中国管理会计发展现状及设想

基于公司战略　

会计教学改　

蒲文燕　

随着经济的发展，竞争态势的变化以及企业生产流　

程等诸多方面的变化，管理会计师的角色也需要发生相　

应调整，进而管理会计的教育也应能够满足实践发展的　

需要。ＩＭＡ根据管理会计发展的实践要求，在２００８年对　

管理会计的定义进行了重新界定，其认为管理会计是协　

助决策的作出，设计公司的业绩管理系统，并利用自身　

在财务报告和控制方面的专长服务于公司战略的形成　

和实施的会计信息系统。因此，本文主要探讨了管理会　

计如何基于战略导向来满足经济环境和工作实践对其　

提出的新要求。　

一、现行管理会计教学存在的问题　

１．理论与实践的脱节　

在过去二十几年问，管理会计教学一直倍受争议，　

Ｓｃａｐｅｎｓ（１９８３）批评到，管理会计的教育内容是过时的，　

无法体现与真实世界的相关性。Ｋａｐｌａｎ（１９８４）￣ＪＪ认为从　

２Ｏ世纪２０年代￣１１２０世纪８０年代管理会计技术基本没有　

进步，从管理会计的研究来看，侧重于经济模型，而非模　

型和技术在实践中的使用。Ｓｃａｐｅｎｓ　ａｎｄ　Ａｒｎｏｌｄ（１９８６）在　

对管理会计的相关权威教材进行研究后，发现所有的教　

材都注重方法和技术，但并不关注这些方法和技术应该　

在什么情境下运用，在特定情境下选择运用该种方法的　

原因，以及这些方法和技术运作的机理。人们尤其质疑　

理论与实务之间的差距在扩大，实务人员依然偏爱用传　

统的而非现代的管理会计技术来管理组织和教育学生，　

而学术人员则偏爱现代的管理会计技术（Ｈａｗｋｅｓ　ｅｔ　

ａ１．，２００３）。同时，学生在掌握了管理会计的模型和技术　

并通过管理会计的考试后，当真正进入企业需要他们作　

出决策并解决问题的时候，他们面临的问题是不知道该　

采用哪个方法来解决哪个问题。这是在课堂知识学习中　

没有注重的部分。　

另一个方面，基于管理会计包含的内容的广泛性，　

现有的管理会计教育涉及的知识面无法达到管理会计　

本身内容对于学生的知识面和学生能力的要求。再如　

财会研究　

企业预算管理与会计核算的设想及研究　

中国能源建设集团广东省电力设计研究院　滕静　

摘要：全面预算管理是企业计划中的重要一环．已经成为企业不可　

或缺的重要管理模式，没有哪家大型企业是没有预算管理的。预算管理　

是实现企业的资源合理配置和资本使用效率的手段。全面预算管理通　

常要经过预算编制、预算执行、预算考核三个环节。其中．在预算管理的　

各个环节中，数据反馈形式极为关键，贯穿在三个环节之中。一定程度　

上说，预算执行数据呈现的颗粒度越细．预算管理的程度也就越细。执　行数据反馈需要会计职能来完成，预算管理主要对经营活动进行控制．　

会计核算又是反映企业本身的各项生产经营活动，两者相辅相成。然　

而，预算管理和会计核算却属于不同的体系，如何在保证会计核算合　

法、合规的前提下，尽最大可能满足企业预算管理的要求就成为企业职　

能部门必须研究的课题。从预算管理和会计核算的基本概念和关系入　

手，在分析两种体系间区别与联系的基础上，结合目前实务操作中存在　

的利弊和问题，提出了实现预算管理和会计核算有机结合的方法，建立　

完善的企业会计核算体系，保证会计核算的真实性、及时性、准确性的　

同时，确保预算管理的及时和信息可比性。　

关键词：预算管理会计核算流程考核解决措施设想　

一、预算管理的内涵　

所谓预算管理，广义上，是指企业在战略目标的指导下，对未来的　

经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行　

过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指　

导经营活动的改善和调整。以帮助管理者更加有效地管理企业和最大　

程度地实现战略目标。狭义的预算管理，就是将编制好的预算作为业绩　

考核的依据和标准．定期将实际业绩（实际发生的财务数据）和预算进　

行对比。分析差异原因并采取改进措施。　

（一）预算管理的作用和目的　

一般来说，企业预算管理的作用主要体现在战略实现、资源分配、　

风险控制、绩效考核、成本节约、收入提升等方面。　

