交付使用资产核算

首 先 就 必 须 要 明 确 在 工 程 管理 的 部 门 和 资 产 的 管 理 部 门 以 及 是 在 项 目 中可 以研 究 或 者 是 可 以 设 计 的 技 术 等 等 的 各 个 阶 段 的 工 作 的 重 点 以及 工 作 任 务 的流 程 。然 后 才 可 以 对 这 样 的工 程 项 目 以及 建 筑 安 装 好 的资 产 进 行 主 要 的 细 分 主 要 是 根 据 数 据 设 备 的 资 产 以 及 在 建 筑 物 或 者 是构 建 物等 等 的资 产 ，但 是 这 些 资 产 都 是 不 标 设 备 的 资 产 的性 质 以及 特 征 。这 样 就 会 要 求 在 各 个 相 关 的 岗位 上 的 项 目 的建 设 的不 同 的阶 段 主要 是 完成 在 准 资 产 还 没 有 在 预 测 以及 转 资 的 时 候 的 基 本 信 息 或 者 是
中就 会 有 很 多 的项 目会 贯 穿 在 整 个 的 建 筑 安 装 工 程 的整 个 竣 工 验 收 的 建 设过 程 。 所 以 说 为 了 做好 竣 工 的验 收 的工 作 ， 我 们 就 必 须 要求 参 与 的 工程建设的每一个 工程单位必须要 高度的重视竣工验 收的准备工作 ， 这 样 就 是 要求 做 到在 建 筑 安 装 工 程 的竣 工 验 收准 备 工 作 要 与工 程 的建 设 工作 必须 同步 进 行 着 。
首 先 ．就 是 领 导 不 够 重 视 转 资 以及 使 用 交 付 资 产 的 工 作 甚 至 是 相 关 的人 员 的参 与 的力 度 还 是 没 有 做 到最 好 。 而 且 在 我 国 就 目前 的状 况 来 说 作 为工 程 的一 个 项 目 的责 任 的人 主 要 就是 必 要 要 集 中 精 力 在 建 筑

移 交 在 基 本 建 设 单 位 各 项 管 理 工 作 中发 挥 的重 要 作 用 ，
在 的 问题
当前 ，我国的基本建设单位交付 使用资产移交 工作 对基本建设单位交付使用资产 的财务管理规定不够重视 ， 中存在的主要 问题包括 资产移 交制度 的不完 善、资产移 擅 自调 整 资 产 ，没 有 根 据 相 关 管 理 规 定 来 进 行 资 产 交 接
及资产管理部门对 于资产核算的工作，无法起 到应有的
无 法 全方 位 监 督企 业 的 资产 交 付使 用 工作 。 另外 ， 就开始进 行工程 决算审计工作 ，而此时，资产移交工作 作用 ，
还没开始 ，这样 一来 ，基本建 设单位 的工程 决算审计就 加上相关单位人员没有重视工程审计工作，普遍觉得双
化 有 着 极 其 重 要 的作 用 。因 此 ， 基 本 建 设 单 位 要 全 面 、 （ 二 ）负责 资 产 移 交 的 工作 人 员 没有 明确 自身 的 工作 职
充分地认识 交付使用资产移交工作中存在的一些亟待解 责 ，工 作责 任 心不 强 决的重 要 问题，并积极寻找相应 的解决策略 ，促进基本 建设单位交付使用资产移交工作效率和质量的不断提高 。
是基本建设单位财务管理 的需要 。本文分析 了基本建设单位 交付使 用资产移 交Ｘ － 作 中存在的 问题 ，并提
出了解决基本建设单位交付使用资产移交工作 问题 的有效策略 ，希望能够对基本建设单位做好交付使用
资产移交工作 ，促进基本建设单位财务管理水平的提升有所贡献。
关键词 ：基本建设单位 交付使 用资产 移 交工作 问题 对策
１ ６ ３・
财经 （ 务 ）管 理
方 在 建 筑 合 同签 订 后 ， 主要 是 通 过 工 程 监 理 人 员 进 行 监 基 建 项 目在 最终 的决算 工 作 中获 得不 真 实 的数据 。

２ ０ １ ７ （ ５） 总第 ｌ ２ ７ ６
交付使用后资产核算探讨
高玉琴 ， 鸡东县 鸡东 灌区管理 处
