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小企业会计准则培训讲义第一部分：小企业会计准则概述一、小企业会计准则的背景和意义二、小企业会计准则的适用范围1.所有者人数不超过200人（不包括职工持股的员工人数）；2.营业收入不超过年度成本费用总额的三倍或者资产总额不超过年度成本费用总额的三倍；3.企业小规模纳税人。
三、小企业会计准则的主要特点1.简化会计处理和报告程序，降低会计人员和财务成本；2.选择性会计政策，根据企业自身特点和需求选择适用的会计政策；3.灵活的固定资产计提、摊销和减值处理方法；4.简化的存货和费用计算方法；5.灵活的收入确认和费用分配方法。
第二部分：小企业会计准则的会计处理要点一、固定资产的会计处理1.固定资产的入账和折旧摊销政策；2.固定资产减值的会计处理方法。
二、存货的会计处理1.存货的分类和计算方法；2.存货的期末余额调整和跨年结转计算。
三、收入和费用的会计处理1.收入确认的时点和方法；2.费用的确认和分配方法。
四、财务报表的编制1.资产负债表的编制要点和格式；2.利润表的编制要点和格式；3.现金流量表的编制要点和格式。
第三部分：小企业会计准则的应用案例分析一、固定资产购置和折旧核算案例分析1.案例一：小企业购置固定资产的会计处理方法；2.案例二：小企业固定资产折旧和减值处理的案例分析。
二、存货盘点和结转核算案例分析1.案例一：小企业存货盘点和期末余额调整的会计处理方法；2.案例二：小企业存货跨年结转的案例分析。
三、收入确认和费用分配案例分析1.案例一：小企业收入确认的时点和方法的案例分析；2.案例二：小企业费用分配的案例分析。
四、财务报表编制案例分析1.案例一：小企业资产负债表和利润表的编制方法；2.案例二：小企业现金流量表的编制方法。
结语：小企业会计准则是帮助小企业规范会计核算和财务报告的重要指导，通过合理的会计处理和编制财务报表，小企业可以提高财务信息的准确性和可靠性，为企业的管理和发展提供有效的参考依据。
《小企业会计准则》辅导讲义前言一、小企业会计准则的发布1、2004年4月27日财政部发布的《小企业会计制度》，现在仍在执行，2012年可以继续执行，2013年将被废止。
2、《小企业会计准则》发布，2013年1月1日正式实施，鼓励提前执行。
二、小企业划分标准的最新统计口径1、原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局2003年颁布的《中小企业标准暂行规定》，2011年废止。
2、中小企业最新划分标准——《中小企业划型标准规定》中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。
本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。
3、注意区分开增值税暂行条例中对小规模纳税人的规定第一章总则一、为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。
二、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。
（三）企业集团内的母公司和子公司。
前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。
三、符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。
（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
第四章所有者权益周福生内容提要：一、概述二、实收资本三、资本公积四、留存收益(盈余公积、未分配利润)具体内容一、概述《小企业会计准则》第五十三条所有者权益,是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
小企业的所有者权益包括:实收资本(或股本，下同)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（一）所有者权益的定义相对于负债而言，所有者权益具有以下特征：1、所有者权益通常不像负债那样需要偿还.除非小企业发生减资、清算，否则小企业不需要将所有者权益返还给其投资者。
2、小企业清算时，负债将优先偿还,而所有者权益只有在负债得到偿还后,才能得到返还.3、所有者权益能够分享利润，而负债通常不能参与利润的分配。
因此，所有者权益是所有者对小企业资产的剩余索取权，既可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权益的理念.(二）所有者权益的构成1、所有者投入的资本所有者投入的资本是指所有者投入小企业的资本部分，它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额，即实收资本；也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的溢价金额,即资本公积。
2、留存收益留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业的部分，包括盈余公积和未分配利润.（三)所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。
所有者权益即为小企业的净资产，是小企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者（股东）财富的净增加额。
通常小企业收入增加时,会导致资产的增加,相应地会增加所有者权益；小企业发生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。
因此，小企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着小企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值。
（四）执行中应注意的问题对于合伙制小企业,也应当执行本准则，按照本准则的规定进行会计处理.合伙企业是指自然人、法人和其他组织依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
