2018年企业所得税汇算清缴相关政策解读

税政解析43策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，自2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

但享受集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业等优惠事项的企业,应当在完成年度汇算清缴后，按照《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》“后续管理要求”项目中列示的清单向税务机关提交资料。

十三、取消了企业资产损失报送资料《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（税务总局公告2018年第15号）规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。

相关资料由企业留存备查。

2018年度企业所得税汇算清缴即将开启，纳税人需要特别留意和关注汇算清缴税前扣除新税政。

2018年以来，一系列的企业所得税优惠政策相继发布，特别是企业所得税税前扣除新税政密集出台，纳税人在日常纳税申报和年度汇算清缴时需要特别留意。

这是因为在影响应纳税所得额的诸多因素中，涉及项目最多、变数最大的是企业所得税政策，特别是税前扣除税收政策的变更和调整。

在企业纳税申报过程和税务机关税收征管中，对于企业所得税的问题，税企双方对税收实践的认识及处理，通常会出现理解不一、引发分歧的情况，甚至会存在较大的争议,其主要原因是企业所得税相关政策不够明确、规范和完善。

近期发布的相关企业所得税税前扣除新政策，就纳税人和基层税务机关反映的企业所得税税前扣除若干问题的处理进行了明确和规范，税前扣除的范围，提高了税前扣除的标准，放宽了部分税前扣除的限制性条件，便于纳税人纳税申报实际操作，也有利于解决税企征纳双方涉税分歧。

为方便纳税人及时了解、准确把握企业所得税税前扣除税收政策，笔者特对2018年以来的企业所得税税前扣除新税政进行归纳解析，供纳税人日常涉税处理和期末纳税申报时参考和借鉴。

汇算清缴变了!重点关注这3项数据及5个关键点!纳税申报、年终奖的预扣预缴及代申报、新政一个接一个还得刻苦学习,其中最要命的就是2018年度企业所得税汇算清缴。

每年这个时候都要脱一层皮! 况且今年汇算清缴与往年大不相同!不掌握这些,就不只是脱层皮那么简单了! 2018年度汇算清缴这些大变化你要清楚1、修订企业所得税年度纳税申报表(A类,2017纳税申报、年终奖的预扣预缴及代申报、新政一个接一个还得刻苦学习，其中最要命的就是2018年度企业所得税汇算清缴。

每年这个时候都要脱一层皮！况且今年汇算清缴与往年大不相同！不掌握这些，就不只是脱层皮那么简单了！2018年度汇算清缴这些大变化你要清楚1、修订企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）部分表单样式及填报说明对《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《企业所得税弥补亏损明细表》（106000）进行了大幅度修订的表单。

修订了部分表单的样式填报说明。

二、会计准则有较大调整财政部先后修订了多部会计准则。

并在2019年1月18日，财政部发布了《关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》（财会〔2019〕1号），对合并财务报表格式进行较大的修订。

会计准则及财务报表的变化，直接影响了企业所得税应纳税所得额的计算及纳税申报表的填报，值得企业重视。

三、简化小微企业所得税年度纳税申报据国家税务总局公号2018年第58号，实行查账征收企业所得税的小微企业纳税申报负担大大减轻！文件明确了如下简化措施：《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）简化：（1）“基本经营情况”为必填项目。

（2）“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业才填报。

（3）“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报。

2018年度汇算清缴企业所得税优惠政策整理大家好，3月份的第一期的话题讨论来了，现在已经进入3月，春光明媚，两会也召开了，党的光辉照耀大地，一年一度的所得税汇算清缴也悄然而至，老师想问一下，大家准备好了吗？本期给大家准备的是关于2018年度的汇算清缴的相关优惠政策的整理，让大家在2018年度汇算清缴来临前做好相关的知识准备，从容面对接下来的企税汇算清缴的工作。

下面开始我们的第一个问题，关于2018年度小型微利企业的判定标准的问题，大家准备一下Q1：首先是关于小型微利企业的判定标准比2017年提高，这点大家应该都知道吧，2018年的小型微利企业应纳税所得额是多少？A，50万B，100万C，300万正确答案是B，根据财税〔2018〕77号规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

那么大家还记得2017年的小型微利企业标准是多少吗？老师给大家准备了一个表格，对2017年和2018年的小型微利企业的标准做了个对比，大家看一下变化：12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

