第三讲利润表分析
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第三部分、利润表及利润分配
5、资产净利率＝净利润÷资产总额×100％ 企业所占用的资产越陈旧，累计折旧就越 多，资产净利润就越大；物价上涨时，企 业购入的固定资产越多，资产净利率就越 小。 6、净值报酬率＝净利润÷平均股东权益 ×100％ 7、每股净利润＝（税后利润－优先股股利） ÷发行在外的普通股股数 8、市盈率＝普通股股票的现价÷每股净利润
利润表的作用
可以帮助判断企业的价值
预测未来盈利变化的趋势
（三）利润表的基本内容
1、利润表的主要内容： 构成主营业务利润的各项要求、构成 营业利润的各项要素、构成利润分配和经 营利润的各项要求
利
润
营业利润
投资收益 补贴收入 营业外收支Leabharlann 所得税主 营 业 务 利 润
其 他 业 务 利 润
营 业 费 用
（二）利润分配表的作用
利润分配表的作用
反映本年度可供 分配的利润来源
说明本年度 利润分配的取向
掌握本年度 未分配利润的多少
六、利润分配表的基本内容
（一）可供分配的利润
可供分配的利润
净利润
年初末未分配利润
盈余公积转入
1、能否分配： （1）如果企业赚取了净利润，企业能够将企 业的盈利进行分配吗？ （2）如果企业的净利润是零，能否对企业的 盈利进行分配 （3）如果以前年度的结余也不足，怎么办？
经营者 提交利润 分配方案 董事会 审核 提交 股东大会 终审、确定 分配方案 财务 按照方案 分配利润
（8）未分配利润＝可供分配的利润－已经分配的利润
七、怎样阅读利润分配表
1、把握可供分配的利润来源
净利润
来源 年初未分配利润
2、关注利润分配的去向 （1）符合国法 （2）符合家法 （3）审核一致性——分配方案与权责反映 （4）按什么比例分配优先股股利 （5）按什么比例提取任意盈余公积 （6）按什么提取普通股股利 （7）提取多少转增资本
利润表(损益表)如何分析
利润表（损益表）如何分析一、什么是利润表（损益表）利润表（损益表）是企业会计报表的一部分，用于显示企业在一定会计期间内的收入、成本和支出情况，以及企业在这段时间内的净利润或净亏损。
基于这些数据，分析师可以更好地了解企业的财务状况，并做出决策。
二、利润表（损益表）中的项目利润表（损益表）通常包括以下项目：1.收入：企业在会计期间内所获得的收入。
2.成本：包括企业在销售过程中发生的所有成本，如成品、材料和工资等。
3.毛利润：收入减去成本的差额。
4.销售费用：包括企业在销售过程中发生的所有费用，如广告和市场营销费用。
5.管理费用：企业在日常管理过程中发生的所有费用，如工资、房租和水电费等。
6.利润总额：毛利润减去销售费用和管理费用后的剩余利润。
7.所得税：企业需要缴纳的所得税。
8.净利润：利润总额减去所得税后的剩余利润。
三、利润表（损益表）的分析分析利润表（损益表）可以让分析师更好地了解企业的经营状况和财务状况，为投资决策提供依据。
以下是一些应该关注的重要指标：1.收入增长率：企业的收入是否持续稳定增长，如果有一定增长，这可能表明企业有潜力增长并获得更多利润。
2.毛利率：毛利润与收入的比率。
毛利率高可能表明企业在销售产品或提供服务方面有较高的效率或较低的成本，因此可以获得更高的利润。
3.净利率：净利润与收入的比率。
高净利率可能表明企业对成本和费用的管理效率很高，从而产生了更高的利润。
4.销售费用和管理费用的比率：高销售费用和管理费用可能表明企业对市场营销和管理费用的支出过多，从而影响了企业的净利润。
5.现金流量：利润表（损益表）只显示了企业在一定时期内的收入和支出，而现金流量表则显示了企业现金的进出。
分析现金流量可以帮助投资者了解企业的现金状况和可持续性。
四、结论利润表（损益表）是分析企业财务状况必不可少的一部分，企业的投资者、股东和管理层都应该根据利润表（损益表）来分析企业的经营和财务状况，并做出相应的决策。
利润表分析(PPT 115页)
收入确认 重要性