。　构建有中国特色的管理会计理论与方法体系　湖北省会计考办　夏辉　【摘要】管理会计，更宽泛的内涵是制度，不仅包括管理会计理论、规范，还包括管理会计实务以及　管理会计人员管理体制等。制度的演化具有路径依赖性，因此，一Ｗ－国家的管理会计总是和其经济　发展相适应的。经济社会发展道路不同，经济发展的需要不同，就会有不同的管理会计。本文在回顾　我国管理会计理论的发展历史的基础上。提出了构建有中国特色的管理会计理论与方法体系的初　步设想。　【关键词】管理会计中国特色会计理论方法体系　一、中国管理会计的历史回顾与　思考　我国引进西方管理会计始于２０世纪７０年代末．但　建国初期便有西方管理会计中的“责任会计”，只是当时　不称为“管理会计”。５０年代初，我国实行的是计划经　济，围绕生产效率和工作效率的提高，我国采取了许多　措施。主要包括：第一，班组核算。通过班组核算和劳动　竞赛相结合。降低成本，提高劳动生产率，取得了显著　成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计，解决了　西方责任会计难以解决的问题。第二，经济活动分析。　１９５３年我国开始推广“经济活动分析”。班组核算只能　反映问题之所在。而要寻找问题之根源，必须借助于经　济活动５３－析。“班组核算”和“经济活动分析”可以说是　当时我国企业管理会计的两大法宝。６０年代初期，我　国大冶钢厂推行的“五好”小指标竞赛早已体现“平衡　计分卡”的精髓。第三，在成本管理过程中，强调“比、　学、赶、帮、超”、“与同行业先进水平比”　其基本思想　就是近年来美国很流行的“标杆制度”。此外，还有资　金成本归口分级管理、生产费用表、成本管理的群众路　线和厂内银行等都具有鲜明特色。１９５１年《大众会ｉｌ－》　创刊号发表了汪慕恒先生的一篇比较详细介绍成本性　态及其与利润关系的文章——《固定支出与变动支　出》。遗憾的是，该文当时并没有得到应有的重视。　可见，我国学术界对成本性态及其与利润的研究　并不晚，但是，过了将近３０年，这个问题却又被作为一　件新鲜事物引入我国。党的十一届　中全会后，一些会　计理论Ｔ作者开始大量翻译、介绍西方管理会计的先　进方法．一些企业总结了厂内经济核算制的经验，并吸　收西方责任会计制度的一些做法，开始试行具有中国　特色的责任会计制度，如厂内目标管理、厂内经济合同　制、厂内银行、责任价格控制法等。比较典型的成功经　验有：吉林省的厂内银行，首钢的包、保、核，河北涿鹿　化肥有限公司的责任成本管理。邯郸钢铁集团有限公　司的“模拟市场核算，实行成本否决”等。上述这些做法　吸收了西方责任会计制度的一些原则和方法，更多的　是结合我国企业经营管理特点而总结　的，因而大大　丰富了我国责任会计的内容。　从我国管理会计的发展来看．我国企业运用得比　较多的是责任会计，并结合我国企业的实际有了一定　程度的发展。但其注重的只是方法的应用，较少进行　理论总结，而在引入企业西７ｂ－的管理会计时，却忽视　了研究其产生的社会经济环境与我国现有实践的异　同．导致我国原有的管理会计实践难以推Ｆ－或少有成　效。另一方面，管理会计内容包括了决策会计和执行　会计两大部分．责任会计只是其执行会计的一个部　分。诸如量本利分析、短期经营策、投资项目可行性分　析等．决策会计方法在我国企业中的运用还不是很普　遍。有调查表明，我国企业在短期经营决策中采用量　本利分析模型的占５５．４％．而使用敏感性分析的仅为　１３．２％，尚有３１．４％不采用。所用的长期投资决策方　法则比较分散，主要是回收期法、净现值法、内含报酬　率法及其他方法。从总体上看，管理会计在我国企业的　运用还不是很普遍。　二、构建有中国特色的管理会计　理论与方法体系　管理会计具有企业化和行为化特征，研究管理会　计问题不能离ＴＦ企业组织及其管理活动。我国管理会　计研究应立足于我国企业实践，摆脱“就会计论会计”　的局限．应用多种理论和研究方法．研究和解决企业实　践巾需要解决的问题，总结企业管理会计实践经验。构　建有中国特色的管理会计理论与方法体系，是推广与　发展管理会计的根本途径。　（一）以效益为中心的相关性理论。西方国家管理　会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水　平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位　在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，　密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理　人员操作运用这一水平上。如前所述，在中国管理会计　几十年的发展历程中，成本管理是运用最多、最有群众　基础的　因此。以成本及其管理为基础，努力提高企业　经济效益是符合我国目前企业界对管理会计的普遍认　识的，管理会计并不完全是泊来的，而是在我国受到广　泛重视的．看得见、摸得着的成本管理。企业要想在市　场中获得更大的利润，就必须树立成本确定市场的观　０≤≮０｜　＿　ｌ　。　｜　｜　。　