第一章概述周福生《小企业会计准则》相关规定1、关于征求《小企业会计准则（征求意见稿）》意见的函（财会便〔2010〕65号二O—O年十一月一日）2、中华人民共和国财政部关于印发《小企业会计准则》的通知（财会（2011）17 号二O—一年十月十八日）附：小企业会计准则一一会计科目、主要账务处理和财务报表（指南）3、财政部关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》的通知（财会（2012）20号2012年10月29日）4、工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业〔2011〕300号二O——年六月十八日）5、财政部工业和信息化部国家税务总局工商总局银监会关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见（财会〔2011〕20号二O ----- 年十月二十六日）6、国家税务总局办公厅关于开展《小企业会计准则》培训的通知（国税办发〔2012〕54号二O—二年五月九日）7、国家税务总局办公厅关于组织《小企业会计准则》培训抽考的通知（税总办函〔2013〕99 号2013 年2 月5 日）内容提要：一、《小企业会计准则》制定与实施背景分析二、小企业会计准则主要内容三、小企业会计准则建账建账要求与企业所得税管理具体内容：一、《小企业会计准则》制定与实施背景分析《小企业会计准则》第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。
本条是关于制定宗旨即制定目的及法律依据的规定第一、小企业会计准则的制定目的是促进小企业可持续发展小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，在实现就业、自主创新、增加税收等方面发挥着极其重要的作用。
《小企业会计准则》不仅仅是一项技术规范，同时也是一项重要的小企业内部管理制度。
《小企业会计准则》通过规范小企业会计的确认、计量和报告行为，必将进一步提升小企业内部管理水平，为小企业的长期健康、可持续发展发挥重要的、不可替代的作用。
新《小企业会计准则》讲解
一、小企业会计准则
小企业会计准则(简称小企业准则)是由中国会计师协会组织的部分会计行业专家编写的，规定了小企业记录和报告会计信息的规则，于2004年2月1日正式实施。
小企业准则旨在推动中国的小企业发展，使其有效地计算和报告会计信息，促进小企业向现代化发展和国际竞争力的转变。
小企业准则的特点是简单、实用、易懂，它使中国小企业可以获得良好的会计准则，实现高质量的会计报告，扩大小企业国际经济活动，提高实力，提高竞争力，以推动小企业健康发展。
二、小企业会计准则的组成
小企业准则由71条规定组成，其中包括会计科目的组成、会计要素的编制、记账和会计报表等内容。
（1）会计科目的组成
小企业准则规定，小企业的会计科目包括资产类、负债类、所有者权益类、损益类和其他类，以及交易类。
讲义提纲1.小企业会计准则内容2.新旧准则变换比较3.小企业会计准则的首次执行与中小型实体国际财务报告准则简单比较1.综合收益表2.所有者权益变动表3.现金流量表包括现金等价物及直接法与间接法4.合并财务报表5.会计政策变更采用追溯调整法6.金融工具套期保值等7.对投资采用成本模式、权益法、公允价值模式计量8.企业合并9.股份支付10.资产减值11.通货膨胀12资产负债表日后事项13关联方关系及关联方交易14首次执行框架比较小企业会计准则主要亮点1.简化会计核算要求2.采用历史成本计量3.采用成本法核算长期股权投资4.资产盈亏需“待处理财产损溢”5.更多使用“营业外收支”6.减少税会差异与税法高度一致简化核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。
1.会计科目账务处理大量简化。
2.统一采用成本法核算长期股权投资。
3.统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。
4.要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。
5.统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。
采用历史成本计量一、资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。
1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。
2.对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。
3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
第二章资产周福生内容提要：一、资产要素概述二、货币资金与应收预付款项三、存货四、投资资产五、固定资产与生产性生物资产六、无形资产七、长期待摊费用具体内容：一、资产要素概述（一）资产的涵义1、涵义《小企业会计准则》第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
2、特点（1）由小企业拥有或者控制资产作为一项资源，应当由小企业拥有或者控制，具体是指小企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有所有权，但该资源能被小企业所控制。
小企业享有资产的所有权，通常表明小企业能够排他性地从资产中获取经济利益。
一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。
有些情况下，资产虽然不为小企业所拥有，即小企业并不享有其所有权，但小企业控制了这些资产，同样表明小企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。
例如，某小企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管小企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明小企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为小企业资产予以确认、计量和报告。
