【税会实务】怎么确认辞退福利

第二部分重点、难点的讲解【知识点3】离职后福利的确认和计量【例题】假设2017年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：（1）向公司部分高管提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得12万元退休金。

（2）员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。

（3）假定符合计划的员工为100人，当期平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。

假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。

（4）假定适用的折现率为10%，不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。

【解析】（1）计算设定受益计划义务及其现值退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年（1）当年支付 1 200 1 200 1 200 1 200…… 1 200 1 200（2）折现率10%10%10%10%……10%10%（3）复利现值系数0.90910.82640.75130.6830……0.26330.2394（4）退休时点现值=（1）×（3）1 0919******** (316287)（5）退休时点现值合计9 127（2）计算职工服务期间每期服务成本单位：万元服务年份服务第1年服务第2年……服务第19年服务第20年福利归属……——以前年度0456.35……8 214.38 670.65——当年456.35*456.35……456.35456.35——以前年度+当年456.35912.7……8 670.659127期初义务074.62…… 6 788.687 882.41利息07.46……678.87788.24当期服务成本74.62**82.08***……414.86****456.35期末义务74.62164.167 882.419127*****（3）设定受益计划账务处理：第1年借：管理费用 74.62贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务74.62第2年借：财务费用7.46贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务7.46借：管理费用 82.08贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 82.08第3年至20年，依次类推处理。

辞退福利的确认与计量一、辞退福利的含义辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

二、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利包括3方面的内容：1.在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职；3.辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。

【特别提示】①在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。

辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，企业应当在辞退时进行确认和计量。

职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。

（内退：正式退休前，辞职福利、正式退休后，离职后福利）②实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。

在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。

（二）确认原则企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。

2.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

（三）同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告。

企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产⽣的负债。

辞退福利的计量因辞退计划中职⼯有⽆选择权⽽有所不同： （1）对于职⼯没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职⼯数量、每⼀职位的辞退补偿等计提应付职⼯薪酬（预计负债）。

（2）对于⾃愿接受裁减建议，因接受裁减的职⼯数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职⼯数量，根据预计的职⼯数量和每⼀职位的辞退补偿等计提应付职⼯薪酬（预计负债）。

（3）实质性辞退⼯作在⼀年内实施完毕、但补偿款项超过⼀年⽀付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的⾦额计量应计⼊当期管理费⽤的辞退福利⾦额，该项⾦额与实际应⽀付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费⽤，在以后各期实际⽀付辞退福利款项时，计⼊财务费⽤。

账务处理上，确认因辞退福利产⽣的预计负债时，借记“管理费⽤”、“未确认融资费⽤”科⽬，贷记“应付职⼯薪酬——辞退福利”科⽬；各期⽀付辞退福利款项时，借记“应付职⼯薪酬——辞退福利”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬；同时，借记“财务费⽤”科⽬，贷记“未确认融资费⽤”科⽬。

【例】丁公司为⼀家家⽤电器制造企业，20×8年9⽉，为了能够在下⼀年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了⼀项辞退计划，计划规定，从20×9年1⽉1⽇起，企业将以职⼯⾃愿⽅式，辞退其平⾯直⾓系列彩电⽣产车间的职⼯。

辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职⼯所在部门、数量、各级别职⼯能够获得的补偿以及计划⼤体实施的时间等均已与职⼯沟通，并达成⼀致意见，辞退计划已于当年12⽉10⽇经董事会正式批准，辞退计划将于下⼀个年度内实施完毕。

该项辞退计划的详细内容如表1所⽰。

表1 丁公司20×9年辞退计划⼀览表⾦额单位：万元所属部门职位辞退数量⼯龄（年）每⼈补偿彩电车间车间主任副主任 10 1～10 1010～20 2020～30 30⾼级技⼯ 50 1～10 810～20 1820～30 28⼀般技⼯ 100 1～10 510～20 1520～30 25⼩计 160 20×8年12⽉31⽇，公司预计各级别职⼯以接受辞退职⼯数量的估计数（最可能发⽣数）及其应⽀付的补偿如表2所⽰。

