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第十一章审计抽样.pptx

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审计抽样概述(PPT 76张)

审计抽样概述(PPT 76张)

1.审计目的
• 审计人员的实施审计抽样前，必须明确本次 测试的目标。如证实销售过程内部控制设计和执 行的有效性，或证实应收账款余额的真实性
从测试目标看，其中最为重要的审计抽样是属 性抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的审 计抽样为属性抽样。一般用于实质性测试目标的 审计抽样为变量抽样
•
2. 审计对象总体及抽样单元
• 审计对象总体，即审计人员为形成审计 结论，实现审计目标，拟采用抽样方法 审计的经济业务及有关会计或其他资料 的全部项目 • 抽样单元是构成审计对象总体的个别项 目
3.抽样风险与非抽样风险
• 抽样风险和非抽样风险可能影响重大错 报风险的评估和检查风险的确定。 • 抽样风险 是指注册会计师根据样本得出的结 论，与对总体全部项目实施与样本同样 的审计程序得出的结论存在差异的可能 性。
• 假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控 制制度进行测试,已知全年签发销售发票80500 张,以往三年签发销售发票违反内部控制制度的 错误率分别为0.5%,0.9%,0.7% • 第一步:确定审计目标 • 测试签发销售发票的控制程序执行的有效性; • 第二步:定义“误差” • 对于每一张销售发票,如发现存在下列情况之一 者,视为“误差”: • (1)发票无依据;(2)发票无复核人签章; • (3)发票金额计算有误; • (4)发票与提货单所记载的数量不符
• • • • • 方法: 随机数表; 计算机辅助审计技术选样; 系统选样; 随意选样。
随机选样
• 1.建立随机数表与总体中项目的一一对应关 系; • 2.选择一个起点和一个选号路线; • 注意: • 重号不选;大于或小于总体的号码不选
• 系统选样（等距选样） • 步骤：
• • • • • • • (1)确定间隔区间数（L） 固定间隔区间数（L） =审计对象总体项目数（N）÷样本量（n） (2)确定随机起点（a） 该起点应为样本的第一项。 (3)选取样本 其中：n1=a

审计抽样的概念与种类40页PPT

审计抽样的概念与种类40页PPT
7.方差——指每一个项目对项目平均值 的偏差的平方的平均值。总体的方差常 用σ2表示。 8.标准差——方差的平方根。标准差也 是衡量各项目的分布偏离平均值情况（ 或称发散程度）一个常用指标。总体的 标准差常用σ表示，样本的标准差常用S 表示。
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样

审计抽样的基本概念(ppt30页)

审计抽样的基本概念(ppt30页)
(2) 细节测试中的样本结果评价
在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账 面记录金额。将被审计单位已更正的错报
从推折的总体错报金额中减掉后，注册会计师项 当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考
虑抽彳 风险。
抽样，并根｝ 据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了审计效
（4）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（细节测试中）
审计总额为1000万天应收账款时，重要性水平确定为100万天， 抽样50%, 样本测试后 发现50万天错报，推断总体存在100万天左右 错报（实际上总体只存在60万天的错报），通常会
不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所
有抽样单元均有被选取的机会。（P144第1段）
上述三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样 方法，即对，法体的所有项目按随机规则
选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可 以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机
【例1:判断J注册会计师采用任何一种抽样方法都不能量化抽样风险和非抽样风险。 【答案】X
三、审计抽样的种类
(一)按照选取样本的方式不同(P144):随机数选样、系统选样、随意选样 1. 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样:也称随机数选样。 2. 系统选样：也称等距选样。
第n张号码二 第1张号码± (n - 1) x间隔数 3. 随意选样：也称任意选样。
2.非统计抽样
＞非统计抽样是利用专业经验和主观判折，选取样本并评价样本的一种方法。（P139）
A统计抽样与非统计抽样的 区别有：（1）统计抽样的优点在 于能够客观地计量抽样风险（ P139倒数第2段）；（2）但统计抽 样又可能发生额外的成本（P139倒数第2段）。

