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第二十四章企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的界定1.概念企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.构成企业合并至少包括两层含义一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。
二是所合并的企业必须构成业务。
业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
3.不形成企业合并事项一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务。
4.不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项（1）购买子公司的少数股权，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，不属于企业合并。
（2）两方或多方形成合营企业。
二、企业合并的方式判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点：1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。
2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
3.实施控制的时间性要求，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。
4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。
通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。
同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。
第二节同一控制下企业合并的处理一、同一控制下企业合并的处理原则合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价同一控制企业）不足冲减的，调整留存收益。
第十四章产品成本计算本章考情分析本章属于成本管理中比较重要的章节。
从近三年的考试来看，除客观题外，还有可能出计算分析题甚至综合题。
2016年教材主要变化本章内容与2015年的教材相比删除了产品成本计算概述的有关内容以及辅助生产费用分配的计划分配法，增加了联产品和副产品的成本分配。
本章主要内容第一节成本的归集和分配一、生产费用的归集和分配通用分配公式：某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率×某分配对象的分配标准【例14-1】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。
甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。
【补充要求】按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本。
【解析】分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）=42120/（480+330）=52（元/千克）应分配的材料费用：甲产品：52×480=24960（元）乙产品：52×330=17160（元）合计：42120（元）【例14-3】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。
【要求】按生产工时比例在甲、乙产品之间分配制造费用。
【解析】制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41（元/小时）甲产品制造费用=56000×0.41=22960（元）乙产品制造费用=32000×0.41=13120（元）二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。
1.直接分配法特点不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
计算公式辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量图示优缺点及适用范围采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。
教学资料范本【资格考试】最新会计考试备考辅导-注册会计张志凤会计习题班讲义第四章编辑：__________________时间：__________________注册会计张志凤会计习题班讲义第四章第四章存货【例题1】甲公司系上市公司，20xx年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。
库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。
丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。
丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。
假定不考虑其他因素，甲公司20xx年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
（20xx年考题）A.23B.250C.303D.323【答案】C【解析】丁产品可变现净值＝350－18＝332万元，丁产品的账面余额为500万元，丁产品20xx年应计提存货跌价准备＝（500－332）－100＝68万元；乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值＝900－55×80%＝856万元，丙产品有固定合同部分的成本＝（1000+300）×80%＝1040万元，丙产品发生减值，因此，乙材料需计提跌价准备，这部分乙材料的可变现净值＝900－300×80%－55×80%＝616万元，乙材料此部分的成本＝1000×80%＝800万元，这部分乙材料应计提存货跌价准备＝800－616＝184万元；丙产品无合同部分的可变现净值＝1100×20%－55×20%＝209万元；丙产品无固定合同部分的成本＝（1000+300）×20%＝260万元，这部分乙材料也需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值＝1100×20%－300×20%－55×20%＝149万元，这部分乙材料的成本＝1000×20%＝200万元，这部分乙材料应计提存货跌价准备51万元。
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考点：国际重复征税1.国际重复征税的概念和类型国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。
国际重复征税有狭义和广义之分。
狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。
广义的国际重复征税则在狭义基础上还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。
国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、税制性国际重复征税。
国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。
国际重复征税类型产生原因征税主体纳税人税源法律性国际重复征税不同征税原则不同相同相同经济性国际重复征税股份公司经济组织形式不同不同相同税制性国际重复征税复合税制度不同相同相同2.国际重复征税产生的形式居民(公民)管辖权同地域管辖权的重叠居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠地域管辖权与地域管辖权的重叠考点：增值税低税率1.低税率13%的适用范围(1)粮食、食用植物油;农业初级产品。
注意区分：属于13%税率范畴属于17%税率范畴干姜、姜黄、橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏灭菌乳、动物骨粒等麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油、淀粉、调制乳等(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志;含音像制品;电子出版物。
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;【提示】①自2015年9月1日起，化肥增值税优惠政策停止执行。
对纳税人销售和进口符合规定范围的化肥统一按13%税率征收国内环节和进口环节增值税。
②农机整机适用低税率;农机零件适用基本税率。
