《外国税制》第9章 加拿大和澳大利亚税制

第九章国际税收一、基本概念1．国际税收2．国际税法3．税收管辖权4．税收饶让5．属人原则6．属地原则7．国际重复征税8．居民（公民）管辖权9．税收饶让10．地域管辖权11．国际税收协定二、填空题1．国际税收协定的核心内容是______，还包括其他一些需要通过协定加以确认的税收问题。

2．世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。

税收的国际化，主要是由______和______的跨国课征引起的。

3．国际税收是指两个或两个以上的______，在对跨国______行使各自的征税权力而形成的征税关系中，所发生的国家之间对税收的______关系。

4．国际重复征税是指两个或两个以上的国家对___________或不同纳税人的____________同时征收相同或类似的税收。

5．国际税收的研究范围是如何协调税收______与避免国际双重征税；如何协调管理______交叉和____________交叉现象；如何防止国际___________；如何制定双方互惠的国际___________。

6．税收饶让，是指居住国政府对其纳税人在国外得到减免的那一部分所得税同样给予__________，不再按本国税法规定的税率补征。

7．国际税收协定的分类中涉及主体为分类标准，分为__________税收协定；以涉及内容为分类标准，可以分为____________________协定。

8．国际税收协定的主要条款为关于确立__________之间国家关系原则的协定；关于______缔约国之间外交和领事关系的协定；关于缔约国之间签订的商业协定；某些______类型的国际协定。

三、判断题1．税收管辖权的确立和行使必须遵循国家管辖权的基本原则，如国家对处于本国疆域的外国人行使征税权时，必须遵循领域管辖权的要求，而对处于国外的本国人行使征税权时，必须符合国籍管辖权的要求。

（）2．避免国际重复征税中的扣除法指一国政府单方面放弃对本国纳税人国外所得的征税权利，以消除国际重复征税的方法。

OECD成员国税制情况澳大利亚奥地利比利时加拿大捷克丹麦芬兰法国德国希腊匈牙利爱尔兰意大利日本国卢森堡墨西哥荷兰新西兰挪威波兰葡萄牙西班牙瑞典瑞士土耳其英国美国澳大利亚2006年12月11日单位：亿澳元注：1、OECD成员国数据主要来自OECD总部编写的《收入统计》（REVENUE STATISTICS）2004年版。

主要发展中国家的数据来自总局科研所编译的《外国税制概揽》（2004年版）。

2、OECD 成员国的税收收入数字为2002年数。

冰岛和斯洛伐克因缺乏相关资料未能编入。

奥地利2006年12月11日单位：亿欧元比利时2006年12月11日单位：亿欧元加拿大2006年12月11日单位：亿加元捷克2006年12月11日单位：亿克郎丹麦2006年12月11日单位：亿克郎芬兰2006年12月11日单位：亿欧元法国2006年12月11日单位：亿欧元德国2006年12月11日单位：亿欧元希腊2006年12月11日单位：亿欧元匈牙利2006年12月11日单位：亿福林爱尔兰2006年12月11日单位：亿欧元意大利2006年12月11日单位：亿欧元日本2006年12月11日单位：10亿日元注：（1）根据日语文献《日本的税制》（（005年版）相关资料整理。

（2）表中数据为2004年度数值。

（3）增值税（日本称消费税）是消费型增值税。

（4）表中比率为国税各税占过税收入总额比。

注：（1）根据日语文献《日本的税制》（2005年版）、总务省地方税制相关资料整理。

（2）表中数据为2004年度数值。

（3）表中比率为都道府县各税占都道府县税收入总额比和市町村各税占市町村税收总额比。

国2006年12月11日单位：亿元卢森堡2006年12月11日单位：亿欧元墨西哥2006年12月11日单位：亿比索荷兰2006年12月11日单位：亿欧元新西兰2006年12月11日单位：亿新西兰元挪威2006年12月11日单位：亿克郎波兰2006年12月11日单位：百万兹罗提葡萄牙2006年12月11日单位:亿欧元注:公司所得税、个人所得税和增值税收入均为2001年数据。

第一章国际税收导论一、术语解释1．国际税收2．涉外税收3．财政降格4．区域国际经济一体化5．恶性税收竞争二、填空题1．个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及。

2．按照课税对象的不同，税收可大致分为：商品课税、-和财产课税三大类。

3．销售税有多种课征形式，在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的，称为。

4．根据商品在国境上的流通方向不同，可将关税分为：、出口税和过境税。

三、判断题（若错，请予以更正）1．欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。

2．一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴。

3．一般情况下，一国的国境与关境不是一致的。

4．销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。

5．预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。

6．国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。

7．没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。

8．一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。

四、选择题1．国际税收的本质是（）。

A．涉外税收 B. 对外国居民征税C．国家之间的税收关系 D. 国际组织对各国居民征税2．20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（）。