那么在账务处理上面，不超过500万元的设备、器具，会计处理上作为固定资产，是一次性计入费用，还是要分期提折旧呢？A可以一次性计入费用B要分期计提折旧正确答案是B在这里给强调一下，虽然税法规定不超过500万元的设备、器具可以一次性税前扣除，但是在会计处理上，企业还是要按照会计准则，分期提折旧的喔！Q3：企业在2018年度发生的研发费用，计入当期损益的，可以按多少的比例加计扣除？A50%B75%C175%正确答案是B根据财税〔2018〕99号规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2018年汇算清缴：会计们一定要注意这五大变化！2018年度企业所得税汇算清缴已经开始。

这一年来，税收政策频繁出台，大家都在关注本次汇算涉及的新政，以便准确申报。

小编想说的是，这一年会计准则也发生了很多变化，对2018年度企业所得税汇算清缴也产生了一定的影响，也是会计朋友们必须关注的，否则会影响汇算清缴的质量。

会计准则变化及对汇算清缴的影响（一）财务报表与汇算清缴的关系企业所得税纳税申报表的一系列数据填报，以会计核算数据为基础。

即“利润总额”各项目填报的都是会计核算数据。

因此，准确进行会计核算，保证“利润总额”科目的准确性，是做好企业所得税汇算清缴的基础和关键。

（二）会计准则及财务报表的变化近两年，我国企业会计准则及财务报表发生了较大变化。

财政部先后修订了《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》《企业会计准则第37号——金融工具列报》等多部会计准则。

并在2018年6月发布了《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号），对多部会计准则、会计科目，以及利润表和资产负债表作了调整。

2018年会计准则及财务报表具体变化一是“营业税金及附加”科目改成了“税金及附加”科目，且房产税、土地使用税、印花税和车船税等税金支出，不再通过“管理费用”科目核算，而是纳入了“税金及附加”科目的核算范围；二是根据新修订的会计准则，新增了“资产处置收益”和“其他收益”项目；三是从“管理费用”科目中分拆出了“研发费用”项目；四是在“财务费用”科目下，增加了“利息费用”和“利息收入”明细科目；五是调整了“营业外收入”“营业外支出”科目的核算内容等。

会计准则及财务报表的变化，直接影响企业所得税应纳税所得额的计算及纳税申报表的填报，建议企业在2018年度企业所得税汇算清缴时，予以高度关注。

2018年度汇算清缴企业所得税优惠新政全知道2018年度的汇算清缴中，国家出台了一系列企业所得税新政策，了解这些新政策，才能将企业所得税优惠享受“一网打尽”哦！税收优惠减免类2018年小型微利企业优惠扩围与申报简化★政策内容：自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴小型微利企业免于填报《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。

上述表单相关数据应当在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）中直接填写。

★政策依据：《财政部税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号）《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第40号）《国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告》（国家税务总局公告2018年第58号）所有企业研发费用加计扣除比例由50%提高到至75%★政策内容：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

★政策依据：《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）委托境外进行研发活动所发生的费用可以加计扣除了★政策内容：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

年度居民企业所得税汇算清缴政策指南为做好全市税务系统年度居民企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔〕号）、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料有关事项的公告》（国家税务总局公告年第号）有关规定，特编印本政策指南。

本指南的相关事项，如在年度汇算清缴结束前有新的规定，按新规定执行。

一、汇算清缴范围申报缴纳企业所得税的查帐征收及核定应税所得率征收企业所得税的居民企业纳税人（以下简称“纳税人”），包括跨广西经营汇总纳税的二级分支机构，均应当办理年度企业所得税汇算清缴。

实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

纳税人无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应当办理企业所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时间企业所得税纳税人于年月日前向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报并报送相关资料，结清全年应缴应退企业所得税税款。

企业所得税纳税人因不可抗拒力，不能按期办理年度企业所得税年度申报的，应按规定申请延期申报。

企业所得税纳税人应在完成年第四季度预缴申报后，方可进行年度纳税申报。

三、汇算清缴内容纳税人依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定年度应补或者应退税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表、企业年度关联业务往来报告表，于年月日前向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，完整报送或留存备查相关资料，结清全年企业所得税税款，并对纳税申报的真实性、准确性、完整性负法律责任。