第一节流动负债六、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税1. 科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目（多栏式）进行核算。
“应交税费一一应交增值税”科目，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
另外一般纳税人还会设置“应交税费——未交增值税” 科目（三栏式），在期末时，把应交未交税费转到该科目中。
小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
2. —般纳税人【提示】（1）购建机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用原材料，进项税额不需要转出计入在建工程借：在建工程贷：原材料（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转出计入在建工程借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额借：在建工程贷：库存商品（4 ）购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）3. 小规模纳税人小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
【教材例9-5】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已经到达并验收入库（材料按实际成本核算）。
该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：原材料 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格=90+（1+3% =87.3786 （万元）应交增值税=873 786 X 3%=2.6214 （万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入873 786应交税费一一应交增值税26 214【教材例9-6】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税税额为20.4万元，材料价款为120万元。
第三章存货本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。
近3年考题为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。
本章近年主要考点：（1）停工损失的会计处理及全月一次加权平均法月末存货的计算；（2）先进先出法核算；（3）存货成本的构成；（4）存货跌价准备的计算；（5）存货包括的内容、初始计量及期末账面价值的计算。
本章应关注的主要问题：（1）存货成本的构成；（2）存货发出的计价方法；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。
2019年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；②房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。
第九章金融资产本章考情分析本章主要阐述金融资产的确认、计量和记录等内容。
近三年考试各种题型均有涉及。
从近三年出题情况看，本章内容非常重要。
近3年题型题量分析表注：2015年综合题涉及长期股权投资和可供出售金融资产，主要考点是长期股权投资。
2016年教材主要变化本章内容基本没有变化。
主要内容第一节金融资产的分类第二节金融资产的计量第三节金融资产的减值第一节金融资产的分类◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产◇持有至到期投资◇贷款和应收款项◇可供出售金融资产◇不同类金融资产之间重分类金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3.属于衍生工具。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
第五章 长期股权投资【例题1】某投资企业于2007年1⽉1⽇取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账⾯价值为300万元，固定资产的预计使⽤年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。
不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.300B.291C.309D.210【答案】B【解析】投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益＝[1000－（600÷10－300÷10）]×30%＝291万元。
【例题2】对同⼀控制下的企业合并，合并⽅以发⾏权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（ ）。
A.应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本B.应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本C.应当在合并⽇按照取得被合并⽅可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本D.应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发⾏股份⾯值总额之间的差额，应当计⼊当期损益【答案】A【例题3】甲公司2007年4⽉1⽇与⼄公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的⼄公司股权，2007年7⽉1⽇合并⽇⼄公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账⾯价值为1800万元，甲公司取得80%的份额。
甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账⾯成本800万元，承担归还贷款义务400万元。
甲公司和⼄公司不属于同⼀控制下的公司。
第一章总论第一节会计概述（略）第二节会计基本假设与会计基础第三节会计信息质量要求作出评价或者预测要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更无论纵向比较，还是横向比较，只要会计处理符合准则规定，就具有可比性第四节会计要素及其确认与计量原则债后，由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等二、收入与利得、费用与损失的区别与联系在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
第五节财务报告第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的会计处理第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述二、贷款和应收款项的会计处理第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量准则》规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
三、综合题【综合题·持有至到期投资的相关会计处理】甲公司2014年度至2016年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款1 800万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为2 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。
甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。
（2）2014年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息100万元。
当日，该债券投资不存在减值迹象。
（3）2015年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息100万元。
当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为1 500万元。
（4）2016年1月1日，甲公司以1 505万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：（1）计算甲公司2014年度持有至到期投资的投资收益。
（2）计算甲公司2015年度持有至到期投资的减值损失。
（3）计算甲公司2016年1月1日出售持有至到期投资的损益。