在费用大致确定的情况下，增加一元钱的收入就等于增加一元钱 的利润 收入确认的基本原则 关键事项完成 收入可实现 与所售产品相关的风险和控制由出售方转移至购货方
2015-2-20
10
收入确认的困难之处
经济交易活动存在着一定的模糊性
在网络交易开始出现之后，交易的时间确定 更为困难
收入舞弊的查证方法 同业比较分析 结合存货流转，测试生产与销售的关系 结合应收账款函证，确定销售收入的真实性 结合存货盘点，了解存货是否真实发出 关注期后退货、收款的相关记录
2015-2-20
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案例 上市公司收入操纵的常用手法
（1）提前确认收入。如提前开具销售发票；在未来存在巨大不确定性 时仍确认收入；收入的赚取过程未完成，还需要提供未来服务时仍确 认为收入。如闵东电机公司与冠顺公司合建的闵东大夏。在该大夏已 经销售但尚未最终决算时，双方经协商确认了1997年度预分配利润251
2015-2-20
1
第三章 利润表分析
本章知识点：
利润表项目质量分析 利润表水平分平安利用“巨额冲销”调节利润的嫌疑
中国平安保险（集团）股份有限公司（以下简称中国平安）是一家提供包括保险、银行、 证券、信托等多元化金融服务的全国领先的综合性服务集团，于2007年月1日在上海证券 交易所上市。中国平安2008年年报显示，该公司当年营业收入为1 398亿元，同比下降 15.4%，实现利润6.62亿元同比下降95.6%。根据公司年报中披露的信息，利润骤降主要是 因为对比利时富通集团的投资计提了228亿元的巨额减值准备。从公开资料看，中国平安 是以238亿元投资富通集团，拥有其5%股权，持股1.21亿股。随着富通陷入危机，其股价 于去年一路下跌，导致中国平安亏损不断加深。在年报中，中国平安计提减值近228亿元， 该项投资的账面价值仅为10亿元。目前，富通股价徘徊在1.5欧元左右，中国平安账面价 值已上升至17欧元，如果中国平安在目前价位卖出富通，还能有7亿元转让利润表中。显 然，中国平安在2008年集团巨额减值准备，会导致当期盈利大幅下滑。但这也意味着以后 不用在计提减值准备了，且随着证券市场的回暖，中国平安所持股份价格回升，会对以后 各期盈利产生积极影响。中国平安的做法似乎有利用“巨额冲销”（Big Bath）调节利润 的嫌疑，也就是有意做大亏损，其目的主要是为了建立秘密准备，以便轻易在不远的将来 能够在账面上实现盈利或盈利增加。
在费用大致确定的情况下，增加一元钱的收入就等于增加一元钱 的利润 收入确认的基本原则 关键事项完成 收入可实现 与所售产品相关的风险和控制由出售方转移至购货方
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收入确认的困难之处
经济交易活动存在着一定的模糊性
在网络交易开始出现之后，交易的时间确定 更为困难
收入舞弊的查证方法 同业比较分析 结合存货流转，测试生产与销售的关系 结合应收账款函证，确定销售收入的真实性 结合存货盘点，了解存货是否真实发出 关注期后退货、收款的相关记录
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案例 上市公司收入操纵的常用手法
（1）提前确认收入。如提前开具销售发票；在未来存在巨大不确定性 时仍确认收入；收入的赚取过程未完成，还需要提供未来服务时仍确 认为收入。如闵东电机公司与冠顺公司合建的闵东大夏。在该大夏已 经销售但尚未最终决算时，双方经协商确认了1997年度预分配利润251
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第三章 利润表分析
本章知识点：
利润表项目质量分析 利润表水平分平安利用“巨额冲销”调节利润的嫌疑
