表需要抵销的项目编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等；（6）母公司与子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量等。

【例题·多选题】2×17年，甲公司与其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元；（2）甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售，收到价款及增值税585万元；（3）乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元；（4）乙公司将土地使用权及地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金3 500万元。

下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，正确的有（）。

（2017年回忆版）A．甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销B．甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销C．甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销D．甲公司投资活动支付的现金3 500万元与乙公司投资活动收到的现金3 500万元抵销【答案】ACD【解析】乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元，甲公司和乙公司均属于经营活动，应将甲公司经营活动收到的现金900万元与乙公司经营活动支付的现金900万元抵销，选项B不正确。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章 合并财务报表知识点：编制合并现金流量表需要抵消的项目● 详细描述：一、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵消。

（一）当母公司从子公司中购买其持有的其他企业的股票时： 借：投资支付的现金 贷：收回投资收到的现金（二）在母公司对子公司投资的情况下： 借：投资支付的现金 贷：吸收投资收到的现金二、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消。

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 三、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵消。

（一）在现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况下： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （二）在现金结算的债权与债务属于内部往来所产生的情况下： 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金四、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵消。

（一）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产等资产的情况下： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （二）在母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况下： 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 五、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消。

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额例题：1.甲公司20x1年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元；(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元；(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元；(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；(5)支付上年度融资租人固定资产的租赁费60万元；(6)因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元；(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元；(8)因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；(9)支付在建工程人员工资300万元。

合并财务报表概述与抵销处理引言在企业的财务管理中，合并财务报表是一项重要的工作。

当企业拥有多个子公司或者分支机构时，各个子公司的财务报表需要被合并成一个整体的财务报表，以反映整个企业的财务状况和业绩。

而在合并财务报表中，抵销处理是一个重要的步骤，用来消除内部交易和内部余额对财务报表分析的影响。

本文将针对合并财务报表概述以及抵销处理进行详细介绍，以帮助读者理解和应用这些概念和方法。

合并财务报表概述定义合并财务报表是一种将多个子公司的财务报表合并为一个整体报表的方法。

它通过整合各个子公司的资产、负债、所有者权益、收入和支出等项目，给出了整个企业的财务状况和业绩的综合展示。

目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供一个全面、客观和准确的财务信息，以帮助内外部利益相关者对企业进行综合评估和决策。

通过合并财务报表，我们可以更好地了解企业整体的经营状况和财务状况，分析企业的盈利能力、偿债能力和运营能力等指标，为企业的管理和投资决策提供科学依据。

合并财务报表的编制步骤合并财务报表的编制一般包括以下步骤：1.收集和整合各个子公司的财务报表：首先，需要从各个子公司获取其财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

然后，将这些财务报表进行整合，生成一个整体的财务报表。

2.检查和调整合并报表中的内部交易和内部余额：由于各个子公司之间可能存在内部交易和内部余额，这些交易和余额对合并财务报表的分析可能会产生干扰。

因此，需要对这些内部交易和内部余额进行检查和调整，保证合并财务报表的准确性和可比性。

3.抵销处理：在合并财务报表中，抵销处理是一个重要的步骤。

它用于消除内部交易和内部余额对财务报表分析的影响，以保证合并财务报表的真实性和可靠性。

4.编制合并财务报表：最后，根据上述步骤的结果，编制最终的合并财务报表。

该报表应该包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要财务报表，并附有必要的附注和说明。

抵销处理定义抵销处理是指通过相互抵销内部交易和内部余额的方法，消除其对财务报表分析的影响。

第十二节合并现金流量表的编制◇合并现金流量表概述◇编制合并现金流量表需要抵销的项目一、合并现金流量表概述合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。

现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。

二、编制合并现金流量表需要抵销的项目编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等；（6）母公司与子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量等。

【真题·多选题】2×17年，甲公司与其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元；（2）甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售，收到价款及增值税585万元；（3）乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元；（4）乙公司将土地使用权及地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金3 500万元。

下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，正确的有（）。

（2017年）A．甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销B．甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销C．甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销D．甲公司投资活动支付的现金3 500万元与乙公司投资活动收到的现金3 500万元抵销【答案】ACD【解析】乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元，甲公司和乙公司均属于经营活动，应将甲公司经营活动收到的现金900万元与乙公司经营活动支付的现金900万元抵销，选项B不正确。

第十二节合并现金流量表的编制二、编制合并现金流量表需要抵销的项目【例题·2015年综合题】甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。

甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下：其他相关资料：甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。

乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；20×3年度及20×4年度，乙公司未向股东分配利润。

不考虑相关税费及其他因素。

要求：（1）根据资料（1），计算甲公司20×3年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。

（3）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。

（4）根据资料（1）和（2）编制甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。

（5）根据上述资料，计算甲公司20×4年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

（6）根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。

具体资料如下：（1）20×3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。

购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，公允价值为20 000万元（含原未确认的无形资产公允价值2 000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。

