第14篇 所得税-2

第六讲所得税（见教材第六版第14章）一、会计准则与税收法规的差异分析（一）会计准则与税收法规的区别列示1、《中华人民共和国企业所得税法》简介。

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》简介。

3、《企业会计准则第18号－－所得税》简介。

所得税法与企业会计准则之间的区别，见下面的表格说明：比较项目所得税法所得税会计准则立法地位国家有重大影响力的法规部门规章（或者是企业的共同约束标准）发布目的取得税收，宏观调控规范企业财务报告中的所得税事项支持系统纳税申报表，会计数据准则指南，企业会计处理惯例再就是，所得税法与企业会计准则之间不同模式的解释。

（二）所得税法与企业会计准则之间的具体差异说明两个基本术语：税前会计利润：在利润表上的列示及其内容构成。

应纳税所得：在年度纳税申报表上的表示。

差异的两种形态：由于税前会计利润与应纳税所得额之间会产生差异，也就有了二者间差异的两种形态：1、永久性差异：－－由于计算口径不同而形成；－－不能在以后期间转回。

比如，国库券利息收入，企业可以计入会计利润，但是不计入应纳税所得；又如，企业的罚款支出，可以抵减会计利润，但是在纳税时不得在税前扣除；还如，企业的资产减值损失，可以抵减会计利润，但是在纳税时也不得在税前扣除。

2、时间性差异：－－由于收支确认的时间先后不同而形成；－－可以在以后期间转回。

比如，税法与企业在固定资产折旧年限方面的不同；又如，税法与企业在无形资产摊销年限方面的不同。

【例1 】的解释。

－－前三项是永久性差异，后一项是时间性差异。

－－这样的问题在纳税时要在所得税纳税申报表中得以处理。

特定时点的差异确定：1、计税基础资产的计税基础：文字介绍的理解；实际上，除外币项目之外，就是历史成本。

具体来说：－－固定资产，计税基础就是其取得时的账面价值。

－－无形资产，计税基础是初始确认时按照会计准则确定的初始成本。

－－交易性金融资产。

税法规定，公允价值变动的数额不计入应纳税所得额，因此也是期期末公允价值减去公允价值变动部分，亦即初始取得时的账面价值。

企业所得税法实施条例第十四条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

二、主旨：本条是关于收入总额中“销售货物收入”的具体内容的规定。

三、条文释义：本条是对企业所得税法第六条第（一）项中“销售货物收入”的细化。

企业所得税法只是将销售货物收入作为收入的一种形式，而未具体说明“销售货物收入”的含义，也没有列举“货物”包括哪几种类型。

因此，在本条例中有必要回答这些问题。

原内资条例的实施细则第七条规定：“生产、经营收入”，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。

本条根据实际情况作了修改，将销售货物收入单独规定，将劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入另外规定。

根据本条的规定，“销售货物收入”主要是企业销售以下几类货物而取得的收入：（一）商品。

是指进入流通领域，专门用来交换的产品，是企业销售货物的最重要的类型。

（二）产品。

是指企业生产的有形成果。

产品可以作为广义的概念，进入流通领域的则成为商品，而没有进入流通领域但是也发生交换的，则是狭义概念的产品。

因此，这里将产品和商品并列作为货物的类型。

（三）原材料。

是指原料和材料的合称。

原料主要是指来自采掘业和农业的未经加工的物品，如矿石、木材等；材料则是原料经过加工后可直接用于工农业生产的物品，如从矿石提炼出的生铁或炼成的钢，还有木材经过初步加工后形成的用于建造房屋的木构件。

（四）包装物。

是指为包装商品、产品而提供的各种容器。

如桶、箱、瓶、坛、袋等，可随同商品、产品出售并单独计价的包装物，以及出租或出借给购买单位使用的包装物，都是本条所称企业销售的包装物。

（五）低值易耗品。

包括使用年限在一年以下的生产经营用的劳动资料、使用年限在二年以下的非生产经营用的劳动资料以及使用年限在二年以上、但单位价值在2000元以下的非生产经营用的劳动资料。