（4）根据资料（1）至（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。
（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目）。
【答案】（1）甲公司2014年度持有至到期投资应确认的投资收益=1 800×7.47%=134.46（万元）。
（2）2014年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=1 800×（1+7.47%）——2 000×5%=1834.46（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资未减值前的摊余成本=1 834.46×（1+7.47%）——2 000×5%=1 871.49（万元），甲公司2015年度持有至到期投资的减值损失=1 871.49——1 500=371.49（万元）。
前言、考试题型题量年题型题量分析表近二、教材基本内容及主要变化一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。
客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。
主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。
四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3 年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
合计 1.520XX年教材主要变化本章删除了“第六节会计科目”一节的内容。
本章基本结构框架会计的定义会计概述会计的作用企业会计改革与企业会计准则财务报告目标的重要作用财务报告目标的主要内容会计基本假设会计基础可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式谨慎性及时性财务报告财务报告及其编制财务报告的构成会计信息质量要求第一节会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
张志凤真题讲义第十章所有者权益（一）本章考情分析本章阐述了所有者权益核算的基本要求及其各组成项目的会计处理。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：（1）引起资本公积（资本溢价）发生变动的业务；（2）处置资产时是否将所有者权益下的相关项目转入当期损益。
本章应关注的主要问题：（1）权益工具与金融负债的区分；（2）复合金融工具的分拆；（3）影响所有者权益变动的因素；（4）资本公积、其他权益工具和其他综合收益核算的内容及会计处理等。
2015年教材主要变化（1）第一节细化了金融负债与权益工具的区分；（2）第二节增加“其他权益工具确认和计量及会计处理”；（3）第三节增加“其他综合收益的确认和计量及会计处理”。
主要内容第一节所有者权益核算的基本要求第二节实收资本和其他权益工具第三节资本公积和其他综合收益第四节留存收益第一节所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分（一）相关概念1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。
核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。
2.金融负债金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具；（4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
第十三章或有事项本章考情分析本章内容阐述或有事项的确认、计量及列报。
2009年新制度考试有一道计算分析题，从近3年出题情况看，属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）或有事项的特征；（2）或有事项的确认和计量；（3）或有事项的列报。
近3年题型题量分析表主要内容第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计的具体应用第四节或有事项的列报第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：（一）由过去的交易或事项形成。
即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。
（二）结果具有不确定性。
即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
（三）由未来事项决定。
即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
【例题1 •多选题】下列事项中，属于或有事项的有（）。
A. 对债务单位提起诉讼B. 对售出商品提供售后担保C•固定资产计提折旧D. 为子公司的贷款提供担保E. 亏损合同【答案】ABDE【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。
二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）以及因外币借款所发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，不是辅助费用的发生额。
（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
（3）承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
第二节借款费用的确认一、借款费用开始资本化的时点二、借款费用暂停资本化的时间个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
三、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
停止资本化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
第五章固定资产一、单选题【在建工程成本的构成】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。
A.在建工程试运行收入B.为在建工程项目取得的财政专项补贴C.建造期间工程物资盘亏净损失D.在建工程人员职工薪酬【答案】B【解析】选项B，为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助取得时应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态，开始折旧时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入；因此，取得政府补助款时并不直接计入在建工程项目成本。
【外购固定资产的初始计量及其折旧】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司2016年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元。
购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。
安装时，领用一批外购材料，成本为6万元，购进时的进项税额为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。
该设备于2016年3月30日达到预定可使用状态。
甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。
假定不考虑其他因素，2016年该设备应计提的折旧额为（）万元。
A.8.55B.9.9C.11D.13.2【答案】A【解析】该设备2016年应计提的折旧额=（100+3+6+4.98）÷10×9/12=8.55（万元）。
【出包方式建造固定资产及其折旧】甲公司采用出包方式建造固定资产。
2016年8月31日，某工程达到预定可使用状态，该工程项目发生如下支出：厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元，取得试车收入10万元。
厂房预计使用年限为20年，设备预计使用年限为10年，预计净残值均为0，且均按照年限平均法计提折旧，2016年该设备的折旧金额为（）万元。
A.11.5B.10C.12.67D.12【答案】A【解析】待摊支出按照设备及安装支出占全部工程支出比例进行分摊，设备入账价值=300+［300×（50+20-10）/（100+300）］=300+45=345（万元），2016年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5（万元）。
【固定资产折旧额的计算】某上市公司为增值税一般纳税人，2014年6月10日，购入一台不需要安装的生产设备，支付价款200万元，增值税税额34万元，购入后即达到预定可使用状态。