A．税负过重的必然结果 B.美国减税政策的国际延伸C．促进国际贸易的客观需要 D.税收国际竞争的具体体现3．1991年，北欧的挪威，瑞典，芬兰，丹麦和冰岛5国就加强税收征管方面合作问题签订了：（）。

A．《同期税务稽查协议范本》 B.《税收管理互助多边条约》C．《税务互助多边条约》 D. UN范本4．（）是重商主义时代最著名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。

A．《梅屈恩协定》B.《科布登—谢瓦利埃条约》C．《税务互助多边条约》D. 《关税及贸易总协定》五、问答题1．所得课税对国际投资的影响怎样？2．如何理解所得税的国际竞争？3．为什么说涉外税收不等同于国际税收?4．从税制设计来看，增值税是否存在国际重复征税问题，如何解决？第二章所得税的税收管辖权一、术语解释1．税收管辖权2．属地原则3．属人原则4．常设机构5．实际所得原则6．引力原则7．无限纳税义务8．有限纳税义务9. 推迟课税二、填空题1．一国要对来源于本国境内的所得行使征税权，这是所得税三种税收管辖权中的。

加拿大相关税收政策2009-02-03加拿大政府的主要收入是靠税收，现行由联邦政府、省政府及市政府征收租税的主要项目大致如次：（一）联邦政府：1、联邦所得税（公司及个人）2、联邦销售税（GST,魁北克省由该省自行管理GST）3、关税与特别消费税（烟、酒、珠宝、古董等）4、资本税5、其它类似税之社会福利计划（如退休金Canada Pension Plan、失业保险Un employme ntln sura nee premiums、育儿津贴The Can adaChild TaxBenefit 等）（二）省政府：1、省所得税（公司及个人）2、省销售税（PST阿尔伯塔省除外）3、天然资源税4、资本税（仅曼尼托巴、安大略、魁北克、萨斯科彻温及纽芬兰与拉布拉多等省课征）5、土地转让税（三）市政府：如房地产税（Property Tax）o税负中较重要的项目如下:1、公司所得税加拿大政府在工业七国中是征收最低工资税的国家，当然就降低了总体有效公司税率；.加拿大生产制造企业的实际公司所得税远低于美国的平均税率；•加拿大服务工业的税率也要低；•至2008年，加拿大企业渴望享受比美国企业平均要低3%的公司所得税优势；在加拿大注册的公司需交纳海内外所有收入的所得税，非加拿大境内注册的公司则需根据在加拿大的收入交税。

加拿大的综合税率为32%-39%公司税由联邦税和省税两级构成。

联邦税为21%此外另征1.12%的附加税。

省税由各省制定，税率不等，目前在8.0%-17% 之间，魁北克省设立的主动收入税率为8.9%，阿尔伯塔和安大略省为8.0%。

部分省还征收资本税。

另外，由加拿大人控制的私人企业及从事制造加工活动的企业，可按规定在一般税率上获得扣减。

中国与加拿大在1986年签订了关于避免双重征税和防止偷税漏税的协定，根据该协定，对中国居民或常驻加拿大企业商业利润有豁免条款，只要这些税收不能追溯至一个在加拿大境内的永久设施所产生的利润。

外国税制概览(一)税制概况澳大利亚属于高收入国家，1993年人均国民生产总值为1．751万美元。

澳大利亚实行联邦、州和地方三级课税制度，税收立法权和征收权主要集中在联邦。

1994年，澳大利亚国内生产总值(GDP)为4260．25亿澳元，全国税收收入总额为1236．2亿澳元，税收收入占GDP的29%(其中联邦税收收入占GDP的21．9%，州税收收入占GDP的6%，地方税收收入占GDP的1．1%)，大大低于该类收入水平国家36．6%的平均税负水平。

此外，澳大利亚还征收相当于GDP7．9%的非税收入，税收收入与非税收收入之和占GDP的36．9%。

澳大利亚现行的主要税种有：公司所得税、个人所得税、销售税、消费税、关税、附加福利税、金融交易税、工薪税、印花税、土地税和资源税等。

据国际货币基金组织的分类综合统计，在1994年澳大利亚的全国税收收入中，联邦税收收入占75．3%，州税收收入占20．8%，地方税收收入占3．9%。

各类税收收入在全国税收收入总额中所占比重依次是：所得、利润、资本收益税占53．5%，国内货物与劳务税占27．5%，财产税占10．3%，国际贸易与交易税占2．7%，工薪税占1．1%，其他税占4．9%。