摘 要： 交付使 用资产是 指水利建设 单位完成投 资项 目 的基本 建设程序 ， 所形成 的经竣 工验收合 格后 ， 交付 生产、 生活使 用的 资产。 它是投 资项 目的建造成果。 作好 交付使 用资产 的核 算。 对于准确计算 资产 的成本 ， 确定资产的价值 ， 分析投 资效果 ， 保护资产 的安 全都有 着重要 的意义。 关键词 ： 水利工程 ； 交付使 用 ； 资产核 算
遵守水利工程验收的法律规定， 做 告所附的交付资产使用总表及交付使用资 结余资金。 应变价处理的库存设备、 材料以 好资产 交付 的准备 工作 产 明细表不一致 ，建设单位应 当根据财 政 及不需用 的应处理 的自用 固定 资产要公开 《 合同法》 第二百七十九条规定 ： 水利 部门等的有关规定办理相关审批手续， 不 变价处理 ， 应收 、 应付款项要及时清理， 清 建设工程竣工后 ，发包人应 当根 据施 工图 得擅 自处理 。 理出来的结余资金按下列情况进行财务处 纸及说明书 、国家颁发 自 勺 施工验 收规 范和 二、 交付使用资产 运算 理： 质量检验标准及时进行验收 。 验 收合格 的 ， （ 一） 交付施 工资产的准备 工作 经营 『 生 项目 的结余资金 ， 相应转入生 发 包人应当按照约定支付价款 ，并接 收该 水利建设单位在办理竣工验收和资产 产经营企 业的有关资产。 水 利建设工程 。水利建设工程竣工经验收 交接手 续工作 以后 ， 必须根据 “ 水利工程投 非经营 『 生 项 目的结余资金 ，首先用于 合格后 ， 方可交付使用 ； 未经验收或者验收 资 ” 、 “ 设备投资 ” 、 “ 其他投 资” 、 “ 待摊投 资” 归还项 目贷款 。 如有结余 ， 根据有关规定或 不 合格 的 ， 不得交付使用 。 等 科 目的明细记录 ， 及时、 正确、 合理地 计 投资约定用于项 目配套设施建设 ，职工奖 二、 整理和编制资产交接资料， 做好移 算交付使用资产的实际成本， 编制交付使 励和工程质量奖， 按投资来源比例归还投 交具体 工作 用 资产总表及交付使用资产明细表 。 资方。 水 利建 设单位根据批准的项 目竣工财 （ 二） 交付使 用资产的账户记量 （ 二） 主要 经济业务核算 务决算报告 ， 整理和编制资产交接的相关 设置“ 交付使用资产” 账户 ， 用于具体 企业投资的经营性项 目结余资金中， 资料 ， 做 好具体的交接工作 。 核算资产交付 情况。“ 交付使用资产 ” 科 目 需要出售 的材料物 资等 ， 要根据 财政部和 （ 一） 编制 资产移 交清单 属于资金 占用类科 目 ，用来核算建设单 位 国家 税务总局联合颁发 的 《 关于部分 货物 水利建设单 位应 当依 据批 准后的建设 已经完成购置 、 建造 过程 ， 并 已交付或结 转 使用增值税低税率和简易办法征收增值税 项 目竣工财务决算报 告的内容 ， 编 制交付 给生产 、 使用单位 的各项 资产 、 包括 固定 资 政 策 的通 知》 （ 财税 ［ ２ ∞９ １ ９ 号） 及 国家税 使用资产移交 明细清单 ， 详细 列明每一项 产 ，为生产准备的不够固定资产标准 的工 务总局发布 的 《 关于增值税简易征收政策 交付使用资产 的名称 、 数量 、 型号 、 规格 、 金 具、 器具 、 家具 等流动 资产 ， 无形资产 和递 有 关管理 问题 的通知 》 （ 国税 函 ［ ２ ０ ０ ９ ］ ９ ｏ 额等 内容 。 延资产Ｉ 向 实际成本。借方登记 已经办理验 号 ） 文件规定 ， 自２ ０ ０ ９ 年１ 月１ 日起 ， 对小 （ 二） 竣工图纸及相关技术资料移交 收交接手续的各项资产Ｉ 向 实际成本 ， 贷方 规模纳税人销售自己使用过的固定资产和 为便于 日后维修 、技术 改造 等活动的 平时一般不需登记 ，期末借方余额反映水 旧货（ 未 抵扣增值税 进项 税额 ） ， 按 下列公 需要 ，水利建设单位应在交付使用 资产 的 利建设单位年内交付或结转使用单位的各 式确定销售额和应纳税额 ： 同时 ，移交与资产相关竣工 图纸及 技术等 项资产的实际成本总金额 。