试述对非居民营业所得征税中的常设机构原则

试述对非居民营业所得征税中的常设机构原则非居民营业所得是指非居民个人或非居民企业在我国境外从事的与我国境内有关的经营活动所得。

在对非居民营业所得进行征税时，常设机构原则是一项重要的原则，它规定了非居民企业在我国境内设立的常设机构应如何确定和征税。

常设机构是指在我国境内设立的非居民企业的固定经营场所，包括分支机构、办事处、销售点等。

根据常设机构原则，非居民企业在我国境内设立的常设机构应被视为独立的纳税主体，其在我国境内的所得应按照我国的税法规定进行征税。

常设机构原则要求对常设机构的界定要明确。

根据我国的税法规定，常设机构应满足以下条件：一是非居民企业在我国境内有实质性的固定经营场所；二是该固定经营场所与非居民企业有连续性的业务活动；三是该固定经营场所与非居民企业之间存在一定的经济联系。

只有满足这些条件，才能被认定为常设机构。

常设机构原则要求对常设机构的所得征税要进行适当的分类。

根据我国的税法规定，常设机构的所得主要包括两类：一是直接与常设机构的经营活动有关的所得，例如常设机构从事的销售、生产等活动所得；二是与常设机构的经营活动有密切联系的所得，例如常设机构与非居民企业之间的利息、租金等交易所得。

这些所得应按照我国的税法规定进行征税。

常设机构原则要求对常设机构的所得征税要进行合理的计算和核算。

根据我国的税法规定，常设机构的所得应根据实际情况进行计算和核算。

对于直接与常设机构的经营活动有关的所得，可以根据常设机构的财务报表进行计算和核算。

对于与常设机构的经营活动有密切联系的所得，可以根据常设机构与非居民企业之间的合同、发票等资料进行计算和核算。

常设机构原则还要求对常设机构的所得征税要进行合理的税收调整。

根据我国的税法规定，常设机构的所得应根据我国的税收规定进行合理的税收调整。

例如，对于常设机构的成本费用，应按照我国的税收规定进行合理的调整。

对于常设机构的跨国交易，应按照我国的税收规定进行合理的调整。

常设机构原则是非居民营业所得征税中的重要原则，它规定了非居民企业在我国境内设立的常设机构应如何确定和征税。

常设机构的判定及其利润征税原则-财税法规解读获奖文档常设机构作为国际税收中的一个重要概念，在各国签定的避免双重征税的税收协定以及国内涉外税收法规中频繁出现。

总体来将，常设机构（permanent establishment）定义主要用于确定税收协定缔约国一方对缔约国另一方企业利润的征税权。

按照我国和其他国家签定的对所得避免双重征税的税收协定第七条规定：缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。

如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。

[注：我国对外的税收协定都是按照联合国范本或OECD 范本签定的，虽然针对不同国家协定的内容不完全相同，但协定的结构是一致的，因此，不论我国和哪个国家签定的税收协定，第七条第一款都是这样类似的表述]从上述规定我们可以看出，常设机构是判定与我国签定有税收协定国家的企业在华经营行为是否征收所得税的重要标准。

下面我们首先根据税收协定的规定，详细解释一下常设机构的定义，然后我们探讨一下对常设机构所得征税的相关原则。

一、常设机构的定义税收协定对于常设机构的定义主要包含七个主要条款，当然针对不同国家，相关规定还是有差别的。

为了方便讨论，我们只对其共性概念进行解释。

大家在遇到不同国家时，应具体参考该国和中国签定的税收协定。

（一）总体定义常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。

他包含了以下几层含义：1、有一个营业场所：包含企业用于从事经营活动的任何房屋场地、设施，在某些情况下还有机器或设备，且不管房屋场地、设施或设备是否有一部分被用于其他活动。

一个营业场所可能仅占用市场一角，或长期租用海关仓库的一部分（用于存放应税商品），或设在另一个企业内部。

2、这个营业场所必须是固定的，即它必须建立在一个确定的地点，并且有一定的永久性。

一、非居民企业所得税管理的基本原则、重点基于所得性质的不同，其征税规则完全不同。

将非居民来源于我国的所得大体分为两大类：积极所得和消极所得。

积极所得，主要表现为来我国设立机构、场所从事经营活动而取得的所得，具体包括承包工程作业所得和提供劳务所得参考文件：《非居民承包工程和提供劳务税收管理暂行办法》（2009年19号令）关键词：类同于居民企业的管理（实行按纳税年度计算、分季度预缴、年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款的管理办法。