澳大利亚是以直接税为主的国家。

在该国1994年的税收收入中，直接税占64．9%，间接税只占35．1%。

(二)主要税种1．公司所得税(1)纳税人澳大利亚公司所得税的纳税人分为居民公司和非居民公司。

居民公司是指在澳大利亚组建或在澳大利亚从事经营活动的公司，并且其管理和控制中心在澳大利亚，或控制表决权的股东是澳大利亚居民。

居民公司和非居民公司又都被划分为公营公司和私营公司。

广义地说，公营公司是指其股票在世界任何证券交易所上市的公司，或者是上市公司的子公司；并且这些公司75%的实收资本、表决权和股息权，在全年中，被20个以上的人所持有。

除此以外的公司都是私营公司。

(2)课税对象、税率居民公司的应纳税所得包括来源于国外的所得和净资本利得。

澳大利亚税收制度概况一、澳大利亚税收制度概况澳大利亚为联邦制国家，行政管理分联邦、州、地方三级政府，全国划分为6个州和两个地区。

实行行政、立法和司法三权分立，其行政事务由内阁负责，内阁由总理主持。

联邦国会是国家的立法机构。

议会实行两院制，即众议院和参议院。

各级政府行政管理层次分明，联邦政府主要负责国防、外交、贸易、大学教育、福利、就业、社会保险、州际基础设施等事务;州政府主要负责中小学教育、医疗卫生、福利、交通运输、公共秩序与安全、环境、财政、城市供水、州内基础设施等事务;地方政府主要负责废物管理、产妇医疗保健、公园和花园、地方道路、其他市政。

澳大利亚实行分税制，税收收入分为联邦税收收入和地方税收收入两类，其联邦、州和地方三级政府分别对应了三级税收权限。

澳大利亚政府从20世纪80年代中期开始，对其税收制度进行改革。

1985—1996年，工党政府对税收政策进行了局部调整；从1996年后，进入全面税制改革阶段。

为了提高政府收入水平，缓解所得税税负过重给纳税人造成的压力，协调直接税与间接税之间的比例关系，同时抵消地下经济和灰色收入造成的负面影响，澳大利亚于2000年7月对原有税制进行了结构性改革。

经过改革后，主要税种有个人所得税、公司所得税、商品与劳务税、退休金税、国民保健税、福利税、资源税、关税、土地税、印花税、消费税、工薪税、机动车辆税、资源特许权使用税、银行账户税等。

按照分税制财政体制，税种在各级政府间的划分如下：表一：澳大利亚政府间税种划分（一）个人所得税目前，澳大利亚对个人所得税实行五级超额累进税率， 2006至2007纳税年度的居民个人所得税税率如下表：表二：2007纳税年度的居民个人所得税税率表（二）公司所得税公司所得税在澳大利亚税制结构中具有举足轻重的地位。

为了减轻企业的经济负担，在2000年税制改革中，公司所得税税率由36%降到30%。

这些公司分为居民公司和非居民公司，居民公司就其来源于全世界的所得纳税，非居民公司仅就其来源于澳大利亚的所得纳税。

个人所得税税制比较与借鉴现代意义上的个人所得税是在18世纪末19世纪初在英国产生的，其最初的用途是为了筹集与拿破仑作战所需的军费开支。

经过2个多世纪的发展，目前个人所得税已经成为许多国家的主体税种或重要税种。

据不完全统计，目前已有140多个国家和地区开征所得税，其中以所得税为主体的有39个国家，它们大多是经济发达的资本主义国家。

加拿大是北美主要的发达国家，个人所得税收入是其最主要的财政收入。

2002年，加拿大个人所得税征收额为142亿加元，占全部财政收入的34%（来源Statistics Canada, June 2002）。

加拿大的个人所得税是从1917年作为“战争临时税”引入的。

作为英联邦的成员，加拿大借鉴了英国个人所得税的基本征收模式和制度，同时在近一个世纪的个人所得税征收过程中，加拿大税收立法部门及征收部门积累了极为丰富的经验，在税制设计和征收管理方面采取了较为先进的做法，在很多地方值得我国借鉴。

借鉴之一综合申报制度加拿大的个人所得税实行的是综合申报制度，其特征是：综合个人全年各种所得的总额，减除各项法定的免征额或扣除额之后的净值，然后按统一的累进税率计征。

其优点是：税基宽，能体现“量能课税”原则。

但由于综合申报制度是按年征收，其税收收入不连续，因此加拿大设计了个人预缴和雇主代扣代缴制度作为年度申报制度的补充。

1．灵活的个人预缴根据加拿大税法规定，纳税人在三年内每年纳税额如大于2000加元，应进行预缴。

预缴时间为3月、6月、9月和12月的15日前，预缴额最低额度为下列三项数额中的最小额：a.本年度预计税款的25%；b.上年度实际缴纳税款25%；c. 3月或6月为上年度实际缴纳税款25%，9月或12月为上年度实际缴纳税款减前年1实缴税款的50%后，再乘以50%。

