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国家税务总局关于外国银行分行营运资金缴纳印花税
问题的批复
文章属性
•【制定机关】国家税务总局
•【公布日期】2002.01.28
•【文号】国税函[2002]104号
•【施行日期】2002.01.28
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】失效
•【主题分类】印花税
正文
国家税务总局关于外国银行分行营运资金缴纳印花税问题的
批复
（2002年1月28日国税函[2002]104号）天津市地方税务局：
你局《关于外资银行分行有关印花税问题的请示》（津地税外[2001]46号）收悉。
根据《中华人民共和国外资金融机构管理条例》的有关规定，外国银行在我国境内设立的分行，其境外总行需拨付规定数额的“营运资金”，分行在帐户设置上不设“实收资本”和“资本公积”帐户。
关于上述外国银行分行由其境外总行拔付的“营运资金”如何缴纳印花税问题，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条的规定，外国银行分行记载由其境外总行拨付的“营运资金”帐簿，应按核拔的帐面资金数额计税贴花。
关于国有产权（资产）无偿划转的税收政策及分析作者：sunyanmin无偿划转作为一种特殊的国有产权流转方式，对合理配置经济资源，实施国有经济布局和结构调整起着重要的作用。
因其非市场和无对价以及与有偿转让方式相比可以减轻企业的税务负担等特点，被国有企业广泛使用。
一、无偿划转制度的历史变迁企业国有资产无偿划转制度的由来，可以追溯到1979年6月8日财政部《关于国营企业固定资产实行有偿调拨的试行办法》和1979年7月6日财政部《关于中央级行政事业单位固定资产试行部分有偿调拨的通知》，这两个文件在规定实行资产有偿调拨的同时，对在什么情况下可以无偿划转资产也做了相应规定。
对企业国有资产通过无偿划转的方式在国有企业间流动，是我国特有的也是最具有计划经济色彩的资产整和方式，原指在政府直接干预下，将目标企业无偿划转给收购方的资产转移行为。
在八十年代末，这种无偿划转的做法被广泛采用，主要是政府部门将经营不善、陷入财务困境的国有企业划转给效益比较好的国有企业，且在划转过程中不剥离富余人员、不良债务和企业办社会。
随着时代的发展，无偿划转的模式已经不仅局限于政府部门主导型，企业主动型的国有资产无偿划转模式也在蓬勃发展，在国有企业改制特别是在国有企业集团资产重组过程中被经常采用。
国家国有资产监督管理委员会成立以前，关于国有资产无偿划转的规范性文件主要有原国家经贸委、财政部联合颁布的《关于国有企业管理关系变更有关问题的通知》（国经贸企改[2001]257号）和财政部颁布的《关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定》（财管字[1999]301号）。
前者对国有企业管理关系变更（实为无偿划转）的行为审批做出了规定，为实体性规范；后者侧重于办理划转手续，为程序性规范。
机构改革后，尤其是随着新的国有资产管理体制的建立，上述两个文件的体制基础发生了变化。
原国家经贸委、财政部对无偿划转事项以行政管理为主，分为企业管理关系变更和办理国有资产无偿划转手续两个阶段。
试析国有产权无偿划转税务认定和特殊性税务处理国有产权无偿划转是指政府或者国有企业将其所有的或者部分国有资产划转给其他国有单位或者其他单位时，无偿划转的一种行为。
在国有产权无偿划转过程中，涉及到税务认定和特殊性税务处理的问题。
本文将就国有产权无偿划转的税务认定和特殊性税务处理进行分析和阐述。
一、税务认定在国有产权无偿划转中，首先要进行税务认定，明确无偿划转是否构成应税交易。
根据《中华人民共和国增值税法》及其实施条例的有关规定，无偿划转一般不构成应税交易。
如果转让方因无偿划转取得的收益属于不动产、无形资产或者应税货物的，但仅限于不动产的无偿划转，应按照该房地产的价款或者公允价值征收增值税。
另外根据《中华人民共和国企业所得税法》相关规定，无偿划转不构成企业所得税应税的纳税所得。
国有产权无偿划转的税务认定，要根据具体情况具体分析，不能简单地一概而论。
在税务认定上需要谨慎对待，确保按照规定正确处理税收事宜。
二、特殊性税务处理1. 增值税处理在国有产权无偿划转过程中，如果按照规定需要征收增值税的，应当办理纳税申报手续，及时足额地缴纳增值税。
如果在无偿划转的过程中存在土地及房屋无偿划转，需要依法办理土地增值税的相关手续。
增值税专用发票在国有产权无偿划转过程中也应当合法并及时地开具、使用和入账，符合相关规定。
2. 企业所得税处理在国有产权无偿划转中，对于国有企业或政府单位而言，往往存在特殊性税务处理的问题。
税务机构应当明确相关法律规定，对于上述一些不适用企业所得税的情形，应当予以认定和免税处理。