该类非居民企业进行企业所得税纳税申报时，应当如实报送纳税申报表，并附送税法要求的相关资料）税率（25%）消极所得，主要表现为在我国境内未设立机构、场所，但有来源于我国境内的所得，具体包括股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得或其他所得。

参考文件：《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发【2009】3号）关键词：源泉扣缴（预提所得税）税率（20%，10%，协定规定的优惠税率）扣缴义务人：以支付相关款项义务的单位或个人为，从支付或到期应支付（未实际支付但已计入成本费用）的款项中扣缴企业所得税。

按照现行非居民企业涉税政策规定，两类所得的课税规则完全不同。

二者比较：（一）纳税所得额的计算规定不同非居民企业来源于我国境内的劳务所得和承包工程作业所得据实征收和核定征收两种方式。

（1）设置有完整的账簿，能准确计算应纳税所得额的，应据实申报纳税。

（2）若会计账簿不健全等原因不能准确计算应纳税所得额的，采取收入总额核定法、成本费用核定法、经费支出换算法核定征收。

对消极所得应纳税所得额：（1）对于非居民企业来源于我国的股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，不得扣除税费支出，以收入全额为应纳税所得额；（2）对于非居民企业来源于我国的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；消极所得以实际征收率作为扣缴税率（10%或协定税率）。

注意：如果境内企业与非居民企业签订合同时，凡合同中约定由境内企业负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。

简析国际税收中的“常设机构”概念邓　喆海洋石油工程股份有限公司 天津 300461随着“一带一路”倡议的实施和中国企业“走出去”步伐的加快，中国企业在境外构成常设机构的情况也愈发普遍，因此，对“常设机构”的税务分析有助于优化常设机构的税务管理以及降低常设机构税务风险。

一、常设机构的概念和分类(一)常设机构的概念“常设机构”是国际税收中常见的一个法律概念，OECD范本和UN范本第五条对常设机构的定义是：“指企业进行全部或部分营业活动的固定营业场所”。

同时，还明确“常设机构”特别包括“管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所以及矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所”。

从定义中可以看出，常设机构概念涵盖的范围比较宽泛，既包括进行法律注册的非法人单位主体，也包括没有进行法律注册的工作场所，通常较多接触到的分支机构或者分公司都属于常设机构中的一种。

常设机构，从法律地位上来讲，不具备法人资格，比如前述定义中提到的分支机构、办事处，与总机构同属于一个法人主体。

常设机构不包括子公司，因为子公司本身是一个独立的法人主体，并不构成母公司的常设机构，除非子公司的活动达到了构成常设机构的条件。

(二)常设机构的分类从OECD范本和UN范本第五条有关常设机构的定义来看，常设机构可分为一般类型的常设机构和特殊类型的常设机构，其中特殊类型的常设机构又可分为工程型常设机构、劳务型常设机构以及代理型常设机构。

其中，工程型常设机构是跨国工程施工企业主要涉及到的一种类型，OECD范本规定：“‘常设机构’一语包括建筑工地、建筑或安装工程，但仅以该工地或工程连续12个月以上的为限。

”UN 范本则将12个月的时间门槛调低至6个月，还将“装配”和“与其有关的监督管理活动”也都作为判定构成常设机构的条件。

二、关于常设机构的税务角度关注点(一)构成“常设机构”与否存在的税务差异常设机构作为收入来源国有限制的优先征税的限制条件，即：如果构成常设机构，则收入来源国拥有优先征税权；如果未构成常设机构，则收入来源国不拥有征税权。

税收协定解读之三：常设机构梁若莲行使居民管辖权的关键，是确定自然人或公司企业的居民身份。

而对被确定为居民以外的人非居民而言，行使收入来源地管辖权的核心问题是确定跨国收入或所得的来源地。

国际税收所处理的跨国所得主要有四种形态，即经营所得（也称营业利润）、投资所得、劳务所得和财产所得。

下面，我们就按照这样的分类，对税收协定范本中有关各类所得的冲突协调规范一一加以介绍。

首先，我们看经营所得，也就是营业利润。

由于营业利润的来源渠道多种多样，产生营业利润的产业形态也数不胜数，因此，对于跨国从事营业活动而取得的利润应如何征税，就成为国际税收规则必须解决的根本性问题之一。

国际社会为了使所得税的征收不致于影响跨国积极投资和国际贸易，采取了兼顾收入来源国和投资国双方利益的立场，也就是跨国营业所得不由一个国家独享征税权，而是由收入来源国有限制地优先征税。