水利建设单位 销售额 ＝ 含税销售额 ／ （ １ 十３ ％） 资料 ， 如有特殊 隋况 ， 要编 制相 关说 明。 用基建投资购建的在建 设期间 自用的固定 应纳税额 ＝ 销售额 × ２ ％ （ 三） 项目 有关的文件等资料移 交 资产 ， 也通过“ 交付使用资产 ” 科目 核算 。 四、 结论 水 利建设 单位在办 理资产 移交 时 ， 应 “ 交付使用 资产 ” 科 目应设置 “ 固定资 交付使用资产是水利建设单位组织基 当将与建设项目有关的批复文件 、 施工合 产” 、 “ 流动资产” 、 “ 无形资产”和 “ 递延资 本建设活动形成的最终物质成果。用价值 同、 产” 明细科 目， 按资产 类别和名称进行明细 形式 反映 的交付 使用资产 的实 际成 本 ， 是 材料采购合同、 会议纪要、 水利建设工 核算。用预收下年度预算拨款完成的交付 综合体现基本建设投资效果的重要指标。 程 招投标文件 、 建设工程结 算造 价审计 （ 审 使用资产 ， 应单独进行明细核 算。 正确计 算各项交 付使用 资产 的实 际成本 ， 核） 报告 、 竣工财 务决 算报告等资料整理成 （ 三） 交付使 用资产成本 的计 算 认真做好交付使用资产的核算工作 ，对于 册， 移交给接受单位 。 １ ． 动力设备和生产 设备 等固定资产的 建设单位及有关管理部门考核基本建设投 （ 四） 现场清点 成本 ， 包括 ： 需要安装 设备 的采购成 本 ， 安 资的使用效果 ， 考核 新增资产 计划的执 行 移交单位与接收单位应当根据移交清 装工程成本 ， 设 备基础 、 支柱 等水利工程成 情况 ， 进而总结经验教训 ， 改善 和加 强基本 单对移 交的资产 逐项 进行 现场清点是否有 本 。 建设管理工作 ， 有着极为重要的意义 ； 对 于 不符 ， 应当按照有关制度办理相应的手续 。 ２ 运 输设备 及其他不需要 安装设备 、 工 使用这些资产的生产 单位 或其他使用单位 （ ｓ） ｉ意资产移 交手续 具、 器 具、 家具等固定资产和流 动资产 的成 来说 ，交付使用 资产 的实际成 本是用于确 ｌ ＿ 移交单位和接 收单位要组织相关人 本 ， 一般仅计算采 购成 本 ，不分 摊待 摊投 定各项资产的原始价 值 ， 计 算资产 的折 旧 员根据移 交清单逐项 核对移交资产 ， 同时 ， 资。 额或摊销额的基础 资料 。 由此可见 ， 交付使 移交相 关技 术文件 。 必要时 ， 移交单位和接 ３ 无形 资产 乖 口 递 延资产 的成本 ， 一 般按 用资产的核 算工作 ，不仅 关系 到建 设单 位 收单位 的主管部 门府 当派人参加监交 。涉 取得或发生时 的实际成本计算 。 本身 ， 也关系到资产的使用单位 。因此 ， 水 及 重大水利 建设项 目移交 时 ， 审计 、 财政 、 （ 四） 交付使 用资产 的账务处理 利建设单位在会计核算 中必须认真 负责 地 监察等政府相关部门应当派人监交。 水利建设单位在办理交付使用资产交 做好交付使用资产的核算工作。 ２ 移 交 单位或 部门与接受 单位 或部 门 接手续并取得资产交接清单 后 ，应当及时 参考文献 经移交情单与移交资产进行核对无误后 ， 进行相应的会计处理。借记 “ 交付使用资 【 １ 】 朱静洁． 关于加快水利工程项 目竣工决 由有 关 当事 人在移 交清单上 签字 确认 ， 并 产” 科 目。贷记 “ 水利 工程 投资 ” 、 “ 设备投 算进 度 的 思 考【 Ｊ 】 ． 财 经界 （ 学术版 ） ， ２ ０ １ ４ 加盖印章 。 报经审批人员审批后 ， 加盖单位 资 ” 、 “ 其他投资” 、 “ 待摊投资” 等科 目。 （ １ ４ ） ． 印章 。移交清单一般 一式三份 ， 其中： 移交 三、 结余资金核算 ［ ２ ］ 陈雪松 贾亚英． 试 论如何加 强水利 工程 单位 或部 门与接收单 位或部 门备执 一份 ， （ 一） 结余资金 除 了的基 本要 求 管理单位 固定资产核 算［ Ｊ 】 ． 中国水利 ， ２ ０ ０ ９ 另一份由接受单位档案部门保存。 根据财政部颁布的 《 基本建设财务管 （ １ ６ ） ． ３ 在移交过程 中 ， 发现 应当移交的资产 理规定》 等有关规定 ， 基 本建设单位对建设 与经批准的基本建设项 目竣工财务决 算报 项 目实施 编制竣工财务决算前要认真清理