中国平安保险（集团）股份有限公司（以下简称中国平安）是一家提供包括保险、银行、 证券、信托等多元化金融服务的全国领先的综合性服务集团，于2007年月1日在上海证券 交易所上市。中国平安2008年年报显示，该公司当年营业收入为1 398亿元，同比下降 15.4%，实现利润6.62亿元同比下降95.6%。根据公司年报中披露的信息，利润骤降主要是 因为对比利时富通集团的投资计提了228亿元的巨额减值准备。从公开资料看，中国平安 是以238亿元投资富通集团，拥有其5%股权，持股1.21亿股。随着富通陷入危机，其股价 于去年一路下跌，导致中国平安亏损不断加深。在年报中，中国平安计提减值近228亿元， 该项投资的账面价值仅为10亿元。目前，富通股价徘徊在1.5欧元左右，中国平安账面价 值已上升至17欧元，如果中国平安在目前价位卖出富通，还能有7亿元转让利润表中。显 然，中国平安在2008年集团巨额减值准备，会导致当期盈利大幅下滑。但这也意味着以后 不用在计提减值准备了，且随着证券市场的回暖，中国平安所持股份价格回升，会对以后 各期盈利产生积极影响。中国平安的做法似乎有利用“巨额冲销”（Big Bath）调节利润 的嫌疑，也就是有意做大亏损，其目的主要是为了建立秘密准备，以便轻易在不远的将来 能够在账面上实现盈利或盈利增加。
利润表分析PPT学习教案
金珠港造假
造假特点： （1）收入反复无常； （2）折旧费用和差旅费用急剧增加；折旧费用作为固定资产的备
抵科目，一般在企业里面基本稳定，除非有大量的资产进行报废 时才会发生大的变化，但一般而言报废和更新时伴随在一起的。 （3）不相称的资产和收入，资产规模非常大，但收入却很小，两 者严重不对称。说明资产规模夸大，而且夸大毫无道理。
第51第三节利润表的结构与趋势分析利润表的结构分析及趋势分析目的在于了解企业盈利能力和分配政策的变化趋势通过编制结构和趋势利润表及利润分配表进一共同比利润表利润表结构分析通常需要编制共同比利润表通过计算各因素或各种财务成果在营业收入中所占的比重分析说明财务成果的结构及其增减变动的合理程度
利润表分析
会计学
后出口，在我国目前免税。）
第21页/共72页
厦门远华造假
造假特点： （1）工程量大，困难大。在我国，进出口
业务需要经过海关、商品合格检查站、边 防检查站等多个关口。 （2）会计做账完全符合相关准则规定，相 关凭证资料均具备。
第22页/共72页
小结
可以看出： （1）在前面的案例中，会计造假的一个主
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方；第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；第三， 收入的金额能够可靠地计量；第四，相关的经济利益 很可能流入企业；第五，相关的已发生或将发生成本 能够可靠地计量。
第32页/共72页
第一节 利润表项目分析
（2）提供劳务收入的确认：第一，在同一会计年度内开始并完成 的劳务，应在劳务完成时确认收入；第二，如果劳务的开始和完 成分属于不同的会计年度，在资产负债表日采用完工百分比法。
琼民源造假
利润表的总体分析
2、收入的质量分析
3、主营业务收入分析
4、其他业务收入分析
收入的确认与计量分析：
（1）收入确认分析，主要是判断企业相关报表资料中所列
举的收入，是否符合会计准则和企业会计制度的规定。应
重点分析：收入确认时间的合规性；收入确认方法的合理
性；特殊情况下收入确认问题，如商品需要安装或检验时
收入的确认、买主有退货权时收入的确认等。
业活动的获利水平；计算营业现金比率，评价企业
经营活动获取现金的能力。
（2）收入变动的影响因素分析：在分析营业收入
总量变动的基础上，采用因素分析法具体确认销售
数量和销售价格对其影响程度。
主营业务收入的具体分析：
（1）是否按规定确认主营业务收入的实现，按已
实现的收入入账，计入当期损益。
（2）主营业务收入在全部收入中的比重及其变化
每股收益指标与各相关财务指标（因素）之间的关系式可列举如下：
四、特殊项目分析
主要包括：
1．非常项目
2．特殊与偶发项目
3．中止经营
4．会计政策变更的累积影响
5．报告期内所得税分摊
第四节非常因素对利润的影响分析
一、表外利润项目的分析
企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报