这个限制条件，就是常设机构。

因此，在研究对营业利润征税的冲突协调规范之前，我们必须先了解常设机构的概念。

从OECD和UN税收协定范本第五条有关常设机构的定义来看，我们可把常设机构分为一般类型的常设机构、工程和劳务型常设机构以及代理型常设机构。

一、一般类型的常设机构常设机构，从法律地位上来讲，属于非法人性质。

只有不具备法人资格的外国企业及其分支机构才有可能被认定为常设机构。

但是，对于一个国家而言，并非所有的外国企业及其分支机构都是常设机构。

要构成常设机构，需要符合一定的条件。

OECD和UN税收协定范本第五条对常设机构的定义如下：“在本协定中，…常设机构‟一语是指企业进行全部或部分营业活动的固定营业场所”。

同时，第五条还采取正列举的方式，明确“常设机构”特别包括：1、营业场所；2、分支机构；3、办事处；4、工厂；5、作业场所；6、矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所。

从常设机构的基本定义中，我们可以看出：首先，常设机构必须是一个营业场所；其次，常设机构具有三个特性，即固定性、持续性和经营性。

税收协定解读之三：常设机构梁若莲行使居民管辖权的关键，是确定自然人或公司企业的居民身份。

而对被确定为居民以外的人非居民而言，行使收入来源地管辖权的核心问题是确定跨国收入或所得的来源地。

国际税收所处理的跨国所得主要有四种形态，即经营所得（也称营业利润）、投资所得、劳务所得和财产所得。

下面，我们就按照这样的分类，对税收协定范本中有关各类所得的冲突协调规范一一加以介绍。

首先，我们看经营所得，也就是营业利润。

由于营业利润的来源渠道多种多样，产生营业利润的产业形态也数不胜数，因此，对于跨国从事营业活动而取得的利润应如何征税，就成为国际税收规则必须解决的根本性问题之一。

国际社会为了使所得税的征收不致于影响跨国积极投资和国际贸易，采取了兼顾收入来源国和投资国双方利益的立场，也就是跨国营业所得不由一个国家独享征税权，而是由收入来源国有限制地优先征税。

这个限制条件，就是常设机构。

因此，在研究对营业利润征税的冲突协调规范之前，我们必须先了解常设机构的概念。

从OECD和UN税收协定范本第五条有关常设机构的定义来看，我们可把常设机构分为一般类型的常设机构、工程和劳务型常设机构以及代理型常设机构。

一、一般类型的常设机构常设机构，从法律地位上来讲，属于非法人性质。

只有不具备法人资格的外国企业及其分支机构才有可能被认定为常设机构。

但是，对于一个国家而言，并非所有的外国企业及其分支机构都是常设机构。

要构成常设机构，需要符合一定的条件。

OECD和UN税收协定范本第五条对常设机构的定义如下：“在本协定中，…常设机构‟一语是指企业进行全部或部分营业活动的固定营业场所”。

同时，第五条还采取正列举的方式，明确“常设机构”特别包括：1、营业场所；2、分支机构；3、办事处；4、工厂；5、作业场所；6、矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所。

从常设机构的基本定义中，我们可以看出：首先，常设机构必须是一个营业场所；其次，常设机构具有三个特性，即固定性、持续性和经营性。

试述对非居民营业所得征税中的常设机构原则
非居民营业所得是指在我国境外的非居民个人或者组织在我国境内取得的与企业经营活动有关的所得，包括工资、薪金所得、利息、股息、红利所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得等。

对于非居民个人或者组织的营业所得，按照常设机构原则进行征税。

常设机构原则是指非居民个人或组织在境内设立了与企业经营活动有关的常设机构（如分支机构、分公司等），并且经营活动在境内超过一定期限（一般为6个月以上），则该常设机构应按照在境内发生的相关所得缴纳相应的税款。

按照常设机构原则进行征税的依据主要有两个方面：一是与企业经营活动有关的所得，二是常设机构的存在。

常设机构是指在我国境内一定期限内独立经营的部门，可以是物质形态的，也可以是经营管理控制权的。

在进行常设机构原则的征税时，需要考虑以下几个方面：
1. 常设机构的存在及其对经营活动的实际控制；
2. 境外非居民个人或组织的所得是否与该常设机构的经营活动有直接的联系；
3. 所得是否在境内取得的事实依据；
4. 非居民个人或组织是否履行了税收申报、纳税申报义务。

