长期股权投资权益法的账务处理

Finance金融视线 2018年6月027DOI:10.19699/ki.issn2096-0298.2018.18.027浅析长期股权投资成本法和权益法账务处理的差异

徐州工程学院 王宇

摘 要：会计作为一门以业务核算为主要职能的学科，几乎每一个会计科目都有其核算的特色，其中存在着一些核算较为复杂同时多年来变化也较大的科目，如所得税的核算、金融资产的核算、合并财务报表的核算等，其中长期股权投资的核算对每一位会计的初学者来说无疑是“绊脚石”。长期股权投资是股权投资的一种，其独特的成本法与权益法双核算方法，两者看似都是对股权的分析，实则有着巨大的差异。因此本文重点分析了长期股权投资成本法和权益法在账务处理方面的差异，以期帮助初学者更好地了解该难点的核算方法。关键词：长期股权投资 成本法 权益法 账务处理中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2018)06(c)-027-03

1 长期股权投资简介

为了使初学者能够对长投产生一个初步的概念。本文先对

其进行简单的介绍，长期股权投资简单来说就是甲公司通过向

乙公司进行一定量的股权投资，根据投资金额占乙公司净资产

的比例，对其产生一定程度的影响，同时与其“风险共担、利益

同享”的过程。长期股权投资按照投资额的占比可以分为三类：20%～50%即为重大影响、联合其他企业才能占到50%以上即为

共同控制、单独自身就能占到50%以上即为控制。对应到计量方

法中时，控制对应的是成本法，而控制权占到50%以下时，对应

的就是权益法。

2 两种方法各自的特点

成本法是两种方法中核算过程较为简单的一种方法，该方法

在进行投资后，并不随着被投资的经营状况而进行自己账务的调

整，投资单位与被投资单位之间相对比较独立。采用成本法核算的

长期股权投资，按照占被投资单位净资产的比重进行会计处理，只

有在追加投资或者收回投资以及长期股权投资减值时，才会调整

长期股权投资的账务处理　戴蓉．辉（武汉市东西湖区妇幼保健院）　摘要：本文分析了投资的分类及适用的准则，长期股权投资初始投资咸　“末分配利润”。　本的计量和长期股权投资的后续计量作了详细阐述，供大家参考。　关键词：长期股权账务处理投资　０引言　在会计实务中，长期股权投资的核算常常被人们看作是重点和　难点，重点在于其核算直接影响利润、报表和合并处理；难点在于除　成本法、权益法核算的方法易混淆外，人们常常对相互转换的会计处　不知从何下手。笔者仅就自己的学习和实践谈谈体会。　１投资的分类及适用的准则　原会计；隹则按照时间的长短将投资分为短期投资和长期投资两　种类型，由《企业会计；隹则——投资》进行规范。２００６年２月财政部　颁布的企业会计；隹则体系（统称“现行会计；隹则”）将投资分为长期股　权投资和交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产四　种类型，并且用两个具体准则来加以规范。其中《企业会计准则第２　号——长期股权投资》适用的是权益性投资，其范围包括：①企业持　有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；②　企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权　益性投资，即对合营企业投资；⑧企业持有的能够对被投资单位施加　重大影响的权益性投资，即对联营企业投资ｉ④企业对被投资单位不　具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价　值不能可靠计量的权益性投资。企业除上述情况以外的其他权益性　投资和债权性投资则适用于《企业会计准则第２２号一金融工具确　认和计量》的规定。因此，长期股权投资的核算方法有两种：成本法与　权益法，其适用范围见下表：　长期股权投资核算的范围和核算方法　长期股权投资核算范围（参考持股比例）　长期股权投资核算方法　对子公司投资（＞５０％）　成本法　对合营企业投资（５０％）　权益法　对联营企业企业投资（２Ｏ％≤比例＜５Ｏ％）　权益法　对其他企业投资（没有重大影响、在活跃市场　查拯　坌　笪至篮卫童过量　Ｑ暨！　盛查　２长期股权投资初始投资成本的计量　原会计准则规定，长期股权投资的初始投资成本包括投资时所　支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、　手续费等相关费用，不包括已宣告但尚未发放的现金股利。现行会计　；隹则对长期股权投资的初始投资成本按合并方式和非合并方式分别　加以确定。　成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应采用　成本法核算长期股权投资：①投资企业能够对被投资单位实施控制　的长期股权投资，即对子公司的投资采用成本法核算。②投资企业对　被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报　价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应采用成本法核算。　２．１合并方式下长期股权投资初始投资成本的确定企业合并分　为新设合并、吸收合并和控股合并。本文所指的合并方式是控股合　并。　２．１．１同一控制下的企业合并现行会计准则规定，企业在同一　控制下取得的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或　承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者　权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权　投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担　的债务账面价值之间的差额，应调整（冲减）资本公积：资本公积不足　冲减的，依次冲减“盈余公积”和“未分配利润”。合并方以发行权益性　证券作为合并对价的，按合并日被合并方所有者权益账面价值的份　额作为长期股权投资的初始投资成本。按发行股份的面值作为股本，　长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值之间的差额，应调　整（冲减）资本公积；资本公积不足；中减的，依次；中减“盈余公积”和　财税金融　基　合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行　企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发　生时计入当期损益。　【例１】远大公司于２０ｘ６年３月１日购入乙公司３００万股，占乙　公司股份的６０％，乙公司所有者权益的账面价值为２５００万元。乙公　司于２０ｘ６年２月１５日宣告分派２０ｘ６年的现金股利，每股０．３元。　远大公司共支付价款１３００万元。另外支付审计费用、评估费用等１０　万元。远大公司与乙公司在合并前后受同一方控制。远大公司的账务　处理为：　长期股权投资的初始投资成本：２５００ｘ６０％＝１５００（￣－元ｙ。应收　股利＝Ｏ．３ｘ３００＝９０（万元），应计入资本公积的金额：１３００＿－１５Ｏ　９０＝２９０（万元）。　借：长期股权投资——成本　１５００万元　应收股利　９０万元　贷：银行存款　１３００万元　资本公积　２９０万元　借：管理费用　１Ｏ万元　贷：银行存款　１０万元　２．１．２非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购　买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股　权投资的初始投资成本：　Ａ．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方付出资产、　发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业　合并发生的各项直接相关费用之和。　Ｂ通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单　项交易成本之和。分为两种情况：　第一种情况，达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本　法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买　日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和。　第二种情况，达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算　的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关　长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本（即追溯调整），在此　基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资　的成本。　Ｉ例２】甲公司于２００７年１月１日以１２００万元取得乙公司　３０％的股权，因能够对乙企业施加重大影响，对所取得的长期股权　投资采用权益法核算，２００７年确认的投资收益为４５０万元。　２００８年１月１日，甲公司又支付１５０００万元取得乙公司另外　３Ｏ％的股权。假定甲公司在取得对乙公司的长期股权投资后，乙公　司并未宣告发放现金股利。甲公司按净利润１Ｏ％提取盈余公积。则　甲公司账务处理如下：　２００７年１月１日投资时：　借：长期股权投资——成本１２０００　贷：银行存款１２０００　．　２００７年末，确认投资收益：　借：长期股权投资——损益调理４５０　贷：投资收益４５０　２００８年１月１日再投资时：　借：长期股权投资——成本１５０００　贷：银行存款１５０００　同时追溯调整：　借：盈余公积４５（４５０　１Ｏ％）　利润分配——未分配利润４０５　贷：长期股权投资４５０　３长期股权投资的后续计量　