注册会计师《税法》第十四章知识点2018年注册会计师《税法》第十四章知识点第十四章企业所得税法一、纳税义务人境内、独立核算。

具体讲应具备3个条件：1.银行开户;2.独立建账、编表;3.独立计算盈亏。

二、征税对象1.非法所得，不构成企业所得税的征税对象。

2.扣除成本、费用后的纯收益。

3.实物或货币所得。

4.境内所得和境外所得。

三、税率1.法定税率：33%2.对收入较低的小企业两档照顾性税率：①对年应纳税所得额小于3万元的，减按18%②年应纳税所得额在大于3万元但小于10万元的：27%3.如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。

4.应纳税所得额有两种计算方法：①直接计算法：收入―可扣除项目②间接计算法：会计利润±调整项目四、应纳税所得额的计算—收入总额1.生产经营收入：就是主营业务收入2.财产转让收入：股权转让所得——收支净额。

3.利息收入：国库券利息免税。

4.租赁收入：租期超过1年的，按合同约定分期计入5.特许权使用费收入：6.股息收入：对外投资入股分得的股利、红利7.其他收入：①固定资产盘盈收入;②罚款收入;③因债权人的原因而无法支付的应付款项(区别涉外：超过2年未付款计入收入)④物资及现金的盈余收入、教育费附加返还款(指有子弟学校的企业)、包装物押金收入以及其他收入8.对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税总规定以外，都应并入企业利润。

对先征后返还/退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。

(收付实现制)，计入“补贴收入”科目。

出口退税：退回的增值税不纳税，退回的消费税纳税9.资产评估增值(1)进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额;(2)产权转让过程中，发生的产权转让净收益和净损失，计所得;国有资产产权转让净收益上交财政的，不计所得;(3)股份制改造发生的资产评估增值，可计提折旧，但不得在应纳税所得中扣除;评估增值固定资产所计提的折旧，要作纳税调整，调整的办法主要两种：①据实逐年调整。

第十四章企业所得税法企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

现行企业所得税法的基本规范，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税实施条例》。

第一节企业所得税概论一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。

它是国家参与企业利润分配的重要手段。

我国现行的企业所得税制度，是随着改革开放和经济体制改革的不断推进而逐步建立、完善起来的。

由于历史原因，在1991年4月9日和1993年12月13日，分别由第七届全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。

十多年来，这两个法规并行于内，外资企业所得税的征收管理，对我国经济的快速发展发挥了重要的作用。

但随着我国市场经济的不断完善和世界经济一体化的快速发展，内、外资企业再分别实施不同的税收法规已不适应。

为了理顺国家与企业的分配关系和内、外资企业的税负公平，以及有利于促进我国经济的稳定发展，于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，合并了内、外资企业所得税法，并于2008年1月1日起施行。

二、企业所得税的特点企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。

具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以下四个方面：（一）将企业划分为居民企业和非居民企业现行企业所得税将企业划分为居民企业和非居民企业两大类：居民企业负无限纳税义务，即来源于我国境内、外的所得都要向中国政府缴纳所得税。

非居民企业负有限纳税义务，即中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。

（二）征税对象为应纳税所得额企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是按照企业所得税法规的规定，为企业在一个纳税年度内的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失后的余额，而不是依据会计制度的规定计算出来的利润总额。

2014注册会计师考试《会计》知识点：所得税（一、二）一、资产、负债的计税基础及暂时性差异应纳税所得额与利润总额不是一个概念。

应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法的规定，对利润进行调整之后的应纳税利润，可以理解成税法上的利润，这样说来纳税调整就好理解了。

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额其中：纳税调整增加额包括：1、按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。

这种情况税法上要确认收益，有收益就要交税，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调增。

2、按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。

比如福利费在会计中是可以在成本费用中扣除的，而税法上只能按照工资薪金总额的14%作为福利费扣除限额。

成本费用是会减少税前会计利润的，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调增。

纳税调整减少额包括：1、按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。

比如国债利息收入在会计上作为收入反映到利润表中使税前会计利润增加，但税法上对于国债利息收入是免税的，那么未来期间由税前会计利润调整应纳税所得额时就要纳税调减。

2、按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。

比如研究开发形成的研究开发费用，税法中规定该部分研发费用未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销(其实也是按50%加计扣除的概念)。

但在会计上这50%是不作为费用扣除的，那么在未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调减。

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率所得税会计的核心问题是确认递延所得税资产和递延所得税负债，关键点在于资产、负债的计税基础。