第 1 页 管理会计的心得体会（5篇）

管理睬计的心得体会1

我国企业正处于改制的关键时期，适应社会主义市场经济内在要求的企业管理模式尚处于构建之中，大多数粗放式经营的企业，在我国加入世界贸易组织〔WTO〕以后，其生存和进展将会变得非常困难，迫使企业必需提高核心竞争力量。建立科学的管理制度是我国企业目前亟待解决的问题，而管理科学中的一项重要内容就是建立科学的管理睬计制度。无疑，管理睬计已成为我国企业提高经营决策水平和加强管理掌握力量的重要工具。

然而，主要是面临着双重压力：一方面，目前我国管理睬计理论界对管理睬计的讨论有待深化，尚未形成一套较为科学的管理睬计理论体系。管理睬计的性质和内容等基本理论问题至今仍未界定清晰；实务界缺乏对管理睬计的重视和系统应用，管理睬计应用水平较低，成果推行尚不普遍，会计人员学问结构老化，缺少专职管理睬计师职业人员；另一方面，当前会计环境已发生了深刻改变，假如我们不依据社会主义市场经济进展和现代管理科学的要求，转变观念，不主动地吸取西方管理睬计的先进成果，我国的管理睬计理论与实践仍将处于落后状况。把握管理睬计进展趋势，借鉴先进国家管理睬计的科学成果，建立具有中国特色的管理睬计，将是今后我国管理睬计事业进展的重要任务。为此我们提出如下设想：

1、建立具有中国特色的管理睬计体系是进展我国管理睬计的根本途径。管理睬计是管理和会计进展相结合的产物，是企业经营管 第 2 页 理要求的附属物，它与管理环境亲密联系。我国企业所处的经济体制环境和社会文化环境均不同于西方，直接应用西方会计理论和方法是不合适的。西方管理睬计是随着现代市场经济进展和管理水平的提高，逐步建立起来的，我们学习借鉴西方管理睬计的同时，还要结合本国和本企业的特点来建立管理睬计体系，否则难以到达抱负的效果。

2、应将管理睬计体系纳入具有中国特色的会计理论和方法体系之中。目前，西方会计学界对管理睬计的概念和内容众说纷纭，莫衷一是。广义的管理睬计包含内容太多，管理睬计与现代管理过多的融合，使其失去了会计的特征。我们认为管理睬计的基本内容和方法应适当地加以限制，不能失去会计的特征。由于西方管理睬计涉及范围过宽，自20世纪60年月以后，其进展经受曲折，成效不甚显著。因此，我们应当适度地界定管理睬计内容，建立起具有中国特色的管理睬计理论与方法体系。