（2）预期会给小企业带来经济利益资产预期会给小企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金流入小企业的潜力。
这种潜力可以来自小企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的形式可以是现金形式，也可以是能转化为现金形式，或者是可以减少现金流出的形式。
资产预期会为小企业带来经济利益是资产的本质特征。
例如，小企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为小企业所获得的经济利益。
如果某一项目预期不能给小企业带来经济利益，那么就不能将其确认为小企业的资产。
前期已经确认为资产的项目，如果不能再为小企业带来经济利益，也不能再确认为小企业的资产。
第一讲《小企业会计准则》基本精神及主要内容解析2012年 7月关于印发《小企业会计准则》的通知为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。
我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：小企业会计准则财政部二○一一年十月十八日颁布意义■ 一、服务小企业健康发展的需要■ 二、完善企业会计标准体系的需要■ 三、推进会计国际趋同的需要■ 四、保证小企业会计信息质量的需要一、服务小企业健康发展的需要（一）小企业是国民经济和社会发展的重要力量《中华人民共和国中小企业促进法》2003《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号）《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）（二）财政扶持举措加大对小型微型企业税收扶持力度支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务扩大中小企业专项资金规模，更多运用间接方式扶持小型微型企业进一步清理取消和减免部分涉企收费发布《小企业会计准则》（三）会计扶持举措规范会计行为，保证信息质量，加强企业管理，提高企业信用保障依法征税，促进依法纳税，维护税收公平，落实税收优惠完善银行征信系统，提高信贷决策水平，落实金融扶持政策二、完善企业会计准则标准体系的需要（一）企业会计准则体系建成并持续平稳有效实施（二）小企业会计核算现状行业会计制度企业会计制度和行业核算办法小企业会计制度等（三）建立实施企业会计标准体系大中型企业执行《企业会计准则》小企业执行《小企业会计准则》三、推进会计国际趋同的需要（一）国际会计组织重视中小企业会计研究（二）主要发达国家推行差别报告制度会计确认、计量财务报告（三）我国小企业会计准则实施要求高于国际四、保证小企业会计信息质量的需要1992年：分行业会计制度2004年：小企业会计制度2011年：小企业会计准则深入调研：理论研究、实践论证两次广泛征求社会意见组织抽样模拟测试做好发布实施前准备工作制定过程主要内容一、形成一个体系二、统一一个范畴三、服务两个对象四、协调三大关系一、形成一个体系小企业会计准则：主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理小企业会计准则应用指南：操作性规范主要特点：（一）简化会计核算要求（二）采用历史成本计量（三）行业适用范围更广一、形成一个体系（一）简化会计核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。
· 会计科目账务处理大量简化。
· 统一采用成本法核算长期股权投资。
· 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。
· 要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。
· 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。
（二）采用历史成本计量资产要求按照成本计量■ 第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
■ 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。
负债要求按照实际发生额入账■ 第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。
■ 第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。
（三）适用行业范围更广（三）适用行业范围更广二、统一一个范畴（一）定量标准：小微企业划型标准（二）定性标准下列小企业除外：■ 股票或债券在市场上公开交易的小企业。
■ 金融机构或其他具有金融性质的小企业。
■ 企业集团内的母公司和子公司。
■ 已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则其他说明■ 符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。
■ 小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理三、服务两个对象四、协调三大关系《小企业会计准则》与《企业所得税法》的关系■ 观点1：会计与税法尽量一致√■ 观点2：会计与税法适当分离《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系■ 观点1：独立观■ 观点2：发展观√《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》的关系■ 体现简化原则■ 实施范围更大贯彻实施财会[2011]20号关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、中小企业主管部门、国家税务局、地方税务局、工商行政管理局、市场监督管理局、银监局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：《小企业会计准则》（财会[2011]17号）已正式发布，自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。