上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

完整版：编制“合并现金流量表”（系列专题34）1注：文章很枯燥，但做学问就是这样的，要细细的嚼。

文章跟注会教材还不一样，会更侧重案例的解析，多了实践的部分。

一、合并现金流量表的定义：合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司所组成的企业集团在一定会计期间内现金流入、现金流出金额及其增减变动情况的会计报表。

合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。

二、编制过程及原理采用与编制合并资产负债表、合并利润表相同的原理、方法和程序，在母子公司个别现金流量表的基础上，通过编制抵销分录抵销集团内部交易、投融资关系、子公司支付现金股利等业务对个别现金流量表中现金流量的影响，从而编制出合并现金流量表。

对于单体现金流量表来说，现金流量表是以其母子公司本身的的角度反映其在一定会计期间内的现金流入和流出的报表，是以一个单体企业作为会计主体进行会计核算的结果。

从整个集团来说，母公司与子公司、子公司与子公司之间的内部交易和业务，必然会引起其单体公司的现金流量重复的计算。

如果将各单体公司的现金流量表项目简单相加，则包含了很多内部交易的重复因素，不能真实地反映一个集团的现金流量。

例如：母公司在20X6年度，直接以现金投资1000万元至子公司。

在母公司的个别现金流量表中，体现为“投资活动现金流量——投资支付的现金”。

子公司收到母公司的投资，在其个别现金流量表中则表现为“筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金”。

如果将母子公司作为一个集团整体来看，则相当于集团内部核算单位的资金流转，并没有引起整个集团的现金流量的增减变动。

因此，应在母子公司的单体现金流量表各项目相加的基础上，将此笔重复因素予以抵销，以反映其作为一个集团整体的现金流量情况。

三、常见的合并现金流量表需要抵销的项目1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金流量；3.企业集团内部以现金结算债权和债务所产生的现金流量；4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量；5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理；6.其他内部交易产生的现金流量。

浅析合并现金流量表编制及其需要注意的几个事项文／魏玲摘要：所谓合并现金流量表是指集团企业中按照现金流动状况编制的财务报表，集中体现公司的现金流动和企业资产状况。

现金流量现阶段已经在世界范围内广泛应用。

该表可以对集团的整体财务状况进行客观反映，因此，合并现金流量表已然是现阶段会计行业研究的热点问题。

文章首先简单介绍了合并现金流量表的历史，发展和演变情况，进而分析了两种编制方法，在此基础上具体的阐述了合并现金流量表具体的编制路径，以及在编制过程中应当注意的几方面问题。

关键词：合并现金流量表；编制；注意事项现金流量表体现的是一定会计期间内，企业现金流动情况的报表。

但是，在具体的会计实务中，有关合并现金流量表的编制具有某些不足之处，需要相关会计工作人员加强注意。

文章中在对合并现金流量表编制的基础上，较为详细总结和归纳了编制合并现金流量表的基本路径，以及编制过程中必须关注的事项。

一、合并现金流量表的发展背景流量报表诞生时间较早，可以追溯至十九世纪的英国。

第一次大战期间，英国的税法要求子母公司合并纳税，自此合并纳税开始实施。

这种情况，多数集团企业逐渐开始进行合并流量会计报表的编制工作。

在英国税法的影响下，一战之后，合并报表的编制工作逐渐得到一些发达国家的关注和重视。

自上世纪开始，日、法、德等国家逐步开始规定必须实施集团报表。

与此同时，为了进一步维护经济市场的稳定，国际会计准则委员会订立了一套合并报表编制相关准则。

而我国改革开放的时间相对晚，合并现金流量表的发展时间较短，直至上世纪末期，为了实现对上市公司的流量表的明确规范，颁发了一系列的暂行规章制度，集团必须切实根据国家规定的会计制度开展合并报表编制相关规章制度的制定工作。

科学编制企业的合并报表，合理的利用该表，更加充分体现在会计期间内，集团的现金流量变动情况，同时还可以揭露企业取得项目投资和融资情况。

按照国际财务准则规定，报表编制人员可以应用短期、流动性强、含投资的报表观念。

跨国经营与汇率风险
随着企业跨国经营活动的增多，汇率波动对合并现金流量 表抵消事项处理的影响将逐渐凸显。企业应关注汇率风险 ，采取相应措施进行应对。
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合并范围确定原则
以控制为基础确定合并范围，即母公司所控制的所有子公司，包括母公司直接 或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表 决权但能够控制的子公司，都应纳入合并范围。
合并范围确定方法
包括股权比例法、实质控制法等。
抵消事项在合并现金流量表中重要性
抵消内部交易影响
母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响需要 抵销，以确保合并现金流量表真实反映企业集团整体的现金流入和流出情况。
合并现金流量表定义及作用
定义
合并现金流量表是以母公司和子公司的现金流量表为基础， 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对 合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。
作用
合并现金流量表反映了母公司和子公司所共同形成的企业集 团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息。
合并范围确定原则及方法
实质重于形式原则
合并现金流量表抵消事项处理应遵循全面 性原则，确保所有涉及现金流量的交易和 事项都得到准确反映。
在处理合并现金流量表抵消事项时，应注 重交易或事项的经济实质，而非法律形式 。
一致性原则
重要性原则
合并现金流量表抵消事项处理应保持一致 性，确保各期数据可比。
对于重要的现金流量交易或事项，应单独 列示并在附注中详细说明。
不同国家会计准则差异导致抵消调整
要点一
会计准则差异
要点二
抵消调整