新准则下辞退福利会计处理实例2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则，标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立，新会计准则于2007年1月1日首先在上市公司中推行。

其中，《企业会计准则第9号——职工薪酬》规范了企业职工薪酬的会计处理和相关信息的披露。

该准则在部分借鉴了《国际会计准则第19号——雇员福利》做法的基础上，结合我国国情明确界定了职工薪酬的具体范围，包括因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，这就是“辞退福利”。

一、新准则下辞退福利相关规定（一）辞退福利的含义企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。

根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。

辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。

在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应该注意以下三个问题：（1）合理区分辞退福利与正常退休养老金。

辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。

（2）合理区分离职后福利和辞退福利。

无论何种原因职工离开企业都要支付的福利属于离职后福利，而非辞退福利。

一般来说，职工自愿离职与非自愿被辞退获得的补偿不同，企业对于后者给予更多的补偿，其中的差额才属于辞退福利。

因为只有辞退本身带给企业的额外补偿才属于辞退福利，它核算的范围要比离职后福利小得多。

（3）职工虽然没有与企业解除劳务合同，但未来不再为企业带来任何经济利益，企业承诺实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。

（二）辞退福利的确认辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间。

【知识点】关于离职后福利的确认和计量★★离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。

离职后福利，包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。

企业向职工提供了离职后福利的，无论其是否设立了单独主体接受提存金并支付福利，均要求对离职后福利进行会计处理。

离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。

企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

（一）设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。

设定提存计划的会计处理比较简单，因为企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额。

因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失。

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

【提示】设定提存计划的会计处理与短期薪酬的会计处理相同。

【例题·计算分析题】2×22年7月，甲公司生产部门生产工人工资为1 000万元；生产部门管理人员工资为200万元；管理部门管理人员工资为360万元。

有关设定提存计划的资料如下：（1）甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12％计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。

（2）甲公司为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5％向独立于甲公司的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。

该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。

辞退福利的确认和会计处理【会计实务经验之谈】辞退福利的确认和会计处理（1）确认条件对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。

注意，辞退福利的确认是不遵循“谁受益谁负担”原则的。

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。

【注意】正式的辞退计划或建议应当经过批准。

辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。

（2）会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬【注意】a.分阶段确认问题：对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看成是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。

b.超过一年支付问题：实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

①确认因辞退福利产生的预计负债时借：管理费用[现值]未确认融资费用[差额]贷：应付职工薪酬——辞退福利[实际支付]②各期支付辞退福利款项时借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款同时：借：财务费用贷：未确认融资费用小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

解除劳动关系补偿费的财税处理（老会计人的经验）企业在生产经营中由于各种原因会遇到与员工解除劳动关系的情况，企业支付给职工的解除劳动合同的一次性补偿支出按照新准则的会计处理与税法的纳税处理是不相同的。

一、辞退补偿的会计处理解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的核算范畴，企业会计准则中关于职工薪酬的内容主要有八项，其中第7项就是”因解除与职工的劳动关系给予的补偿”因此，解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的核算范畴。

按照《企业会计准则第9号--职工薪酬》第四条规定”企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。

（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。

”因此该补偿应当计入当期损益，按照收益对象归集的原则不适用辞退补偿。

又根据《企业会计准则第9号--职工薪酬》第六条规定”企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。

一是企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量。

根据有关规定按工作类别或职工确定的解除劳动关系或裁减补偿金额。

拟解除劳动关系或裁减的时间。

二是企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议。

”结合上述的两条规定，辞退补偿的会计分录应当是：借：管理费用—辞退补偿贷：应付职工薪酬—辞退福利二、辞退员工补偿的税务处理1、辞退补偿的企业所得税方面企业所得税法第八条规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。