出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，
第3章利润表分析
二、利润表的格式
利润表的格式一般有两种：
单步式利润表和多步式利润表。
1、单步式利润表是将本期发生的所有收入汇集在一起，将本期所有的成本费用汇集在一起，两者相减，一次计算出本期的净损益。
2、多步式利润表是按照利润形成的主要环节，从营业利润、利润总额和净利润三个层次来分步计算、揭示利润的形成过程。
利润表垂直分析是通过编制利润的垂直分析表，将企业利润表中各项目的实际数与共同的基准项目实际数（一般为营业收入）进行比较，计算各利润项目占基准项目的百分比，分析说明企业财务成果的结构及其增减变化的合理程度。
3、主营业务收入分析
4、其他业务收入分析
收入的确认与计量分析：
（1）收入确认分析，主要是判断企业相关报表资料中所列
举的收入，是否符合会计准则和企业会计制度的规定。应
重点分析：收入确认时间的合规性；收入确认方法的合理
性；特殊情况下收入确认问题，如商品需要安装或检验时
收入的确认、买主有退货权时收入的确认等。
业活动的获利水平；计算营业现金比率，评价企业
经营活动获取现金的能力。
（2）收入变动的影响因素分析：在分析营业收入
总量变动的基础上，采用因素分析法具体确认销售
数量和销售价格对其影响程度。
主营业务收入的具体分析：
（1）是否按规定确认主营业务收入的实现，按已
实现的收入入账，计入当期损益。
（2）主营业务收入在全部收入中的比重及其变化
每股收益指标与各相关财务指标（因素）之间的关系式可列举如下：
四、特殊项目分析
主要包括：
1．非常项目
2．特殊与偶发项目
3．中止经营
4．会计政策变更的累积影响
5．报告期内所得税分摊
第四节非常因素对利润的影响分析
一、表外利润项目的分析
企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报
出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，
第3章利润表分析
二、利润表的格式
利润表的格式一般有两种：
单步式利润表和多步式利润表。
1、单步式利润表是将本期发生的所有收入汇集在一起，将本期所有的成本费用汇集在一起，两者相减，一次计算出本期的净损益。
2、多步式利润表是按照利润形成的主要环节，从营业利润、利润总额和净利润三个层次来分步计算、揭示利润的形成过程。
利润表垂直分析是通过编制利润的垂直分析表，将企业利润表中各项目的实际数与共同的基准项目实际数（一般为营业收入）进行比较，计算各利润项目占基准项目的百分比，分析说明企业财务成果的结构及其增减变化的合理程度。
第3章利润表分析
例：甲公司2019年年末利润总额10000万元，所得税税 率25%。本年有关交易和事项中，会计处理与税收处理存
在 差别的有：
①收到的国库券利息收入为50万元； ②按税法核定的计税工资2000万元；本年实发工资为 2300万元； ③违反环保法规的罚款支出60万元； ④期末计提存货跌价准备30万元 要求：计算应纳税所得额和应交所得税。
三、利润表基本结构与内容
1、利润表构成内容 利润表根据收入、费用、利润之间的勾稽关系，按
照一定的要求设计而成的。主要由两部分内容构成。
1、利润表构成内容
⑴利润构成部分。 利润表一般有表首、表体和补偿资料三个部分。表 体是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计 算过程。
2、利润表的格式及结构 利润表的格式一般有：单步式利润表和多步式利
1200 万股为基数每10股送2股，公司2009年实现净利润990万 元。2019年7月1日分派股票股利， 2019年实现净利润 1100万元。
要求：计算该公司2009年度、2019年度利润表中的 基本每股收益。
2009年发行在外的普通股加权平均数 ＝（1000×1.2）×12÷12 ＋（200×1.2）×6÷12 ＝1320（万股）
2019年发行在外的普通股加权平均数 ＝（1000＋200＋240）×12÷12 ＝1440（万股）