总的来说，常设机构原则是一种针对非居民个人或者组织在我国境内经营活动所得征税的原则，其中核心是将与企业经营活动有关的所得按照常设机构存在的实际情况进行纳税。

这种原
则能够保证在非居民个人或者组织在我国境内从事经营活动时能够按照相关税收规定进行申报和纳税，维护税收公平和利益平衡。

常设机构的判定标准常设机构是指具有一定规模和持久性的组织形式，用于开展某一特定领域的活动或提供特定服务的机构。

常设机构的判定标准在国际税收领域尤为重要，因为常设机构的存在与否将直接影响税收的征收对象和税负分摊。

因此，各国税法对常设机构的判定标准进行了规定，并在国际税收协定中进行了相关约定。

下面将从国际税收协定和相关国内法律法规的角度，对常设机构的判定标准进行详细介绍。

首先，常设机构的判定标准主要包括两个方面的要素，即“常设”和“机构”。

在国际税收协定中，对于“常设”的定义通常是指在一个国家境内有一定的持续时间，而对于“机构”的定义通常是指在一个国家境内有一定的组织形式。

具体来说，对于“常设”的判定，通常要考虑该机构在一个国家境内的存在时间是否超过一定的时限，比如是否超过6个月或12个月等；对于“机构”的判定，通常要考虑该机构在一个国家境内是否有一定的实体形式，比如是否有固定的办公场所、设备或人员等。

其次，在国际税收协定中，常设机构的判定标准还涉及到与该机构所从事的活动或服务相关的具体规定。

比如，对于承包商或建筑商来说，他们在一个国家境内的工程项目是否超过一定的时限，或者他们在一个国家境内的工程项目是否属于某种特定类型的工程项目等；对于服务提供商来说，他们在一个国家境内的服务提供是否超过一定的时限，或者他们在一个国家境内的服务提供是否属于某种特定类型的服务等。

再次，国际税收协定对于常设机构的判定标准还涉及到与该机构所从事的活动或服务相关的具体规定。

比如，对于承包商或建筑商来说，他们在一个国家境内的工程项目是否超过一定的时限，或者他们在一个国家境内的工程项目是否属于某种特定类型的工程项目等；对于服务提供商来说，他们在一个国家境内的服务提供是否超过一定的时限，或者他们在一个国家境内的服务提供是否属于某种特定类型的服务等。

最后，需要指出的是，对于常设机构的判定标准，不同的国际税收协定和国内法律法规可能存在一定的差异。

试述对非居民营业所得征税中的常设机构原则随着全球化的推进和经济全球化的加速，越来越多的企业开始跨国经营，涉及到跨国税收问题。

在这种情况下，非居民营业所得征税中的常设机构原则成为了重要的税收原则之一。

本文将对非居民营业所得征税中的常设机构原则进行详细介绍。

一、常设机构的概念常设机构是指在一个国家境内，非居民企业通过某种形式在该国境内设立的实际经营机构。

常设机构的设立可以是通过设立办事处、分支机构、分公司等形式实现的。

常设机构与非居民企业在税收上的区别在于，常设机构在该国境内取得的所得将按照该国的税法进行征税。

二、常设机构的要素常设机构的要素包括经常性、地点性和业务性。

经常性是指常设机构的经营活动在该国境内具有一定的连续性和稳定性。

地点性是指常设机构在该国境内具有一定的物理存在，例如办公场所、生产场所等。

业务性是指常设机构在该国境内从事一定的经营活动，并具有经济实质。

三、常设机构的征税原则在非居民营业所得征税中，常设机构原则是一种重要的征税原则。

根据该原则，非居民企业在一个国家境内设立的常设机构所取得的与该机构相关的所得应按照该国的税法进行征税。

这意味着，非居民企业在一个国家境内设立的常设机构应按照该国的税法进行纳税，而不是按照其总部所在国的税法进行纳税。

常设机构原则的核心是将税收权与经营权相结合，实现税收的合理分配。

通过将与常设机构相关的所得纳入该国的税收管辖范围，可以确保该国能够有效地征收税款，维护税收的公平性和有效性。

四、常设机构的界定标准常设机构的界定标准是非常重要的，它直接关系到非居民企业应纳税额的确定。

根据国际通行的界定标准，常设机构主要包括以下几种情况：一是常设办事处，即在一个国家境内设立的代表非居民企业进行经营活动的机构；二是分支机构，即在一个国家境内设立的非居民企业的分支机构，其经营活动与总部具有一定的关联性；三是分公司，即在一个国家境内设立的非居民企业的独立法人机构，其经营活动与总部具有一定的关联性。

