现金折扣的核算.ppt

一、商业折扣的会计与税务处理1．商业折扣会计处理的有关规定, 根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

在销售折扣的情况下，企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实际销售金额加以确认，即以全部销售净额除税后贷记主营业务收入，以全部销售净额借记应收账款或银行存款，以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费——应交增值税(销项税额)。

2．商业折扣税务处理的有关规定国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[20081875号)规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属千商业折扣、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的(普通发票或增值税发票的开具方法相同)，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。

税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的情况。

《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》(国税函[19971472号)规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

另外在增值税的处理上，国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发[1993]第154号)规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《增值税暂行条例实施细则》“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”的规定，计算缴纳增值税，同时计入应纳税所得额。

折扣、折让、回扣、佣金、返利的区别及核算折扣、折让、回扣、佣金、返利的区别及核算许多人对各类折扣、折让、回扣、佣金及返利等词意类似容易混淆的概念和实务处理模糊不清。

下面笔者以案例的形式对各种不同的折扣、折让进行了归纳和整理，以加深理解这些概念。

销售折扣销售折扣是企业为了促进销售或为了鼓励购货方及时结清货款而给予购货方的折扣优惠。

销售折扣实际上是价格上的减让，折扣的程度就是折扣率，折扣的多少就是折扣额。

销售折扣又分为商业折扣和现金折扣。

1.商业折扣商业折扣又称折扣销售，是指企业在销售货物或应税劳务时，为了促进销售，将货物按照一定折扣率（或折扣额）折扣后的价格对外销售。

例如：某时装公司为了减少库存积压，将原定价为800元/套（不含税价，以下均为不含税价）的西服按照八折的折扣率销售给某百货公司10套，即按640元/套的价格进行销售。

这就是一种典型的商业折扣（或称折扣销售）。

商业折扣仅限于货物价格上的折扣或折让，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。

假如上述案例中，时装公司将按八折折扣优惠的方式改为买十套西服送20件单价为100元的衬衫，则百货公司在购买10套西服时，时装公司同时向百货公司赠送了20件衬衫，上述情形仅需按照8000元计算销售，衬衫属于“捆绑销售”不属于视同销售范畴，因此仅应该按照实际收款金额8000元计算销售收入。

上述案例在开具发票时，应先按照销售西服10件计8000元，销售衬衫20件计2000元分别填列发票，然后在下一栏按照衬衫销售额开具红字2000元，最后填列销售净额8000元。

这样2000元折扣就符合税法“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的要求。

2.现金折扣现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。

企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越早，折扣越大。

应收账款和现金折扣的核算嘉善中专倪萍教学内容：《企业财务会计》第四版第三章第一节教学目标：1.理解现金折扣的含义2.掌握现金折扣的计算并学会有关会计核算3.培养学生认真仔细的工作态度教学重点：带现金折扣的赊销业务的会计核算教学难点：现金折扣的计算课堂设计简介：（1）通过一题多变，把“现销”、“赊销”、“带现金折扣的赊销”的经济业务串起来，整合知识点，优化课堂教学内容，加深学生的理解，。

（2）现金折扣的讲解，通过“含义”，“计算方法”，“应记账户”，“会计核算”几方面来进行。

采用“提问”、“抢答”、“核算”、“找茬”多种形式使学生加深对现金折扣的理解，学会现金折扣的核算。

（3）主要分以下几个环节：1. 现销业务2. 赊销业务（对比学习法）3. 带现金折扣的赊销业务4. 认识现金折扣5. 选题板答题6. 快速抢答7. 带现金折扣的赊销业务的核算8. 找茬（纠错学习法）9. 盘点收获10. 作业布置教学过程：上课！同学们好！请坐！今天我们要学习应收账款和现金折扣的核算。

先请同学们看这样一个经济业务：甲公司销售给乙公司商品一批，价款10000元，增值税款1700元，货款已经收到。

看来同学们都很熟悉这个经济业务，已经有同学在说它的账务处理了。

好，你来说，会计分录怎么做？很好！我们把这种现在销售现在收到款项的销售业务称为现销。

还是这个经济业务，我们稍作了一点改变，刚才“货款已经收到”，现在“货款尚未收到”。

我们应该怎么进行账务处理？很好！同学们都说对了！我们把这种现在销售，尚未收到款项的销售业务称为“赊销”。

好。

我们继续。

仍旧是这个经济业务，我现在给它穿了一件小马夹，多了一个条件：代垫运杂费200元，不认识它了吗。

我们怎么处理代垫运杂费“200元”？你来说一下！非常不错！请坐！贷方增加库存现金200，应收账款增加200变成11900元！还是这个经济业务！加一句话：5天后甲公司收到款项。