为贯彻实施好《小企业会计准则》，现提出以下意见：……（略）财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会二○一一年十月二十六日五部门实施措施第二讲资产核算及涉税处理本节主要内容：一、资产的概念二、资产的计量三、资产的分类第一节资产概述一、资产的概念资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
——《小企业会计准则》第五条二、资产计量小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
——《小企业会计准则》第6条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
——《企业所得税实施条例》第56条三、资产分类小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
流动资产货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货非流动资产长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用小企业的资产按照管理要求，可分为：货币资产结算资产实物资产投资资产特殊资产第二节货币资产与结算资产本节主要内容：一、货币资产二、结算资产新旧制度变化比较一、货币资产（一）货币资产内容库存现金、银行存款、其他货币资金（二）核算要点现金盘点银行存款对账现金盘点溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入短缺：借：待处理财产损溢贷：库存现金借：营业外支出贷：待处理财产损溢二、结算资产（一）结算资产内容1.应收账款2.应收票据3.预付账款（二）核算要点1.形成借：应收账款/应收票据/预付账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.收回借：银行存款贷：应收账款/应收票据/预付账款3.发生坏账小企业应收及预付款项符合《小企业会计准则》第十条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。
应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
——国家税务总局公告【2011】25号第三节存货核算及涉税处理本节主要内容：一、存货的概念二、存货取得的计价三、存货发出的核算新旧制度变化比较一、存货的概念存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
存货的组成内容二、存货取得计价外购自行加工成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
接受投资按照评估价值确定盘盈按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定外购的存货`☆ 买价+税费+其他相关费用（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。
三、存货发出的核算（一）计价方法1.先进先出法2.加权平均法3.移动价权平均法4.个别计价法发出材料的成本是：1.先进先出法：（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=58632.加权平均法：（800+4620+4430）/2200=4.484.48*1300=58243.移动加权平均法：（800+4620）/1200=4.524.52*800=3616（800+4620-3616+4430）/1400=4.45 4.45*500=2225（二）账务处理1.消耗、使用借：生产成本制造费用在建工程管理费用贷：原材料周转材料2.出售借：主营业务成本贷：库存商品原材料第四节固定资产、无形资产、生产性生物资产核算及涉税处理本节主要内容一、固定资产的核算二、生产性生物资产核算三、无形资产核算新旧制度变化比较各项资产核算的共性问题1.资产取得的计价2.资产价值摊销3.资产处置一、固定资产的核算主要内容固定资产概念固定资产取得计价固定资产折旧固定资产后续支出固定资产处置与报废（一）固定资产概念固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。
小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
（二）固定资产取得的计量固定资产应当按照成本进行计量外购（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产）自建（借款费用）盘盈（考虑成新度）融资租赁设置的帐户：工程物资→ 在建工程→ 固定资产【例题】2013年1月，ABC公司准备自行建造一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限2年，到期还本付息。
购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支付。
1～10月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65 800元；11月底工程达到预定可使用状态并交付使用。
丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资 1 404 000贷：银行存款 1 404 000（2）工程领用物资借：在建工程 1 350 000贷：工程物资 1 350 000（3）计提工程人员薪酬借：在建工程65 800贷：应付职工薪酬 65 800（4）确认长期借款利息借：在建工程110 000贷：长期借款 110 000（5）11月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产 1 525 800贷：在建工程 1 525 800（三）固定资产折旧折旧概念折旧范围折旧方法折旧时间1.折旧概念在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