分支机构根据总机构计算分配的企业所得税税额进行汇算清缴。

四、汇算清缴（含关联申报）应填报资料纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表查账征收企业所得税的纳税人填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（类，年版）》及相关附表。

税政解析412018年国家先后出台了一系列企业所得税税收优惠新政策，学习掌握好这些税收新政，对充分享受税收优惠红利，准确进行2018年度企业所得税汇算清缴工作，具有十分重要的意义。

一、职工教育经费税前扣除比例提高了《财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税［2018］51号）规定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

提醒注意的是，合伙企业、个人独资企业2018年发生的职工教育经费支出，不适用上述规定。

合伙企业、个人独资企业虽然也冠以“企业”称谓，但由于其缴纳的是个人所得税，不缴企业所得税，所以，其2018年发生的职工教育经费支出，税前扣除的比例，仍然按照《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税［2008］65号）规定，在工资薪金总额2.5%的标准内据实扣除。

待有新的税收政策出台后，才能从其规定。

二、部分固定资产可一次性在税前扣除《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税［2018］54号）第一条规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

那么，2018年新购进的单位价值在500万元以下的车辆，能否一次性计入当期成本费用,在计算应纳税所得额时扣除？有人认为，车辆既不是设备，又不是器具，不能税前一次性扣除。

这个观点值得商榷，设备、器具只是一个概括性名词，无法直接对其进行正列举。

上述文件第二条明确，本通知所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

这就没有争议了，车辆总无法确定为房屋和建筑物，这也就是说，房屋和建筑物以外的固定资产都是设备、器具。

2018年度居民企业汇算清缴相关要点日期：2019-03-14一、不同类型纳税人应报送的企业所得税年度纳税申报表种类查账征收企业应报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（国家税务总局公告2018年第57号修订版本）。

核定征收企业应报送《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）》（国家税务总局公告2018年第26号发布版本）。

外省市总机构在沪二级分支机构应报送《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》（国家税务总局公告2018年第26号发布版本）。

二、纸质报表报送要求2018年度本市居民企业所得税汇算清缴中，纳税人使用CA认证且采用网上电子申报方式进行汇算清缴申报的，其企业所得税年度纳税申报表和年度财务会计报告的纸质材料无需报送，由纳税人留存备查。

三、企业所得税优惠政策事项办理要求根据《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。

同时，企业应当按照国家税务总局公告2018年第23号的规定归集和留存相关资料备查。

享受集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业等优惠事项的企业，应当在完成年度汇算清缴后，通过电子税务局按照提示提交相应的电子资料。

享受研究开发费用加计扣除优惠事项的企业，参照市局发布的优化版研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表样式，按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定归集和留存相关资料备查。

四、企业所得税资产损失申报事项办理要求根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）的规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。

天津市税务局2018年度企业所得税汇算清缴问题解答财税王新 2019-03-25天津市税务局2018年度企业所得税汇算清缴问题解答一、企业收到的代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费，需不需要缴纳企业所得税？企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费，应并入收到所退手续费当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。

二、企业商品促销活动中的赠品如何进行企业所得税涉税处理？企业在商品促销活动中,采取买一赠一以外的方式销售商品时，赠送给消费者的商品，在会计上未作收入处理的，纳税申报时，应将赠送商品确认为视同销售收入。

申报时填写A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，将应税收入填报第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”的第一列税收金额和第二列纳税调整金额，同时将视同销售成本，填入第13行“用于市场推广或销售视同销售成本”的第一列税收金额，以负数填报第二列纳税调整金额。

三、筹建期企业收到政府补助如何进行企业所得税涉税处理？按照会计准则第16号规定，政府补助分为两类：1.与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。

与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

2.与收益相关的政府补助，①用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

②用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

对于收到政府补助所得税处理应当首先判定是否属于不征税收入，如果符合不征税收入条件按照财税【2011】70号文件相关规定处理；如果不符合不征税收入条件应当作为政府补助在收到当期确认应税所得，发生的相关支出允许在税前扣除。

四、房地产企业在商品房预售阶段取得预收房款，是按照房款全额作为计算预计毛利额的基数，还是按不含增值税额的房款作为计算预计毛利额的基数？企业销售未完工开发产品取得的收入口径暂按以下公式计算：企业销售未完工开发产品取得的收入=预售收入/（1+税率或征收率），并以此作为计算预计毛利额的依据。