审计复习

一、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2002年底签订审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否发行上市决定是否支付。

(2)2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向x银行以抵押贷款方式借款1 000 000元，用于购置办公用房。

(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行独立董事。

(4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理。

(5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助x银行编制会计报表。

(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。

要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

(1) ABC会计师事务所独立性受损。因为审计费用的50％取决于客户的股票是否能上市，即存在影响审计独立性的或有收费。

(2)ABC会计师事务所的独立性会受到损害。ABC会计师事务所向X银行取得大额借款，使其双方构成重要的债权和债务关系，如果ABC会计师事务所接受x银行委托进行审计，难以保证独立性。

(3)合伙人A注册会计师的独立性会受到损害。因为他受雇于该银行。

(4)B注册会计师的独立性是不会受到损害。因为他受雇于该银行是在接受委托的两年前，而且B注册会计师在X银行工作的1998年也不是被审会计期间。

(5)C注册会计师的独立性会受到损害。因为2000年以来一直协助X银行编制会计报表，但ABC会计师事务所的独立性不会受到损害。

(6)D注册会计师的独立性不会受到损害。因为，D注册会计师的妻子担任x银行的统计员不包括在单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等范围内，所以一般不会影响注册会计师的独立性。

二、注册会计师在对以下被审计单位的2007年度会计报表进行审计时，遇到以下情况：

（1）甲被审计单位在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后会计报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订会计报表，被审计单位予以拒绝。

（2）乙被审计单位因涉嫌侵权于2007年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2007年12月31日法院尚未宣判，乙公司2007年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计

师向乙公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。

（3）丙公司在2007年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，丙公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。

（4）注册会计师在对丁公司2007年度财务报表进行审计时，发现丁公司2006年发生的一项应确认预计负债的未诀诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议丁公司对2006年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，丁公司未予采纳，但丁公司在2007年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。

要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，说明注册会计师应出具何种审计意见？并简要说明理由。

（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至会计报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整会计报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。

（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大。则注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。

（3）标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。

（4）带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但丁公司在2007年度财务报表的比较数据中已对2006年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报。故出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。

三、注册会计师在对应收账款进行审计时，收集到如下审计证据：

①被审单位销售发票；

②被审单位存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账；

③被审单位对应收账款存在性的声明；

④被审单位债务人寄来的对账单；

⑤注册会计师对被审单位债务人进行函证，债务人的回函。

要求：将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列。并说明原因。

答：债务人的回函可靠性最强，被审单位债务人寄来的对账单可靠性次之，被审单位销售发票可靠性再次，被审单位存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账可靠性更次，被审单位对应收账款存在性的声明可靠性最弱。

审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

四、注册会计师Ｋ在审查ABC股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序并不一定在所述项目中是最主要的。请指出与所列示的具体目标或审计程序相对应管理层认定，每项具体目标与审计程序对应一项或多项管理层认定。将将对应的认定名称填入表内。

具体目标或程序号 管理层认定的名称

⑴从请购单追查至验收单、卖方发票以及应付账款明细账 完整性

⑵检查所使用的生产设备的购货发票，核实付款人是否为被审计单位 权利和义务

⑶检查固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确 分类和可理解性

⑷从营业收入明细账追查至销售发票、发货凭证 发生(或截止)

⑸核实存货的跌价准备已适当计提 计价和分摊

⑹查明附注中披露的向关联方销售的商品是否经批准并发出货物 发生及权利和义务

⑺确定当年所购商品验收单的最后一个号码 截止

⑻编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 准确性

⑼所列负债在资产负债表日是否确实存在 存在

⑽观察仓库采取的安全防范措施是否足以保证存货的安全、完整 完整性

五、ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许

与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；

（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；

（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

（6）甲公司2005年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2005年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。

（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持续下降，但2006年度未经审计的净收入比2005年有大幅上升。

请结合上述材料回答以下问题：

（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？

（2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？

答：（1）甲公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：

第一，从以前年度审计的结果来看，甲公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的XYZ会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2005年被调减1200万，占原报告收入的30%，这些都是甲公司2006年财务报表可能存在重大错报的信号。

第二，从甲公司基本情况及其环境的了解来看，其2006年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临的竞争激烈且监管压力较大；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。

（2）甲公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认；存货计价；银行存款。

六、正大公司会计师事务所承接了昌盛公司2006年度财务报表审计业务，委派了注册会计师李明、 李华进行审计。注册会计师李明、李华对应收账款审计采用了肯定式函证程序，其中：债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致；债务人丙进行了首次发函后未得到回函。

要求：

(1)注册会计师李明、李华针对债务人丙未回函情况应采取措施?

(2)债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?

(3)注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?

答：（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。

（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：

①被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；

②被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；

③被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。

（3）在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：

①分析函证结果差异的原因，作进一步核实；

②调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。

七、Ｈ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ接受指派，审计Ｘ股份有限公司（以下简称Ｘ公司）2008年度财务报表。现正在编制审计计划。

资料一：根据Ｘ公司的具体情况和审计质量控制的要求，Ｈ会计师事务所要求Ａ和Ｂ注册会计师将Ｘ公司财务报表审计业务的可接受审计风险水平控制在5％的水平上。按Ｈ会计师事务所的业务指导手册，规定10％（含）以下的风险水平为低水平，10％～40％（含）的风险水平为中等水平，超过40％的风险水平为高水平。