我们5天后应该如何处理？请学号19号的同学回答。

商业折扣、现金折扣、销售折让与销售退回一、商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣。

商业折扣是价格上的折扣，是企业最常用的促销手段。

比如，购买5件，销售价格折扣10%，购买10件，销售价格折扣20%等。

商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，因此，在存在商业折扣的情况下，企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确认收入。

另外税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

例：A企业为增值税一般纳税人，适用税率17%。

该企业向B企业销售产品一批，按价目表标明的价格金额为40000元，由于是成批销售，A企业给B企业10%的商业折扣，并且销售额与折扣额在同一张发票上分别注明。

款项已收存开户银行。

A企业应作如下账务处理：借：银行存款36000贷：主营业务收入30769.23应交税费－应交增值税（销项税额）5230.77二、现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣通常发生在赊销方式的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。

现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。

比如，“2/10，1/20，n/30”表示：如果买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣；在20天内付款按售价给予1%的折扣；在30天内付款则不给折扣，并且最长付款期为30天。

我国会计准则规定，现金折扣采用总价法核算。

总价法是将未减除现金折扣前的金额作为实际售价，现金折扣发生在销售之后，是一种融资理财费用，会计上作为财务费用处理。

例：A企业在2005年5月1日向B企业赊销一批商品200件，增值税专用发票上注明的售价2000元，增值税税额3400元，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

2022现金折扣新会计准则分采购
一、销售方的会计核算变化
对于现金折扣的会计处理，新收入准则实施后，财政部会计司以问答形式对于销售方会计处理要求按照”可变对价”进行处理，属于比较重大的变化。

因为之前的会计处理是把现金折扣作为融资费用处理的，计入“财务费用现金折扣”科目。

变化之后的现金折扣，在确认收入时计入“合同负债”，实际发生时再冲减。

1、确认收入时
借:应收账款
贷:主营业务收入
合同负债——可变对价(合理预估的现金折扣)
应交税费-应交增值税(销项税额) (按全额确认的销项税额)
2、收到货款时
借:银行存款
合同负债可变对价
财务费用——现金折扣
贷:应收账款
说明:购买方实际付款时享受的现金折扣比例与预估的比例不一致,导致的实际计算的现金折扣多或少的，则直接计入“财务费用现金折扣”科目。

当然，上述变化只是针对执行《企业会计准则》的企业，对于执行《小企业会计准则》的则没有上述变化。

二、购买方的会计核算
前述的会计核算变化只是针对销售方的，对于购买方的会计核算目前是没有变化的。

因此，购买方在实际享受现金折扣，依然可以视为一种融资收益，计入“财务费用”。

借:应付账款等
贷:银行存款
财务费用——现金折扣。

现金折扣新收入准则摘要：一、现金折扣的定义与作用二、新收入准则对现金折扣的影响三、企业如何应对新收入准则下的现金折扣问题四、现金折扣在新收入准则下的优势与挑战正文：现金折扣是指企业为了促进客户尽早付款，对按约定日期付款的客户给予一定比例的折扣。

这种策略对于企业来说，可以提高资金周转速度，降低坏账风险，提高经营效益。

然而，在2017年开始实施的新收入准则下，现金折扣的计算和处理方式发生了变化，企业需要重新审视和调整相关策略。

新收入准则对现金折扣的影响主要体现在收入的确认时间和计算方法上。

按照新收入准则的规定，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，而不能像以前那样在发出商品时确认收入。

此外，现金折扣应当作为财务费用进行核算，不再从收入中扣除。

面对新收入准则下的现金折扣问题，企业需要从以下几个方面进行应对：1.调整收入确认政策：企业需要根据新收入准则的规定，合理确定收入确认时间，确保在客户取得商品控制权时确认收入。

2.优化现金流管理：新收入准则要求将现金折扣作为财务费用处理，企业需要加强现金流管理，合理预测和控制财务费用，以降低成本、提高盈利能力。

3.加强与客户的沟通：企业需要与客户充分沟通，确保客户了解新收入准则下的现金折扣政策，以便客户能够根据自身需求及时作出付款决策。

4.提高财务核算水平：企业需要提高财务人员的业务素质，确保财务人员能够熟练运用新收入准则进行核算，保证财务报表的准确性。

在新收入准则下，现金折扣的优势在于可以更真实地反映企业的经营业绩，有利于投资者等利益相关方对企业进行评估和判断。

然而，这也给企业带来了一定的挑战，如收入确认时间的判断、现金流管理的加强等。