博学笃行 自强不息

1

长期股权投资成本法转权益法会计分录

长期股权投资是指公司通过购买其他公司的股权，在被投资公司中持有一定比例的股权，并预期长期持有这些股权。根据会计准则，公司可以选择按照长期股权投资成本法或权益法对长期股权投资进行会计处理。长期股权投资成本法是指以购买时的成本为基础，通过摊余成本法核算投资收益；而权益法是指将投资公司的利润或亏损按照持股比例计入被投资公司的当期利润。

当公司决定将长期股权投资成本法转为权益法进行会计处理时，需要进行相应的会计分录。下面是长期股权投资成本法转权益法的会计分录示例：

示例一：

假设公司A持有公司B 30%的股权，根据最新财务报表数据，公司B的年度净利润为10,000美元。

1. 将长期股权投资账户调整为投资收益账户：

长期股权投资账户 100,000

投资收益账户 100,000

2. 记录公司B的利润按比例计入公司A的当期利润： 博学笃行 自强不息

2

投资收益账户 3,000

营业收入 3,000

示例二：

假设公司C持有公司D 20%的股权，根据最新财务报表数据，公司D的年度亏损为5,000美元。

1. 将长期股权投资账户调整为投资损失账户：

长期股权投资账户 50,000

投资损失账户 50,000

2. 记录公司D的亏损按比例计入公司C的当期损失：

投资损失账户 1,000

长期股权投资权益法如何核算

1.“成本”明细科⽬的会计处理

长期股权投资的初始投资成本⼤于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本⼩于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科⽬，贷记“营业外收⼊”科⽬。2.被投资单位实现净利润或发⽣净亏损

根据被投资单位实现的净利润计算享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”科⽬，贷记“投资收益”科⽬。

被投资单位发⽣净亏损作相反的会计分录，但以本科⽬的账⾯价值减记⾄零为限，借记“投资收益”科⽬，贷记“长期股权投资—损益调整”科⽬。

被投资单位以后宣告发放现⾦股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科⽬，贷记“长期股权投资—损益调整”科⽬。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进⾏财务处理，但应在备查簿中登记。

3.“损益调整”明细科⽬的会计处理

①被投资单位发⽣盈利：

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

②被投资单位发⽣亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

③被投资单位宣告分派现⾦股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整4.“其他权益变动”的会计处理

在持股⽐例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股⽐例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科⽬，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科⽬。

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