常设机构的构成及其个人所得税征管的分析常设机构的构成及其个人所得税征管的分析一、常设机构的构成“常设机构”并不是中国国内税法上的概念，而是中国签订的双边税收协定（或税收安排）中的特定用语。

截止2016年，我国已与约105个国家或地区签订有《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》或“税收安排”。

“常设机构”主要用于限制或确定所得来源地国家或地区（下称“所得来源国”）对境外企业（或非居民企业）的征税权，即按此确定在什么情况下中国税务机关可以对非居民企业来源于中国的所得征税。

一般而言，“常设机构”可分为固定场所型常设机构(Fixed Place PE)、代理型常设机构 (Agency PE)、建筑型常设机构 (Construction PE)，以及劳务型常设机构 (Service PE)四种类型。

其中，“劳务型常设机构”是指我国对外签订的双边税务协定或税收安排通常规定，缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过六个月或183天的构成常设机构。

根据《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》（国税发[2010]75号）对如何认定“劳务型常设机构”做了进一步的澄清。

国税发[2010]75号文规定：“同一企业从事的有商业相关性或连贯性的若干个项目应视为‘同一项目或相关联的项目’”，具体计算时，“应按所有雇员为同一个项目提供劳务活动不同时期在中国境内连续或累计停留的时间来掌握”。

也就是说，如果不同外籍人士被视为在“同一项目或相关联的项目”上提供劳务服务，应自企业派其雇员为服务项目第一次抵达中国之日期起至完成并交付服务项目的日期止作为整个期间，计算所有人员在中国境内的累计停留天数，从而判定是否形成“劳务型常设机构”。

二、常设机构的个人所得税征管现状常设机构个人所得税的征缴在实际工作中仍存在着较为突出的问题。

常设机构原则
常设机构原则是指建立一个稳定、长期存在的机构来管理某项事务的原则。

这种机构通常由政府、组织或机构设立，以长期维护特定任务或职能的执行和管理。

常设机构原则在行政管理、国际组织和法律制度等领域中得到广泛应用。

在行政管理中，常设机构原则被用于建立行政机构、管理机构和监管机构，以确保政府的长期政策、职能和任务得以执行。

例如，美国联邦储备银行和环境保护署就是建立在常设机构原则的基础上。

在国际组织中，常设机构原则被用于建立国际机构、联盟和公约，以维护国际和平、安全和合作。

例如，联合国就是一个建立在常设机构原则基础上的国际组织。

在法律制度中，常设机构原则被用于建立司法机构和法律监管机构，以确保法律的长期执行和监管。

例如，美国最高法院就是建立在常设机构原则的基础上。

总之，常设机构原则是一种非常重要的管理原则，它可以确保长期稳定的管理和维护特定任务或职能的执行。

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国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2006.03.14•【文号】国税发[2006]35号•【施行日期】2006.03.14•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】税收征管正文国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知(国税发[2006]35号)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：我国对外谈签的税收协定第五条（常设机构）第一款规定：“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定场所；第四款规定：应认为，常设机构不包括专门为本企业进行准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。

根据联合国税收协定范本注释、经济合作发展组织税收协定范本注释以及世界上多数国家的做法，对“营业”一语和“准备性或辅助性”一语的含义以及其他涉及常设机构的问题，解释如下：一、“营业”一语是对英语“business”一词的翻译，实际含义不仅仅包括生产经营活动，还包括非赢利机构从事的一般业务活动。

因此，税收协定缔约对方的非赢利机构，通过在我国设立的固定基地或场所从事业务活动，除为该机构进行准备性或辅助性活动外，应认为在我国构成常设机构。

二、对于“准备性或辅助性”活动的判定，应注意以下原则：（一）固定基地或场所是否仅为总机构提供服务，或者是否与他人有业务往来；（二）固定基地或场所的业务性质是否与总机构的业务性质一致；（三）固定基地或场所的业务活动是否为总机构业务的重要组成部分。

如果固定基地或场所不仅为总机构服务，而且与他人有业务往来，或固定基地或场所的业务性质与总机构的业务性质一致，且其业务为总机构业务的重要组成部分，则不能认为该固定基地或场所的活动是准备性或辅助性的。

三、对于缔约国对方居民个人为常设机构工作取得的工资、薪金所得，应按照税收协定“非独立个人劳务”（或“受雇所得”）条款和相关国内税法的规定，计算征收个人所得税。