这里的预缴额包括代扣代缴的税款，如果代扣代缴税款合计少于预缴最低限额，个人仍须补足差额。

2．简化的代扣代缴根据加拿大税法规定，雇主、托管人以及其他收入支付人应履行代扣代缴义务。

加拿大移民的税收变化联邦一级以个人所得税为主，辅之以社会保障税和商品劳务税;省级以个人所得税和商品劳务税为主，辅之以社会保障税;地方税以财产税为主。

No.1个人所得税居民个人：加拿大的所得税由联邦政府和各省或地区政府征收。

加拿大居民必须根据其在世界各国所获得的收入缴纳所得税。

非加拿大居民只要有来自加拿大的以下收入或收益，都要在加拿大纳税。

加拿大个人所得税“应税收入”分为四类：即薪酬收入、生意收入、投资收入和资本收益。

联邦个人所得税实行超额累进税率，纳税人收入愈高，税率也愈高。

2019年的联邦税率：$47,630或以下15%高于$47,630至$95,259部分20.5%高于$95,259至$147,667部分26%高于$147,667至$210,371部分29%高于$2210,371部分33%2019年的省或者地区税率：非居民个人：非居民个人来源于加拿大的非经营性投资收入，通常由加拿大的支付方按收入总额的25%(加拿大与某些国家另有约定的除外)扣缴税款。

No.2销售税商品服务税﹙GST﹚：(联邦商品服务税GSTor统一销售税HST+省销售税PST)类似于中国的增值税，如果企业一年营业额在30,000加元以下，可以不注册，否则每次销售或收服务费就要加5%的GST。

加拿大各省有不同税率的省销售税﹙PST﹚，从0至8%不等。

No.3企业所得税居民企业：依法在加拿大境内成立，或者主要管理及控制机构在加拿大境内的企业。

居民企业应就来源于全球的所得缴纳联邦企业所得税和省属企业所得税。

非居民企业仅就其从加拿大从事经营活动或通过转让加拿大特定种类资产取得资本利得等方式取得的所得征税。

应纳税所得额：企业应纳税所得额为企业从投资、经营、财产转让和其他活动中取得的净收入总额，以及企业从加拿大境内及境外转让资本取得净收益的50%后的总和。

股息红利所得：私营企业和公众企业取得来自加拿大应税企业或加拿大居民企业的股息在计算企业所得税时通常可扣除。

加拿大税制及主要税收优惠简介目录一、主要税种 (2)（一）公司所得税 (2)1.纳税人 (2)2.征税对象、税率 (2)3.应纳税所得额和应纳税额的计算 (4)（二）个人所得税 (8)1.纳税人 (8)2.征税对象、税率 (8)3.应纳税所得额和应纳税额的计算 (10)（三）货物劳务税 (14)1.纳税人 (14)2.征税对象、税率 (15)（四）其他主要税种 (15)1.省销售税 (15)2.消费税 (16)3.社会保障税 (16)4.土地和财产税 (17)5.资本税 (17)二、主要税收优惠 (17)（一）国内投资 (17)（二）投资税收抵免 (18)加拿大是以直接税为主的国家,实行联邦、省（或属地）和地方三级征税制度。

现行的主要税种有：公司所得税及附加税、个人所得税及附加税、货物劳务税（增值税）、社会保障税、资本税、销售税、关税、特别倾销税、矿产税、土地和财产税等。

联邦一级以个人所得税为主，辅之以社会保障税和货物劳务税；省级以个人所得税和货物劳务税为主，辅之以社会保障税；地方税以财产税为主。

一、主要税种（一）公司所得税1.纳税人居民公司和非居民公司。

根据加拿大《所得税法典》的有关规定，几乎所有在加拿大境内组建的公司都是加拿大的居民公司。

不是在加拿大境内组建的公司，如果是在加拿大境内执行中心管理和控制，那么该公司也被认为是加拿大的居民公司。

在加拿大境内组建的公司，如果被准予在外国管辖区内持续经营，或者在跨国合并中成为被接管的公司，那么该公司不被认为是加拿大的居民公司。

同样，如果一个外国公司在加拿大境内持续经营，或者被属于加拿大居民的合并公司所接管，那么该公司被认为是加拿大的居民公司。

2.征税对象、税率加拿大居民公司要就其来源于全球的所得缴纳加拿大公司所得税。

加拿大非居民公司要就其在加拿大境内进行经营的所得，以及处置加拿大应税财产获得的资本利得缴纳所得税。

加拿大应税财产包括：位于加拿大境内的不动产、在加拿大境内进行经营使用的资本财产和未在股票交易所上市的加拿大居民公司的股份。