第十一章 审计抽样

第十一章 审计抽样

11
12 13 14 15
28018
63553 09429 10365 07119
69578
40961 93069 61129 97336
88231
48235 √ 52636 87529 71048
33276 √
03427 92737 85689 08178 √
70997
49626 √ 88974 48237 √ 77233
选取特定项目
指对总体中特定项目进行针对测试。 选取的特定项目可能包括： 大额或关键项目； 超过某一金额的全部项目； 被用于获取某些信息的项目； 被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目实施检查，但并不构成审计抽样。 对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的 结果，不能推断至整个总体。
注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解 审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽 样风险。
在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实 施细节测试时，误差是指错报。总误差用来表 示偏差率或错报总额。 可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的 最大误差。
13
非抽样风险是人为错误造成的，可以降 低。 任何一种抽样方法都不能量化非抽样风 险。
93093
39975 06907 72905 91977 14342 36857
06243 √
81837 11008 √ 56420 05463 √ 63661 53342
61680
16656 √ 42751 √ 69994 07972 √ 10281 √ 53988
07856 √
06121 √ 27756 √ 98872 18876 √ 17453 √ 53060
抽样单元，是指构成总体的个体项目。

第11章__审计抽样

第11章__审计抽样
可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水 平的初步评估为基础。某账户的可容忍错报实际上就是该账 户的重要性水平。它是该账户的错报与其他账户的错报汇总 起来不会引起财务报表整体重大错报的最大金额。
对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确 定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进 行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的 样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行 定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
2019/9/9
审计
12
影响样本规模的因素：
1. 可接受的抽样风险
细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测 试， 尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实 施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如， 通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出 那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以 及估价错误的项目。
1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样
2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。
3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或 多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析 程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有 成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征 的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使 每一抽样单元只能属于一个层。