合并现金流量表编制中内部事项的抵消合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。

在实际编制合并现金流量表时，我们通常是以合并范围内的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录将企业集团内业务对个别现金流量表的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。

正确做好抵消分录是编制合并现金流量表的关键，在实际操作时，我们经常会遇到以下几类内部事项：(1)集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵消。

企业集团内部现金流量的抵消涉及同类项目的，处理起来比较简单，直接将同类内部现金流所涉及的项目进行抵消即可。

(2)集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消，还要区分情况进行处理。

(3)出售和购买了公司业务在编制合并现金流量表时的抵消。

一、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消(1)内部经营活动现金流量与内部投资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为投资活动处理。

这类业务又会出现两种情况：①收到现金的一方作为经营活动现金流入，支付现金的一方作为投资活动现金流出。

如一方将存货销售给另一方作为固定资产，或者一方为另一方提供固定资产的安装、施工等劳务。

销售存货或提供劳务的企业将收到的款项作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，购入固定资产或接受劳务的一方则将支付的款项列入“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”项目。

合并时应编制如下抵消分录：借：购建固定资产支付的现金(冲减购入方的现金支出)贷：销售商品提供劳务收到的现金(冲减销售方的现金流入)对于整个企业集团而言，这项业务应视同为企业集团外购或自行建造固定资产，因此销售存货一方在会计年度内为购进这项存货而支付的款项或为生产该存货而支付的工资、耗用的本期现金购进的原材料等涉及的款项在个别会计报表上是作为经营活动现金流量列示的，在编制合并现金流量表时应将这部分现金流量调整为投资活动现金流出。

合并现金流量表编制中内部事项的抵消合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。

在实际编制合并现金流量表时，我们通常是以合并范围内的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录将企业集团内业务对个别现金流量表的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。

正确做好抵消分录是编制合并现金流量表的关键，在实际操作时，我们经常会遇到以下几类内部事项：(1)集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵消。

企业集团内部现金流量的抵消涉及同类项目的，处理起来比较简单，直接将同类内部现金流所涉及的项目进行抵消即可。

(2)集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消，还要区分情况进行处理。

(3)出售和购买了公司业务在编制合并现金流量表时的抵消。

一、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消(1)内部经营活动现金流量与内部投资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为投资活动处理。

这类业务又会出现两种情况：①收到现金的一方作为经营活动现金流入，支付现金的一方作为投资活动现金流出。

如一方将存货销售给另一方作为固定资产，或者一方为另一方提供固定资产的安装、施工等劳务。

销售存货或提供劳务的企业将收到的款项作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，购入固定资产或接受劳务的一方则将支付的款项列入“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”项目。

合并时应编制如下抵消分录：借：购建固定资产支付的现金(冲减购入方的现金支出)贷：销售商品提供劳务收到的现金(冲减销售方的现金流入)对于整个企业集团而言，这项业务应视同为企业集团外购或自行建造固定资产，因此销售存货一方在会计年度内为购进这项存货而支付的款项或为生产该存货而支付的工资、耗用的本期现金购进的原材料等涉及的款项在个别会计报表上是作为经营活动现金流量列示的，在编制合并现金流量表时应将这部分现金流量调整为投资活动现金流出。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！2017中级会计职称《会计实务》高频考点：合并现金流量表
中级会计职称备考，为了帮助大家更好的夯实基础，真正的理解和掌握知识点。

小编精心整理了中级会计实务考点，赶快行动起来吧。

合并现金流量表
(一)编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；
(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；
(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

(二)合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。

对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸。

第四节合并利润表编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：（ 1）内部营业收入和内部营业成本项目；（ 2）内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益；（ 3）内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目计提折旧额或摊销额中包含的未实现内部销售损益；（ 4）内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成的存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益；（ 5）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目等。

【提示】以上大部分项目的抵销已经在第三节讲解完毕，此处不再赘述。

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券的内部交易。

在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和债权投资（其他债权投资）等内部债权债务的同时，将内部应付债券和债权投资（其他债权投资）相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。

应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等【考点】合并利润表基本格式（★★ ）1.在“净利润”项目下增加了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目；【链接】在合并资产负债表中，增加了“归属于母公司所有者权益合计”和“少数股东权益”两个项目。

合并利润表编制单位： P公司2×17年单位：万元项目本年金额上年金额……四、净利润……（二）按所有权归属分类【单选题】P 公司2×19年 10月 1日取得 S公司 80%股份，能够控制 S公司的生产经营决策。

2×20年 P 公司实现净利润 1000万元， S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300万元。

2×20年 7 月 20日， S公司向 P公司出售一批存货，成本为 80万元，未计提存货跌价准备，售价为 100万元，至2×20年 12月 31日， P公司将上述存货对外出售 70%。