关于视同销售

会计准则论文视同销售论文：浅析视同销售业务

摘要：会计准则和税法对视同销售业务在核算上是否确认为收入存在不同的处理方法，给会计工作者带来了很多困惑。本文根据企业会计准则及税法的有关规定，结合一些实际情况对增值税视同销售业务进行了简要的性质区分，并介绍了相应的会计处理和税务处理。

关键词：会计准则、视同销售、会计处理、税务处理

由于会计准则和税法对于视同销售业务有着不同的认定，因此视同销售业务一直是会计核算中一个有争论的话题。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）中规定了八种类型的视同销售行为，《企业所得税法实施条例》第二十五条也对视同销售行为进行了相关规定，而《企业会计准则第14号——收入》仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销售收入，这就需要认真甄别其业务实质，以判断是会计销售行为还是应税销售行为，并作出正确的会计和税务处理。

视同销售行为即“视同销售货物行为”，属于比较特殊的一类业务。出于保护增值税链条的不间断和保证税源的目的，《实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。企业所得税上除了《企业所得税法实施条例》第二十五条外，国税函[2008]828号文件就企业处置资产视同销售的所得税处理问题也作了如下补充规定：“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。”《企业会计准则第14号——收入》规定商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认：(一)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠计量；（四）相关经济利益很可能流入企业；

视同销售业务

视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。《财政部关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的条件；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不做销售处理，而按成本转账。但按税法规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算缴纳各种税费。”

但按《小企业会计准则》规定，小企业以自产产品用于利润分配、以自产产品发给职工，以及通过非货币性资产交换取得的长期股权投资等应做销售处理。

实际操作中，不同税种规定的视同销售行为是不同的。

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视同销售

“视同销售”是指在服务行业中，服务人员为了实现自身利益而强制向消费者销售不必要的产品或服务的行为。这种行为在旅游、餐饮、医疗等服务行业中较为普遍，给消费者带来了极大的困扰和损失。

一般情况下，视同销售的服务人员会在消费者的服务过程中，通过各种手段强制向消费者销售不必要的产品或服务。例如，在餐厅中，服务员会推销高价的菜品或酒水，或者在结账时擅自添加服务费等；在旅游景点，导游会强制向游客推销当地特产或者不必要的旅游项目等。这些行为虽然看似小事，但对消费者来说却是一种严重的侵权和欺骗行为。

视同销售行为对消费者带来的影响主要有以下几个方面：

1.消费者权益受损。服务行业是一种以消费者为主的行业，而视同销售行为直接侵害了消费者的权益，消费者的选择权和知情权受到了侵害，消费者的财产权和健康权等也会受到损害。

2.消费者负担加重。视同销售行为虽然看似小事，但是如果发生在服务行业中的每一个服务环节，累计起来就会成为一笔不小的负担。消费者需要花费更多的钱购买不必要的产品或服务，负担加重，影响消费者的消费信心和消费意愿。

3.服务行业形象受损。视同销售行为会破坏服务行业的良好形象，导致消费者对服务行业的不信任和抵触情绪增加。这种行为也会影响服务行业的声誉和信誉，给企业带来不利影响。

面对视同销售行为，消费者可以采取以下几种措施：

1.提高自我保护意识。消费者要了解自己的权利和利益，增强自我保护能力，提高对视同销售行为的警惕性，拒绝购买不必要的产品 2 / 2

或服务。

2.投诉和维权。对于遭遇视同销售行为的消费者，可以通过投诉或维权等方式来维护自己的权益。可以向相关部门或机构投诉，比如消费者协会、质监部门等，也可以寻求法律援助，通过法律途径来维护自己的权益。

3.客观评价和建议。在服务行业中，消费者可以对服务质量进行客观评价和建议。可以向服务机构提出建议和意见，促使服务机构改善服务质量，减少视同销售行为。

增值税、所得税等都有视同销售的规定，它们有什么不同？会计处理上什么时候确认为收入、什么时候按成本转账？填制企业所得税纳税申报表时又如何填列“视同销售”有关项目

一、不同法律法规对视同销售行为的规定

（二）增值税的有关规定：

增值税中的视同销售应该是指纳税人的一些货物移送使用行为不符合《增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义即“有偿转让货物的所有权”，但在征税时要视同销售货物计缴增值税的行为。这种“有偿”，既可能是取得货币收入，也可能是非货币的实物收入，即非货币资产交易取得的收入；既包括（国税函[2008]828号）中不转移货物所有权的货物移送使用行为，如：将自产、委托加工的货物用于本企业在建工程等；也包括转移货物的所有权的货物移送使用行为，如，将外购、自产、委托加工的货物用于对外捐赠、集体福利或个人消费等等。

（三）消费税

消费税相关法规中没有明确提出“视同销售”的概念。按一般理解，将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务等，也应该纳税，既包括国税函[2008]828号文件规定的所得税上应视同销售的业务，也包括国税函[2008]828号文件规定的仅属于内部处置资产而不作视同销售的情况。

（四）营业税

新修订后的《营业税暂行条例实施细则》第五条规定， 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

（五）企业所得税的有关规定

根据《国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知》国税发〔2008〕101号，视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。

根据国税函[2008]828号文件规定：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途的。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。此规定适应了我国目前企业资产移送他人形式不断变化的新形势，具有很强的操作性和前瞻性。