第十一章 审计抽样

第十一章 审计抽样

发现抽样
——又称显示抽样，它是在既定的可信赖程度下，在假 定偏差以既定的偏差率存在于总体之中的情况下，至少查 出一项偏差的抽样方法
第三节 细节测试中抽样技术的应用
一、传统变量抽样方法
二、PPS抽样
一、传统变量抽样方法
单位平均估计抽样
通过抽样审查确定样本平均值，根据样本平均值推断总 体的平均值和总值 适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完 整可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务账面记 录的情况下，均可以使用该方法
一、传统变量抽样方法
单位平均估计抽样
运用这种方法进行抽样结果评价时，应该计算实际抽 样错报，其计算公式为：
P 1 Ur S1 n N 1 1 N n1
式中：
p1 — —实际抽样偏差； S1 — —实际样本的标准离差； n1 — —实际样本规模。
一、传统变量抽样方法
【例】假定某公司20〓1年12月31日的应收账款有2 000个账户，注册会计师要通过抽样函证来审查 应收账款的账面价值。
一、传统变量抽样方法
差额估计抽样
是以样本实际价值与样本账面价值的平均差额来估计总 体实际价值与账面价值的平均差额，然后，再以这个平 均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与 账面价值差额的一种抽样方法
样本实际价值与帐面价值的差额 平均差额 样本量 估计的总体差额 平均差额 总体项目个数
第十一章 审计抽样
第一节 审计抽样概述 第二节 控制测试中抽样技术的运用 第三节 细节测试中抽样技术的运用
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项 目方法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 四、样本设计 五、样本选取 六、样本结果评价
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第十一章 审计抽样
▪ 第一节 审计抽样概述 ▪ 第二节 控制测试中抽样技术的应用 ▪ 第三节 实质性程序中抽样技术的应用
抽样的运用
▪ /show/8ZRsDRbMv_NoE9g m-rQZeQ...html
▪ 北大学生自拍“你幸福吗”
审计抽样是什么？ 有哪些分类方法？ 审计抽样有哪些风险？ 如何控制这些风险？
审计抽样&审计抽查
▪ 审计抽样也不同于审计抽查
▪ 抽查作为一种技术，可以用于审前调查、确定审计 重点、取得审计证据，在使用中无严格要求。
▪ 审计抽样作为一种审计方法，需运用统计原理，并 严格按规定的程序和抽样方法的要求实施。
二、审计抽样的适用范围
▪ 控制测试和实质性程序可以采用审计抽样。 ▪ 1.控制测试时，当控制的运行留下轨迹，注册会计师可以考虑使用审计抽
实际运用：统计抽样与非统计抽样
（1）只要设计得当，非统计抽样也可达到统计抽样一样的效果。
（2）在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也 不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不 开注册会计师的专业判断。
（3）认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或取代专业判 断的观点是错误的。在实际工作中，往往把统计抽样和非统计 结合起来运用，才能获得较好的审计效果。
控制测试中如何运用抽样技术
实质性程序中如何运用抽样技术？
本章回答的问题是在审计时，应该抽取的样本量是 多少？
方法有三种： 1.选取全部项目 2.选取特定项目 3.审计抽样
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的概念
审计抽样是指CPA对某类交易或账户余 额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所 有抽样单元都有被选取的机会；这使CPA能 够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的 审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本 的总体的结论。
符合性测试和实质性测试的区别
▪ 符合性测试:是内部控制测试，即测试企业的控制制度是否 合理，大方向是否正确。如果一个企业的内部控制制度都出 了问题，那么它的运作肯定会出现大乱子，或者会严重偏离 政策规定。
实质性测试:在确定了企业的内部控制制度完善与否之后， 就开始实质性测试，即开始查帐，逐笔核实账目中的东东。 如果内控好，那么实质性测试就会比较宽松，反之，则实质 性测试的工作量将会很大。
属性抽样与变量抽样的区别
类型 用途
属性 抽样
控制 测试
测试 目的
内控偏 差率
是否考虑总体 变异性
不考虑 变异性
比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的 授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额 记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确 性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。
区别点
控制测试
实质性程序
测试对象
内部控制
会计数据（余额、交易 等）
测试目的
评价内部控制在防止或发现并纠正认 定层次重大错报方面的运行有效性
样，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计 程序，此时不宜使用审计抽样。 ▪ 如授权审批&管理层诚信问题 ▪ 2.实质性分析程序不适用审计抽样.
▪ 抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证等审计程序，,但审计师在进行询问、 观察、分析性复核时则不宜运用审计抽样。
最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了 测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的 是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性 程序。
审计抽样
按技术划分
非统计抽样：执业经验判断能力 统计抽样：概率,内部控制
按内容划分
属性抽样： 变量抽样：
什么是非统计抽样？
非统计抽样
任意抽样：
是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审 计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查，然后 以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。 特征： ①随机选取样本 ②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
风险评估程序适用审计抽样吗?
▪ 风险评估程序，主要是了解被审计单位及其 环境，了解各个方面，如果运用抽样，某一 方面测试不到，就可能遗漏有重大错报的地 方，因此抽样不能用 。
思考:对于未留下运行轨迹的控制，不宜使用审计抽样?
▪ 没有留下运行轨迹的控制测试，我们如何去分析呢 ，比如说收货的时候要求仓库保管员认真核对，他 是否认真核对了呢，我们不能了解当时的状况，当 然，我们也就无法去分析。
小结（2）：统计抽样与非统计抽样
▪ 对于统计抽样，必须做到2点： ▪ 一是随机抽样（总体中各个个体在被抽取时不但都有机会被选
中，而且机会均等）； ▪ 二是对于检查的结果需要用概率论的评价（就是以一个确定的
百分比，比如是90%认定总体的某个指标在什么范围之内）， 包括计量抽样风险（结果中已包括了风险因素，而且知道这个 结果中哪部分是对抽样风险的考虑）。 ▪ 对于二者记住一个最重要的区别即可，非统计抽样无法量化风 险，统计抽样可以量化风险。非统计抽样更多会用到注册会计 师的个人判断，定性分析。统计抽样更多的是定量的分析。
思考:实质性分析程序不适用审计抽样? 对于实质性分析程序，目的就是发现那些异常变动
，比如一些重要的项目收入，如果你抽样抽不到， 那不就把具有特别风险的给落下了么 。
小结（1）：审计抽样的适用范围
▪ 哪些程序不适用审计抽样？
第一节 审计抽样概述 三、审计抽样的种类
审计抽样按不同的标准，可以有不同的分类。
发现认定层次重大错报
程序性质
询问、观察、检查、重新执行
询问、观察、检查、监 盘、函证、计算等
测试时间
期中、期末为主
期末、期后为主
实施要求
一般情况下选择进行
必须进行
证据类别
间接证据
直接证据
测试风险
控制风险
检查风险
抽样类型
属性抽样
变量抽样、PPS抽样
抽样风险 信赖过度风险、信赖不足风险
误受风险、误拒风险
另一种分类方法
属性抽样&变量抽样
▪ 属性抽样：指在精确度界限和可靠程度一定的条件 下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方 法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样 通常称为属性抽样。
▪ 变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法 。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样 称为变量抽样。