对于被划转的国有资产方面，由于其所得是属于属于非营利性组织，按照《中华人民共和国企业所得税法》应予免税或者减免。
国家税收机关应当按照相关规定对其进行免税或者减免处理。
3. 其他税收处理在国有产权无偿划转中，可能还涉及其他税收方面的处理，如物业税、城镇土地使用税等。
税务机构应当依法对相关税收进行认定和征收，确保国有产权无偿划转过程中的各项税收得以合法合规地处理。
![财税[2012]4号](https://img.taocdn.com/s1/m/d04a7b15c281e53a5802ff21.png)
财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知财税[2012]4号字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为了支持企业、事业单位改革，促进国民经济持续、健康发展，现就企业、事业单位改制重组等涉及的契税政策通知如下：一、企业公司制改造非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。
非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。
国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。
上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额超过50%，或国有股份占股份有限公司股本总额超过50%的公司。
二、公司股权（股份）转让在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。
三、公司合并两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。
四、公司分立公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
五、企业出售国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。
国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告国家税务总局公告2010年第4号发文日期：2010-07-26现将《企业重组业务企业所得税管理办法》予以发布，自2010年1月1日起施行。
本办法发布时企业已经完成重组业务的，如适用《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）特殊税务处理，企业没有按照本办法要求准备相关资料的，应补备相关资料；需要税务机关确认的，按照本办法要求补充确认。
2008、2009年度企业重组业务尚未进行税务处理的，可按本办法处理。
特此公告。
国家税务总局二○一○年七月二十六日企业重组业务企业所得税管理办法第一章总则及定义第一条为规范和加强对企业重组业务的企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征管法》）、《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）（以下简称《通知》）等有关规定，制定本办法。
第二条本办法所称企业重组业务，是指《通知》第一条所规定的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。
第三条企业发生各类重组业务，其当事各方，按重组类型，分别指以下企业：（一）债务重组中当事各方，指债务人及债权人。
（二）股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收购企业。
（三）资产收购中当事各方，指转让方、受让方。
（四）合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及各方股东。
（五）分立中当事各方，指分立企业、被分立企业及各方股东。
第四条同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。
第五条《通知》第一条第（四）项所称实质经营性资产，是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。
国有企业集团资产无偿划转税务处理研究在国有企业资源配置中，资产无偿划转具有一定的特殊性，对于国有企业经济调整来说具有关键作用，是优化资源配置的重要举措，所以针对资产无偿划转中的税务处理进行研究具有现实意义。
根据相关的政策来看，针对国有企业资产无偿划转的税务处理规定尚待完善，很多国有企业财务负责人在税务处理工作中，面对资产无偿划转的特殊性表现得较为迷茫，若操作不当甚至会带来法律风险。
