新会计准则下所得税会计的变化分析

二 、 得税会 计差 异的 变化 所
原 会 计 制 度 采 用 递 延 法 和 损 益 表 债 务 法 计 算 所 得 税 费 用 时 ， 异 分 为 永 久 性 差 异 与 时 间 性 差 异 。新 准 则 中 以 暂 时 差
要 从收入 与费用 配比的角度进 行规范 ， 也不 需要立 足 于资产
会计 与 审计
新 会 计 准 则 下所 得 税 会 计 的 变 化 分 析
陈 梅 容
（ 建农 业职业技 术学 院， 建 福 州 ３Ｏ １） 福 福 ５ ｌ ９
摘要 ：０ ６年 ２月 １ ２０ ５日财政 部颁布 了《 企业会计 准则 第 ｌ ８号—— 所得 税 》新 准则 以资产 负债 观 为会 计 处理 理念 ， ， 以
和 可 抵 扣 亏 损 及 税 款 抵 减 产 生 的 暂 时 性 差 异 。 时 间 性 差 异 是 按 照 收 入 费 用 观 定 义 的 ， 损 益 表 出 发 考 虑 确 认 由 于 收 入 从 或 费 用 项 目在 税 法 和 会 计 上 归 属 期 间 不 同 而 产 生 的 差 异 ， 反 映 的是 一 个 会 计 期 间 产 生 的 差 异 ； 时 性 差 异 是 基 于 资 产 负 暂
债 可靠 、 整 的基础上 反 映有 关 交易 或 事项 的所得 税影 响。 完 新 准则资产 负债观 的确立 ， 现 了我 国会计发展 的新趋 势 。 体
体现 了现阶段我 国所得税会 计准则 与 国际会 计准则 的趋 同。
一
、
所得 税会计 处理理 念的变化
新 准则规定 所得税会计 核算采 用资产 负债 表 债务 法 ， 取 消原会 计制度 的应 付税款 法和递延 法 、 损益 表 债务 法。所 得
反映交 易或事项 发生后 产生 的所 得税利 益或义 务 ， 符合 资产
或 负 债 的定 义 ， 延 所 得 税 资 产 和 递 延 所 得 税 负 债 的 确 认 正 递
是 资产负 债观 的体 现 。所 得税 准则 第 ４条 规定 ， 业在 取得 企 资产 、 负债时 ， 当确定 其计 税 基 础 ， 产 、 债 的账 面价 值 应 资 负 与其计税 基础存在 差异 的 ， 当确认 所产生 的递延 所得 税资 应 产 或递延所 得税 负债 。资产 负 债表 债 务法 更 加注 重 交易 或 事 项 的实 质及引起 资产 或负债 的变化 ， 强调必 须在 资产及 负
税 会 计 处 理 方 法 的 变 化 是 会 计 理 念 或 会 计 理 论 发 展 的 必 然
结 果 ， 由收 益 分 配 观 、 入 费 用 观 向 资 产 负 债 观 转 变 ， 映 是 收 反
了 我 国会 计 与 国 际会 计 准 则 的 趋 同 。 应 付 税 款 法 基 于 “ 益 收 分 配 观 ”将 所 得 税 视 为 一 项 利 润 分 配 ， 所 得 税 费 用 的 确 认 ， 对 及 计 量 完 全 服 从 税 法 规 定 ， 计 规 范 服 从 税 法 规 定 ， 不 需 会 既
费用 观” 。收入费 用观要求 首先直接 确认和计 量 与某类 交易
相 关 的 收 入 和 费 用 ， 照 收 入 实 现 原 则 确 认 收 入 和 费 用 并 根 按 据 配 比原 则 确 定 收 益 。 收 入 费 用 观 先 计 量 所 得 税 费 用 ， 确 再 定 递 延 税 款 项 目 的增 加 或 减 少 ， 为 所 得 税 费 用 的 计 量 取 决 认 于 收 入 与 费 用 的 配 比 ， 所 得 税 费 用 应 当 与 会 计 收 益 相 配 即
或 负 债 的定 义 进 行 规 范 。 递 延 法 、 益 表 债 务 法 基 于 “ 入 损 收
性差 异取代 了时间性 差 异 ， 时性 差 异包 括 时 间性 差异 ， 暂 也
包 括 非 时 间性 差 异 。 准 则 第 四 条 对 暂 时 性 差 异 的 定 义 为 ： 资 产 或 负 债 的账 面 价 值 与 其 计 税 基 础 之 间 的 差 异 为 暂 时 性 差
异； 暂时性 差异 一资产或 负债 的账 面 价值 一 计税 基 础 ， 该项
差 异 在 以 后 年 度 资 产 收 回或 负 债 清 偿 时 ， 产 生 应 税 利 润 或 会 可 抵 扣 金 额 。 暂 时或 负 债 的 账 面 一
价值 与其计税基 础之 间的差额 ； 是特殊项 目产 生 的暂 时性 二 差异 ， 包括 未作为 资产 和负 债确 认 的项 目， 按照 税 法规 定可 以确定 其计税基 础 的， 该计税 基础 与其账 面价值之 间 的差额
应付税 款法 、 延 法、 益表 债务 法三者取其 一的规 定。 递 损 关 键 词 ： 得 税 会 计 准 则 ；暂 时性 差 异 ； 所 得 税 费 用 ；递 延 税 款 所
ｔ
２０ ０ ６年 ２月 １ 日财 政 部 颁 布 了 《 业 会 计 准 则 第 ｌ ５ 企 ８ 号 — — 所 得 税 》所 得 税 会 计 准 则 与 原 会 计 制 度 在 所 得 税 会 ， 计处理 理念 、 异 、 计处 理和列报方 面发 生了很 大 的变化 ， 差 会
比， 这种 收益仅 限于利 润表 中 的收 益 ， 不包 括 直接 计 人权 并
益 的利 得 和 损 失 ， 递 延 税 款 项 目在 所 得 税 会 计 处 理 中 充 当 而
配角 ， 主要 起到平衡 作用 ， 余 额是 利 润 表 中的所 得 税 费用 其
资 产 负债 表 债 务 法 为 所 得 税 会 计 处 理 方 法 ， 过 比 较 资 产 、 通 负债 账 面价 值 与 计 税 基 础 之 间 的 暂 时性 差 异 ， 当期 所 得 对
税 负债 、 递延 所得税 资产（ 负债） 和所得税 费用的确认 、 计量 和列报做 了相 关规 定 ， 消 了过 去所得 税会 计处 理方 法从 取