该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。
2015年12月末因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，其公允价值为110万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。
假定计提减值准备后，该生产设备的原预计使用寿命、预计净残值以及选用的折旧方法不变。
2016年该生产设备应计提的折旧额为（）万元。
A.6.35B.8C.8.50D.11.06【答案】B【解析】2015年12月31日固定资产账面净值=200-（200-16）÷10×1.5=172.4（万元），公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），未来现金流量现值为70万元，所以可收回金额为84万元（取其较高者），计提减值准备后的固定资产的账面价值为84万元，2016年该生产设备应计提的折旧额=（84-16）÷8.5=8（万元）。
【存在弃置费用的固定资产】下列关于固定资产弃置费用的会计处理中，正确的是（）。
A.取得固定资产时，按预计弃置费用的现值借记“预计负债”科目B.取得固定资产时，按预计弃置费用的终值贷记“预计负债”科目C.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“管理费用”科目D.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“财务费用”科目【答案】D【解析】取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目，选项A和B 错误；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目，选项C错误，选项D正确。
二、多选题【固定资产的相关会计处理】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.未投入使用的机器设备应计提折旧B.特定固定资产弃置费用应计入该资产的成本C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】ACD【解析】特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本，选项B错误。
【固定资产的后续支出】按照《企业会计准则—固定资产》的规定，下列会计处理中正确的有（）。
A.固定资产大修理支出一定计入当期损益，不得预提或待摊B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目C.生产车间发生的固定资产日常修理费用记入“管理费用”科目D.销售分支机构发生的固定资产修理费用记入“销售费用”科目【答案】CD【解析】符合固定资产确认条件的固定资产大修理支出应予资本化，选项A错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，选项B 错误。
【持有待售固定资产的核算】关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有（）。
A.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整B.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出决议C.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议D.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成【答案】ABCD【解析】企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。
三、综合题【与固定资产有关的差错更正】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10％。
已知：（P／F，10％，40）=0.0221；（P/A，10%，3）=2.4869。
要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录）。
（1）经董事会批准，甲公司于2015年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。
合同约定，办公用房转让价格为3100万元，乙公司应于2016年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司该办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为4900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2015年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2015年度，甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 240贷：累计折旧 240【答案】（1）事项（1）会计处理不正确。
理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。
同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。
至2015年9月30日累计计提折旧额=［（4900-100）/20］/12×66=1320（万元），账面价值=4900-1320=3580（万元），2015年1至9月份计提折旧额=［（4900-100）/20］/12×9=180（万元），应计提减值准备金额=3580-3100=480（万元）。
更正会计分录如下：借：资产减值损失 480贷：固定资产减值准备 480借：累计折旧60（240-180）贷：管理费用60（2）2015年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格为6 000万元（不考虑增值税的影响），该设备当日运抵甲公司并投入使用。
因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3年支付，每年4月1日支付2 000万元。
该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产 6 000贷：长期应付款 6 000借：管理费用 900贷：累计折旧 900（2）事项（2）会计处理不正确。
理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
购买价款与其现值的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销。
固定资产入账金额=2000×2.4869=4973.8（万元）；2015年固定资产折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07（万元）；2015年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04（万元）。
更正会计分录如下：借：未确认融资费用 1 026.2（6 000-4 973.8）贷：固定资产1026.2借：累计折旧 153.93（900-746.07）贷：管理费用153.93借：财务费用373.04贷：未确认融资费用373.04（3）2015年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200 000万元，预计使用寿命为40年。
根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。
2015年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20 000万元（金额较大）。
假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2015年下半年生产的产品尚未完工。
甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产 200 000贷：在建工程 200 000借：生产成本 2 500贷：累计折旧 2 500（3）事项（3）会计处理不正确。
理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，从而影响固定资产的折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用并增加预计负债的账面价值。
弃置费用现值=20 000×0.0221=442（万元）。
更正会计分录如下：借：固定资产 442贷：预计负债 442借：生产成本 5.53（442÷40×6/12）贷：累计折旧 5.53借：财务费用 22.1（442×10%×6/12）贷：预计负债22.1。