对此需要对国有企业资产无偿划转的现状具有充分了解，掌握不同税种的具体处理方法，才能确保税务处理的合理性及合法性。
一、国有企业资产无偿划转税务处理现状国有企业资产无偿划转所面临的现状一般表现在账务和税务两个方面，具体如下：一是无偿划转多以赠予形式进行，而以赠予为主的资产无偿划转，具体也划分企业的内部划转和企业之间划转两种方式。
企业内部资产划转一般会利用账面净值来处理，但跨企业的资产划转却需要利用评估价入账的形式实现。
二是企业还可以利用减资分配、增资等方式来进行无偿划转，这种方法需要将当地国资委来担任出资方代表，而划入方和划出方都属于出资人，在资产无偿划转过程中属于两种交易行为，但在划转期间却可能存在资产产权纠纷等问题。
在这两种资产无偿划转形式下，出资人作为主体的法律风险中，企业资产无偿划转期间由于划入划出方出资人不仅要承担决策者的角色，同时也要承担一定的法律责任，所以在此期间需要重点关注相关的法律风险问题。
目前，国有企业集团资产无偿划转税务处理所面临的突出问题多表现在政策方面，具体有以下：一是税收政策协调性不足。
资产划转的税收政策多表现在企业所得税和印花税等方面，其中部分政策也出现了不协调的现象，有部分税务政策的文件没有明确规定。
因此在税务处理工作中，资产划转是否沿用不征税政策依然具有一定争议，例如对转让劳动力的人数有无规定等。
二是税收政策缺失。
国资委机构并非居民企业，所以在股权划转中不能应用特殊税务政策，在这一点上的具体规定并没有进行明确，所以在处理方法上也没有可靠依据和指导。
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发布部门:财政部、国家税务总局发布⽂号:财税[2003]183号各省、⾃治区、直辖市⼈民政府，国务院各部委、各直属机构：农业标准化是促进农业结构调整和产业化发展的重要技术基础，是规范农业⽣产、保障消费安全、促进农业经济发展的有效措施，是现代化农业的重要标志。
长期以来，我国农业标准化⼯作⽐较薄弱，缺乏统⼀的标准体系和建设规划，标准⽔平低，与国际标准存在较⼤差距。
为了进⼀步做好农业标准化⼯作，适应我国农业和农村经济⾯临的新形势，促进实现农业现代化，不断增加农民收⼊，经国务院批准，现就有关问题通知如下：⼀、农业标准化⼯作的指导思想、⼯作⽅针和主要⽬标农业标准化⼯作的指导思想是：以邓⼩平理论和“三个代表”重要思想为指导，深⼊贯彻党的⼗六⼤精神，以市场为导向，围绕农业结构战略性调整和产业化发展，以提⾼我国农产品质量和市场竞争⼒为重点，建⽴健全统⼀权威的农业标准体系，加强农业标准化⼯作，促进农业增效、农民增收和农村经济全⾯发展。
农业标准化的⼯作⽅针是：政府⼤⼒推动、市场正确引导、龙头企业带动、农民积极实施。
近三年内农业标准化⼯作的主要⽬标是：(⼀)建⽴结构合理的农业标准体系。
制(修)订农业标准10000项，其中国家标准、⾏业标准2880项，采标率(采⽤国际标准和国外先进标准的⽐例)达到50%。
(⼆)加强农业标准化⽰范区建设。
农业标准化⽰范区累计达到6000个，其中国家级⽰范区累计达到2000个。
(三)强化流通领域标准化管理。
培育2000个实⾏标准化、规范化管理的农产品批发市场，销售的农产品的质量安全达标率达到95%以上。
(四)推进优势农产品区域化种植(养殖)的标准化⽣产。
优势农产品标准化⽣产覆盖率达到80%。
(五)培养⼀⽀具备专业技术和标准化知识的农业标准推⼴队伍(80000⼈)，建⽴农业标准化信息服务体系。
国家税务总局关于外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于
外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复
（１９９７年９月５日国税函［１９９７］５０５号）
厦门市地方税务局：
你局《关于三资企业的订单要货单据征收印花税问题的请示》（厦地税政三［１９９７］１３号）收悉。
经研究，现批复如下：
一、供需双方当事人（包括外商投资企业）在供需业务活动中由单方签署开具的只标有数量、规格、交货日期、结算方式等内容的订单、要货单，虽然形式不够规范，条款不够完备，手续不够健全，但因双方当事人不再签订购销合同而以订单、要货单等作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，所以这类订单、要货单等属于合同性质的凭证，应按规定贴花。
二、外商投资企业与境外的母公司或子公司在经济活动中分属不同的独立法人。
因此，外商投资企业与境外的母公司或子公司相互之间开出的订单、要货单、要货生产指令单等，均应按规定贴花。
三、对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花。
——结束——。
国有企业改制为外商独资企业是否要交印花税?