(一)资产的计税基础及暂时性差异资产的计税基础就是站在税法的角度看资产，资产的减少会形成费用或损失。

-高级财务会计章所得税课件 (二)- 高级财务会计章所得税课件1. 什么是所得税？所得税是指纳税人按照国家有关规定，按照其所得额支付的税款。

所得税是一种直接税，其税率根据纳税人的所得额而定。

2. 所得税的分类所得税根据纳税人的类型可以分为个人所得税和企业所得税。

个人所得税是指个人从各种来源取得的所得，包括工资、薪金、稿费、特许权使用费、股息、利息、租金、财产转让所得等。

企业所得税是指企业从各种经营活动中取得的所得，包括销售收入、投资收益、资产处置收益等。

3. 所得税的计算方法所得税的计算方法是根据所得额和税率来计算的。

所得额是指纳税人在一定的时间内从各种经济活动中取得的收入减去相关的费用后的余额。

税率是指根据所得额不同而定的税率，一般来说，所得额越高的纳税人所需要缴纳的税率也会越高。

4. 所得税的纳税义务纳税人应当按照国家有关规定，按照其所得额支付所得税。

纳税人应当及时、准确地报送所得税申报表，并按照规定的时间和方式缴纳所得税。

如果纳税人有任何疑问或者不明白的地方，可以向税务机关咨询。

5. 所得税的优惠政策为了鼓励纳税人增加投资、扩大生产、创新创业等活动，国家制定了一系列的所得税优惠政策。

这些政策包括减免税、税前扣除、税收补贴等，可以有效地降低纳税人的负担，促进经济发展。

6. 所得税的合规风险在缴纳所得税的过程中，纳税人应该遵守国家相关的法律法规，按照规定的时间和方式缴纳所得税。

如果纳税人存在逃税、漏税等行为，将会面临相应的法律责任和经济损失。

7. 所得税的重要性所得税是国家财政收入的重要来源之一，也是国家宏观调控的重要手段之一。

通过调整所得税的税率和优惠政策，可以有效地促进经济发展，实现社会公平和公正。

所得税法规条文根据所得税法规条文，税法对个人和企业的所得进行了详细的规定和管理。

以下是对所得税法规条文的概述和解析。

一、一般规定1.1 税法目的和适用范围所得税法的目的是确保公平和合理的税收分配，维护国家财政稳定。

适用范围包括自然人、法人和其他组织的所得税。

1.2 所得税的纳税义务人纳税义务人包括居民和非居民，居民应纳税的所得来源包括境内和境外。

1.3 税务登记和申报根据税法规定，纳税人需进行税务登记，并按规定申报纳税事项。

未经税务登记和申报的行为将被视为逃税行为，将承担相应的法律责任。

二、个人所得税规定2.1 个人所得税的应纳税所得项目个人所得税应纳税所得项目包括工资薪金、个体工商户所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等。

2.2 个人所得税的计算和征收个人所得税的计算公式为：应纳税所得额 ×税率 - 速算扣除数。

税率和速算扣除数根据所得额的不同而有所调整。

2.3 个人所得税的减免和免征个人所得税法规条文规定了一些减免和免征的情况，如特定行业或地区的人员享受一定的所得税减免或免征。

三、企业所得税规定3.1 企业所得税的应纳税所得项目企业所得税应纳税所得项目包括企业利润、投资收益、资产收益等。

3.2 企业所得税的税率和计算企业所得税根据所得额的不同设置不同的税率，并按照一定的计算公式来核算实际应纳税额。

3.3 企业所得税的纳税申报和缴纳企业所得税纳税人需按规定时间进行申报并缴纳税款，纳税申报和缴纳程序需符合相关规定，否则将承担相应的法律责任。

四、税务稽查和纳税监管4.1 稽查机构和职责税务稽查机构是负责税务稽查工作的机构，其职责包括对纳税人的申报、缴纳和各项税收行为进行监督和核查。

4.2 稽查程序和法律责任税务稽查程序包括立案、调查取证、案件审理等，纳税人应积极配合稽查工作。

对于违反税法规定的行为，税务机关将依法追缴税款，并可能处以罚款等相应的法律责任。

五、税务执法和争议解决5.1 税务执法机构和职责税务执法机构是负责税务执法工作的机构，其职责包括对涉及税务违法行为进行调查处理、征收税款、处罚违法行为等。