交付使用资产的成本核算的审计：
（1）审核其交付使用资产明细表与交付使 用资产账户所反映的内容是否一致，数字是 否相符 （2）审计建设单位对交付使用资产的明细 分类核算 （3）审计建设单位是否将未办理竣工交接 手续，而产生单位已经使用的财产，记入交 付使用资产账户等
（四）、其他投资审计
1、审计其他投资核算、反映 是否正确 2、审计其他投资的支出内 容是否规定
（五）、待核销基建支出审计
1、审计待核销基建支出的范围是否 符合规定 2、审计待核销基建支出的内容是否 真实，计价是否准确、正确，会计 处理是否正确 3、审计待核销基建支出中是否有部 分支出能够形成资产，若能形成部 分 资产则仍要计入交付使用资产
（1）审计招标投标程序的合法性、合规性 （2）审计中标单位资质的真实性、合法性 （3）审计开标、评标和定标过程的规范性 （4）中标后的跟踪审计 （5）加强建设项目招标方、投标方的经济 责任审计 （6）开展建设项目招标投标中舞弊审计
4、审计设备和材料等实物资产的保管 与控制情况
设备和材料的采购和销售要依据《合同 法》的有关规定，采取规范文本，列明合 同 各条款的具体内容；做好和正确进行建设 单 位的设备和材料采购会计处理；日常做好 账 实相符的检查工作，可以通过监盘的手段。
建设项目资金使用情况审计
建设项目资金使用情况的审计
一、概念
建设资金使用情况是指建设资金由来 源形态转化为占用形态：货币资金—存储 资金、结算资金—在建资金—建成资金— 交付使用资金。
二、内容
（一）、设备和材料审计 （二）、建筑安装工程投资审计 （三）、待摊投资审计 （四）、其他投资审计 （五）、待核销基建支出审计 （六）、基建收入审计 （七）、交付使用资产和资金冲转的审计

基本建设资金的冲转
方法：
在下一年度初,建立新帐时
1、将"基建拨款"各明细科目的贷方余额：
借：基建拨款
— 本年预算拨款
— 本年自筹资金拨款
— 本年其他拨款
贷：基建拨款
—以前年度拨款
2、结转交付使用资产：
即将上年"交付使用资产"科目的借方余额全部转入,冲转其资金来 源：
借：基建拨款
— 以前年度拨款
第103号 待摊投资
三、说明事项 1、"建设单位管理费"实行总额控制,1000万元以下
项目×1.5%.一般包括： ①不在原单位发工资的工作人员工资、工资附加费 ②劳保支出 ③办公费 ④差旅费、交通费 ⑤施工现场津贴 ⑥业务招待费〔不超过可以开支的建设单位管理费的
10%〕 ⑦竣工验收费 ⑧其他
基本建设投资借款的核算
基本建设投资借款是建设单位的有偿性的基本建设投资.
建设单位应按有关规定和程序取得各项投资借款,计算并结 转借款利息,按照借款合同规定按期还本和付息.有的是由建 设单位偿还,有的是由以后的生产单位偿还,一般有：
1、建设银行投资借款；
2、其他投资借款,即从工商行、农行、中行或其他金融机 构借入.会计核算分录：
借方余额：应收生产单位投资借款100万元,等到生产单位汇入100万元 还贷款时,
借：银行存款100万元
贷：应收生产单位借款100万元
再还银行时：
借：基建投资借款 — 建行40万元
— 其他投资借款60万元
贷：银行存款100万元
第306号 其他借款
一、本科目核算建设单位按规定向银 行借入的,除基建投资借款以外的其 他各种借款
一般包括以下内容： 1、房屋购置.即为购置在建设期间办公用房屋和为生产使用部