作者：
来源：《财会学习》2011年第12期
国有企业改制为外商独资企业是否要交印花税？
我公司前身是国有企业，后来将企业整体出售给新加坡一外商，新成立的企业是外商独资企业，请问：新成立的外商独资企业资本金是否要交纳印花税呢？能根据“财税[2003]183号”文免印花税吗？（北京市王文）
★在线专家：
根据《财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》财税[2003]183号文件的规定，公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。
而您单位的情况是将国有企业出售给外商，并不是转让部分国有股，所以，不符合公司制改造的规定。
也就不可以免征印花税。
收购矿产品是否需要代扣代缴资源税？
我单位向外单位购买矿石用来生产加工，对方给我单位开具增值税发票，我单位还要负责代扣代缴资源税吗？如果对方没有资源税的完税凭证的话，我单位要不要代扣代缴资源税？（甘肃省陈阳）
★在线专家：
如果对方已缴纳了资源税，应开具“资源税管理证明”给你单位，如果不能提供此证明，应由你单位代扣代缴。
具体规定为：《中华人民共和国资源税暂行条例》第十一条收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
及细则第十二条条例第十一条所称的扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。
企业收到拆迁补偿款的企业所得税处理
企业由于政策性搬迁，收到的拆迁补偿款是否需要缴纳企业所得税？具体的政策规定是什么？（山东省王志翔）
★在线专家：
对于企业政策性搬迁，收到拆迁补偿款缴纳企业所得税的政策如下所示：
《财政部、国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号）规定：
⑴对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：
①搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入应纳税所得额。
②企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入应纳税所得额。
③搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
④搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。
⑤搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。
⑵对于符合西部大开发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的搬迁企业，其取得的搬迁收入，在审核企业享受税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总收入。
⑶本通知印发之前已做税务处理的，不再调整；尚未进行税务处理的，按照本通知的规定执行。
房产税与土地使用税纳税地点问题
如果甲公司注册在四川成都，但为了工作需要，在昆明市购买了一栋办公楼。
请问房产税与土地使用税在什么地方进行申报缴纳？（四川省杜明）
★在线专家：
根据《中华人民共和国房产税暂行条例》国发[1986]90号第九条的规定，房产税由房产所在地的税务机关征收。
根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（2006年修订）》第十条的规定，土地使用税由土地所在地的税务机关征收。
土地管理机关应当向土地所在地的税务机关提供土地使用权属资料。
根据上述规定，房产税应在房产所在地申报缴纳，土地使用税在土地所在地申报缴纳。
所以甲公司在昆明市购置的办公楼应缴纳的房产税和土地使用税应向昆明市地方税务局申报缴纳。
与学历教育机构联合办学的非营利机构的营业税
与学历教育机构（一些公办大学）联合办学的非营利机构所取得的学费收入是否征收营业税？（福建省王晓梅）
★在线专家：
对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。
《关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）对教育税收政策作了如下明确：
1.对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。
2.对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。
3.对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
4.对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。
5.对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税。
6.对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税和企业所得税。
7.对特殊教育学校举办的企业可以比照福利企业标准，享受国家对福利企业实行的增值税和企业所得税优惠政策。
8.纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除。
9.对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入，暂免征收企业所得税。
10.对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税，对学校取得的财政拨款，从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入，不征收企业所得税。
劳务派遣公司涉税问题
我在天津想成立一家劳务派遣公司，请问需要缴纳的税种有哪些？有房产税和土地使用税吗？（天津市张建国）
★在线专家：
对于天津劳务派遣公司的涉税政策，您可以参考下面的规定：
《天津地税国税关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知》津地税企所[2010]6号，颁布时间：2010-8-27。
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，经研究，现就劳务派遣单位有关税务处理问题通知如下：
一、劳务派遣企业应符合以下条件
（一）劳务派遣企业应依法与被派遣劳动者签定劳动合同。
（二）劳务派遣企业依法与被派遣劳动者的用工单位签定劳务派遣协议，用工单位和被派遣劳动者之间没有劳动雇佣关系。
（三）劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者支付工资、福利、上缴社会保险费（包括养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等，下同）和住房公积金。
二、收入的确认
劳务派遣企业应以向用工单位收取的全部价款（包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金等，下同）确认收入。
三、关于营业税的扣除范围和扣除凭证
劳务派遣企业在计算营业税时允许扣除的范围包括：支付给被派遣劳动者的工资和为被派遣劳动者上交的社会保险费和住房公积金。
劳务派遣企业应以为被派遣劳动者通过银行等金融机构实际支付工资凭证、社会保险费和住房公积金缴纳凭证及其他合法有效凭证作为扣除凭证。
四、工资、保险和三项经费的企业所得税税前扣除问题
（一）劳务派遣企业支付给被派遣劳动者合理的工资和依照天津市人民政府规定的范围和标准为被派遣劳动者缴纳的社会保险费和住房公积金等，可以税前扣除。
用工单位不得税前扣除被派遣劳动者工资、社会保险费和住房公积金等各项费用。
（二）劳务派遣企业应为每个被派遣劳动者独立开设银行帐户，支付给被派遣劳动者货币形式的报酬，通过银行等金融机构转帐方式支付的方可税前扣除。
（三）劳务派遣企业以被派遣劳动者的工资为基数，按照《企业所得税法》及其实施条例规定的比例和标准据实列支的职工福利费、职工教育经费和实际拨缴的工会经费，可以税前扣除。
五、发票开具问题
劳务派遣企业向用工单位收取全部价款应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金应在同一张发票中注明。
六、本通知自2010年1月1日起执行
房产税及土地使用税：没有相关的优惠，应按规定缴纳。
