初级会计资格考试辅导 初级会计实务
第1页 （一）交易性金融资产的持有 1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息
（二）交易性金融资产的出售
第一步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”
借：银行存款
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
第二步：结转初始确认金额与前一次价格的差额（即记入“公允价值变动损益”）到“投资收益” 借：公允价值变动损益
贷：投资收益。
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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。
（2）会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]。
第三节交易性金融资产企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：一是从其他地方收取现金或其他金融资产的合同权利二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债合同权利三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将受到可变数量的自身权益工具四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的资深权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金。
二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目“交易性金融资产”核算企业分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其中包括债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
借方：金融资产的取得成本、资产负债日其公允价值高于账面余额的差价，以及出售金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额“公允价值变动损益”核算交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失（还未交易）借方（不好）：资产负债表日持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额贷方（好）：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额“投资收益”核算持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失（取得、实现）借方（不好）：取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产发生的投资损失贷方（好）：取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益（二）取得交易性金融资产取得交易性金融资产时，应当按照取得时公允价值作为其初始入账金额。
第二节 交易性金融资产导入“其他货币资金——存出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
购买时：借： 交易性金融资产等 贷：其他货币资金——存出投资款考点：交易性金融资产（★★★）根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第 222018号——金融工具确认和计量》（ ）将金融资产划分为：（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以 为目的赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）/ （实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付应收股利 应收利息息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（发生的交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额） 贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的 以及手续费、佣金、相关税费不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本其他必要支出， 等与交易不直接相关的费用。
2-2121961A 【教材例 】假定 × 年 月 日，甲公司从上海证券交易所购入 上市公司股票 股，支付价款 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付相100000010000000600000250001500关交易费用 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
甲公司应编制如下会计分录：（ ） × 年 月 日，购买 上市公司股票时：121961AA9400000借：交易性金融资产—— 上市公司股票——成本 应收股利 600000 贷：其他货币资金——存出投资款 10000000（ ） × 年 月 日，支付相关交易费用时：221961A25000借：投资收益—— 上市公司股票 应交税费——应交增值税（进项税额） 1500 贷：其他货币资金——存出投资款 26500【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款 360000010000010000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付相关交易费用 元，600取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为 元。
