《会计基础》第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

2015年会计从业资格考试内部资料会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理知识点：固定资产折旧方法● 详细描述：1.年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率其中：月折旧率＝年折旧率÷12【例5-6】甲公司一台用于污水处理的固定资产，原价为240 000元，预计使用年限为10年，预计净产值率为4%，则每月应计提的折旧额计算如下：预计净残值=240000*4%=9600（元）应计提折旧额=240000-9600=230400（元）年折旧率=1/10*100%=10%月折旧率=10%/12=0.8333%月折旧额=230400*0.8333%=1920（元）或：月折旧额=240000*(1-4%)/(10*12)=1920(元）2.工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

计算公式如下:某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额其中：单位工作量折旧额=固定资产原价*(1-预计净残值率)/预计总工作量【例5-7】甲公司一台用于产品生产的精密机床，原价为1 200 000元，预计可以生产10 000件甲产品，预计净产值率为3%，12月生产甲产品预计净残值=1200000*3%=36000(元）应计提折旧额=1200000-36000=1164000（元）单位产品折旧额=1164000/10000=116.4（元）12月折旧额=300*116.4=34920（元）或：12月折旧额=300*【1200000*（1-3%）/10000】=34920（元）不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理要点归纳第一节企业的主要经济业务企业在不同的经营过程中会发生不同的有典型代表意义的业务。

一个企业经营的主要过程包括资金筹集过程；供应过程；产品生产过程；产品销售过程；利润形成与分配过程等（如图5-1）。

图5-1 工业企业资金运动第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成贷：短期借款（2）利息直接支付，不预提时：借：财务费用贷：银行存款按期预提短期借款利息时：借：财务费用贷：应付利息（3）偿还短期借款时：借：短期借款贷：银行存款【例题3】某企业于2014年1月1日取得银行借款100 000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。

（1）取得借款时：借：银行存款100 000贷：短期借款100 000（2）按月计提利息时：月利息额=100 000×6%÷12=500（元）1月末账务处理：借：财务费用500贷：应付利息500（3）2月末账务处理同上，3月末实际支付借款利息时，账务处理：借：财务费用500（当月的）应付利息1000（前两个月计提的）贷：银行存款1500（支付三个月的利息）（4）第二、三季度账务处理同上，实际偿还借款本金时：借：短期借款100 000贷：银行存款100 000【提示】短期借款的利息一律记入“财务费用”账户。

2.长期借款（1）取得借款时：借：银行存款贷：长期借款—本金（2）计提长期借款利息时，应根据借款的用途、性质作如下账务处理：借：管理费用（筹建期间发生的长期借款利息）在建工程（竣工前可以资本化的利息）财务费用（竣工后和经营期间的借款利息）贷：应付利息（按月度、季度计提，按年支付利息时）长期借款—应计利息（到期一次支付利息时）（3）偿还长期借款本金和利息时（此时是企业资产和负债的同时减少）：借：长期借款—本金应付利息贷：银行存款【例题4】假设甲企业于2012年11月3 0日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期还本，每月末预提利息，按年支付，不计复利）。

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理【本章考情分析】第一节掌握企业资金的循环与周转过程第二节掌握主要经济业务的会计科目第三节第四节掌握主要经济业务的账务处理第五节第六节掌握企业净利润的分配第七节第八节掌握企业净利润的计算【章节内容】第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。

所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设置属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。

该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。

期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。

所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。

（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。

所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。

（二）账务处理企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价（或股本溢价）”科目。

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理【基本要求】掌握企业资金的循环与周转过程；掌握核算企业主要经济业务的会计科目；掌握企业主要经济业务的账务处理；掌握企业净利润的计算；掌握企业净利润的分配。

【知识结构图】第一节企业的主要经济业务企业的经济业务各有特点，生产经营业务流程也不尽相同。

针对企业在生产经营过程中发生的常见经济业务，相应的账务处理主要有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。

从企业资金的循环与周转来看，企业首先通过投资人投入或者向债权人借入获得货币资金，然后进入生产准备环节，即动用筹集来的货币资金购买机器设备和材料物资，在这一环节货币资金转化为实物资金，进入生产环节后实物资金向生产资金转化，而在产品生产完工后，生产资金进一步转化为成品资金，产品销售业务将成品资金再次转化为货币资金，并且在转化的过程中实现增值，在利润的形成与分配环节中，部分资金通过利润分配退出企业，而剩余部分资金则会继续进入下一个资金循环过程。

第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。

具体区别如表5-1所示。

表5-1 所有者权益筹资和负债筹资一、所有者权益筹资业务1．所有者投入资本的构成（1）分类所有者投入资本按照投资主体的不同分类，具体分类情况如表5-2所示。

表5-2 所有者投入资本按照投资主体分类（2）构成所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。

实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

投资者可以用货币出资，也可以用非货币财产作价出资。

资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资（即资本溢价或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

2015年会计从业资格考试内部资料会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理知识点：账务处理● 详细描述：1．净利润转入利润分配会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配——未分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。

结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。

因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。

【例5-25】将本年利润90万转入利润分配，会计分录如下：借：本年利润 900 000贷：利润分配——未分配利润 900 0002．提取盈余公积企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目；提取的任意盈余公积，借记“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。

