《精品课件》会计基础 (7)

• 银行存款余额调节表并不能作为调整账面记录的依据。
• 对于未达账项，企业应待有关凭证到达后，再据以进 行账务处理。
第三节 实物资产的清查：
一、存货的清查 二、固定资产的清查
一、存货清查
• 期末进行财产清查时，发现原材料水泥发 生变质，价值2 000元，经调查，其中一部 分因天气影响受潮湿，价值1 500元；一部 分由于保管员刘海保管不善导致，需要赔 偿500元。
发生的固定 盘亏及毁损 资产净盘亏 的转销 及毁损数
累计折旧
结转数
×××
固定资产减值准备
结转数
×××
其他应收款
×××
营业外支出
×××
【例5】A公司进行财产清查： 发现账外设备一台，估计原价20000元，现值8000元。 盘亏水泵一台，原价5 200元，账面已提折旧1 400元。
• 直接处理： 借：固定资产
会计分录：
• 批准前， • 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 • 贷：原材料—水泥
2 000
2 000
• 批准后，会计分录如下：
• 借：管理费用
1 500
• 其他应收款—刘海
500
• 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000
• 1、存货清查账户设置
由责任人赔偿部分 定额内、无法查明原因
150
管理费用
200
营业外支出
50
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 400
二、固定资产清查
【例4】A公司进行财产清查：
盘亏水泵一台，原价5 200元，账面已提折旧1 400元。
• 批准前：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 3800
累计折旧
1400
贷：固定资产
5200
• 批准后：
借：营业外支出
第七章 财产清查
一、概述
1、概念 财产清查，就是通过对各项财产进行
实地盘点和核对，来查明货币资金、存货、 固定资产以及债权债务等实有数与账面数 是否相符的一种专门方法。
要点：清查范围、清查方法、清查目的
财产清查的作用
通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠 通过财产清查，健全财产物资保管制度，保护 财产物资安全 通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存 结构。
自然灾害损失部分
【例2】A公司进行财产清查：
甲材料账面余额1000元，盘点实际存量价值为600元。
其中，150元为保管员私自送人，100元为定额损耗，100 元为日常计量差错，50元为意外损失。
• 批准前：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 400
贷：原材料—甲材料
400
• 批准后：
借：其他应收款
• 未达账项是指企业与银行之 间，由于凭证传递时间上的 不一致造成一方已经入账， 而另一方尚未入账的款项。
企业已收、银行未收 企业已付、银行未付 银行已收、企业未收 银行已付、企业未付
• 若双方的调整后余额相等，一般说明双方账面记录无 误。若调整后余额不等，说明账面记录有误，查找原 因更正。
• 调节后余额表明企业可动用的银行存款实有数。
第四节
往来款项的清查
应收账款与坏账准备
• 基本原理：谨慎性要求
应收账款净值=应收账款—坏账准备
• 账务处理
1、每月计提坏账准备：借：资产准备
贷：应收账款
【例6】A公司进行财产清查：应收鲁能公司货款20 000元，由于该公司已破产无法收回，经批准转销 应收账款。
3800
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 3800
二、固定资产清查
• 固定资产清查盘点的账务处理 • ◆对清查结果——盘盈、盘亏的处理 • 1.账户设置
固定资产
××× 账面价值 ×××
以前年度损益调整
调整减少数 调整增加数
注：企业如有固定资 产盘盈，应作为前期 差错记入该账户。
待处理财产损溢
• 直接处理： 借：坏账准备 贷：应收账款
20 000 20 000
【例7】A公司进行财产清查：应付福州化工的购货 款12 000元，由于该公司已破产无法支付，经批 准注销应付账款。
• 直接处理： 借：应付账款 贷：营业外收入
12 000 12 000
实地盘存制
实地盘点的作用：倒算出本期的减少数，以便于在有关 账簿中登记。
优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续； 倒算出的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于监督。 适用范围：适用价廉、收发频繁的财产物资。
二、程序
1、准备 组织准备：建立清查小组、编制清查计划 业务准备：账簿资料、整理财产物资、计量器具及表册 2、清查 清点实有数：编制“盘点表” 进行账实核对：编制“实存账存对比表” 3、处理 业务处理：查明原因、总结经验 账务处理：根据清查结果调整账面数额
财产清查的种类
按清查范围
财产清查
按清查时间
按清查执行单位
全面 清查
局部 清查
定期 清查
不定期 清查
内部 清查
外部 清查
财产物资的盘存制度
财产物资的盘存制度是指日常会计核
算中采用什么方式来确定各项财产物资的 账面结存额。包括：
实地盘存制
永续盘存制
3、盘存制度
永续盘存制 是指平时对各项财产物资的增加数和减少数，都 必须根据会计凭证，在财产物资明细账中进行连 续地、全面地记录，并以此计算期末账面余额的 一种方法。
三、方法
清查方法
适用范围
实地盘点法 存货、固定资产、库存现金等
技术推算法 不便逐一清点的存货，如煤
抽样盘点法 检查实物财产的质量
核对账目法 银行存款、往来款项等
财产清查的实施
现金的清查 银行存款的清查 往来款项的清查 实物资产的清查
第二节 货币资金的清查
一、库存现金的清查 二、银行存款的清查
一、库存现金的清查 ★ 财产清查的内容之一。
贷：以前年度损益调整
8000
8000
• ［例］乙公司进行财产清查时发现短缺一台电脑, 原价10 000元,已提折旧7 000元.
• 1.调整
借：待处理财产损溢 累计折旧
贷：固定资产
3 000 7 000
10 000
• 2.批准处理时
借：营业外支出-盘亏损失 贷：待处理财产损溢
3 000 3 000
二、银行存款的清查
清查方法：与“银行对账单”核对。 清查手续：编制银行存款余额调节表 清查步骤：
核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单” 的余额，看其是否相符。
查找企业与银行之间的未达账项。 编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。
如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企 业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。
1、概念 ◆ 将库存现金与库存现金日记账的余额
核对，以确认账实是否相符的一种方法。
2、方法 ◆ 实地盘点法。
3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。 （※重要的原始凭证）
单位名称： 账存数额
年月日
实存数额
实存账存对比
盘盈（长款） 盘亏（短款） 实存＞账存 实存＜账存
备注
盘点员：
出纳员：
4.核算举例
[例] 11.30日在财产清查中发现现金短 款480元。
▲报经批准前的账务处理（账面调整）:
借：待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢 480
贷：库存现金
480
12.2日查明属于出纳员张三的保管责任
▲报经批准后的账务处理（核销）:
借： 其他应收款—张三
480
贷：待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢
480
实地盘存制 是指平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数， 期末通过实地盘点的结果作为结存数，然后倒推 计算减少数，并据以记账的一种方法。
永续盘存制
实地盘点的作用：查明账实是否相符，加强财产管理。 优点：便于随时掌握财产的使用情况，利于实施监督，
是一种科学的盘存制度。 缺点：日常核算工作量大，需要较多的人力和费用。 适用范围：为大多数企业所采用。