【例5-26】某公司2010年实现净利润90万元，公司股东大会按10%提取法定盈余公积，按20%提取任意盈余公积，会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积 90 000——提取任意盈余公积 180 000贷：盈余公积——法定盈余公积 90 000——任意盈余公积 180 0003．向投资者分配利润或股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，对于以现金向“应付股利”等科目；以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配——转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。

董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。

【例5-27】某公司宣告发放现金股利100 000元，会计分录如下：借：利润分配——应付现金股利 100 000贷：应付股利 100 000支付现金股利时，会计分录如下：借：应付股利 100 000贷：银行存款 100 0004．盈余公积补亏企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。

借贷记账法下主要经济业务的账务处理在借贷记账法下，主要经济业务包括销售和购买商品、资本投资、融资和偿还债务等。

我们将详细介绍每种业务的账务处理方法。

首先是销售和购买商品。

当一家企业出售商品时，其应收账款会增加，因为其他公司欠款。

对于购买商品的企业来说，其应付账款会增加，因为他们欠款给其他公司。

这些账款会计为借方，表示借入。

当欠款得到偿还时，应收或应付账款会减少，账户会计为贷方，表示借出。

其次是资本投资。

当企业投资并购买资本设备或股权时，其资本账户会增加。

这个账户会计为借方，表示借入。

当企业出售资产或股权时，其资本账户会减少。

这个账户会计为贷方，表示借出。

接下来是融资和偿还债务。

当企业借款时，其负债账户会增加。

这个账户会计为借方，表示借入。

当企业偿还债务时，其负债账户会减少。

这个账户会计为贷方，表示借出。

除了上述主要经济业务，还有其他一些与借贷记账法相关的账务处理。

例如，当企业收到利息或股息时，其现金账户会增加。

这个账户会计为借方，表示借入。

当企业支付利息或股息时，其现金账户会减少。

这个账户会计为贷方，表示借出。

此外，如果企业发生费用，例如租金、工资或采购费用，其支出账户会增加。

这个账户会计为借方，表示借入。

当企业收到费用退款或收入时，其收入账户会增加。

这个账户会计为贷方，表示借出。

根据借贷记账法，每个经济事件都有至少两个账户被影响。

当一个账户增加时，另一个账户会减少，反之亦然。

这种方法有助于保持账务的平衡。

通过跟踪每个账户的变化，企业可以准确地了解其财务状况和交易历史。

在实际操作中，会计人员会使用会计方程式来记录和处理这些交易。

该方程式表明资产等于负债加所有者权益。

每个账户的变化都会影响资产、负债或所有者权益。

通过根据每种业务的要求来操作账户，会计人员可以确保账务的准确性和合规性。

总之，借贷记账法是一种有效的账务处理方法，适用于记录和跟踪主要经济业务。

通过合理地处理每个业务的账户，企业可以准确地了解其财务状况和交易历史。

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理一、单项选择题1、某日，A公司分配结转本月应付职工工资740 000元，其中：生产K产品的工人工资400 000元，生产N产品的工人工资260 000元，车间管理人员的工资45 000元，公司总部管理人员的工资35 000元。

则希望公司应当编制的会计分录是（）。

A、借：生产成本——K产品400 000——N产品260 000制造费用45 000管理费用35 000贷：应付职工薪酬740 000B、借：应付职工薪酬740 000贷：生产成本——K产品400 000——N产品260 000制造费用45 000管理费用35 000C、借：生产成本——K产品400 000——N产品260 000制造费用80 000贷：应付职工薪酬740 000D、借：应付职工薪酬740 000贷：生产成本——K产品400 000——N产品260 000制造费用80 0002、仓库库存甲材料单位成本10元/公斤，乙材料单位成本20元/公斤。

生产车间从仓库领用如下材料：领用甲材料150公斤、乙材料100公斤用于生产A产品；领用甲材料120公斤、乙材料80公斤用于生产B产品；用于车间共同耗用的甲材料270公斤；销售部门耗用甲材料50公斤，则以下说法正确的是（）。

A、所有经济业务共耗用乙材料3 500元B、生产B产品耗用直接材料成本为3 500元C、生产A产品耗用直接材料成本2 800元D、销售部门耗用甲材料500元3、关于制造费用科目，下列说法不正确的是（）。

A、该科目的借方归集生产过程中发生的间接费用B、分配给某个产品的制造费用从贷方转出C、本科目期末一定无余额D、本科目可以按不同的车间、部门设置明细账4、下列不能作为生产费用核算的是（）。

A、已销产品的成本B、直接从事产品生产的工人的职工薪酬C、构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料D、企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用5、某企业材料采用计划成本法核算。

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务第三节固定资产业务第四节材料采购业务第五节生产业务第六节销售业务第七节期间费用第八节利润形成与分配业务一、会计账户（共计15个）1.银行存款账户：属于资产类账户。

需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。

2.“累计折旧”账户“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。

贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。

3.“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户。

借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。

4.“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

借方登记:实际发生的各项制造费用贷方登记:期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用期末结转后，该账户一般无余额5.“材料采购”账户“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

借方登记采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。

6.“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户属于资产类账户。

借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。