2009年基本每股收益 ＝990÷1320＝0.75（元）
2019年基本每股收益 ＝1100÷1440＝0.76（元）
五、利润表与资产负债表的联系
（1）两者反映的对象相同—同一会计主体 （2）两表的作用相互补充，相辅相成 （3）资产负债表中的“未分配利润”，与利润表 附表中的利润分配表中的“未分配利润”相等。（这个
利润表分析
类型
利润表分析的类型： （1）总体分析，分析企业的盈利状况和变化趋势。 （2）结构分析，通过利润构成的结构分析，分析企业持续产生盈利的能力，利润形成的合理性。 （3）财务比率分析，利用财务比率指标分析。 （4）项目分析，对企业经营成果产生较大影响的项目和变化幅度较大的项目进行具体分析。主要的项目有： 营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、所得税费用等项目。
2.利润结构变动情况分析。利润结构变动分析，主要是在对利润表进行垂直分析的基础上，揭示各项利润及 成本费用与收入的关系，以反映企业的各环节的利润构成、利润及成本费用水平。
3.企业收入分析。企业收入分析的内容包括：收入的确认与计量分析；影响收入的价格因素与销售量因素分 析；企业收入的构成分析等。
4.成本费用分析。成本费用分析包括产品销售成本分析和期间费用分析两部分。产品销售成本分析包括销售 总成本分析和单位销售成本分析；期间费用分析包括销售费用分析和管理费用分析。
相关分析
企业盈利的分析 企业盈利的利润表分析： 企业盈利结构分析 分析构成利润组合关系的各项收支因素的结构变动对利润的影响。 分析构成公司利润总额的各专业、地区业务发展和盈利能力对公司经营成果的影响。 1、收支结构分析 从阅读利润表可以了解到，利润是由收入为起点，依次扣除营业税金、成本、期间费用（营业费用、管理费 用、财务费用之和），再加上其他业务利润和营业外收支净额后计算得出。因此，构成利润总额的各项要素都会 对利润总额产生影响，所以在分析时要进行不同内容的结构分析，以便分析对利润影响较大的积极或消极因素及 这些因素的影响程度。 关于通信企业收支结构分析，通常进行收支系数、成本项目结构比例、EBITDA率指标分析。
利润表分析
以利润表为对象进行的财务分析
第三章利润表解读与分析
• 营业利润、利润总额、净利润或者税后 利润
• （一）通过对比较利润表的分析，可以展示企业利润 总额的构成内容及其变动趋势。
• （二）通过对实际数和预算数比较，可以对利润的完 成情况进行分析 • （三）通过对连续若干期的利润表进行比较分析，可 以观察企业的收入、费用等指标在一定期间内的变动 趋势、变动方向以及变动速度。
6
• 分析利润表要看利润形成过程和原因。
• 第一、看企业的净利润 • 企业的净利润是从哪里来的，主营业务利润是否是总利润的主要 来源。
• 第二、看利润支撑的项目规模在中国或在国际上是否名列前茅， 是否具有竞争力。
• 利润形成结果:因为权责发生制的关系，利润与现金流量不同步， 没有现金流量支撑的利润质量较差。 • 利润形成过程:只有企业利润来自于未来可持续性较强的经济业务 时，企业利润才是质量较好。
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西山煤电利润表增加变动分析
项目 营业收入 营业成本 营业税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 2007年 780282.69 437393.47 8325.33 45790.01 91839.23 11387.12 828.59 1401.32 186120.26 2008年 1325491.27 643163.41 13424.04 38371.36 147491.59 10563.31 821.98 -4242.34 467413.25 增减额 增减％ 545208.58 69.87 205769.94 47.04 5098.71 -7418.65 55652.36 -823.81 -6.61 -5643.66 281292.99 61.24 -16.20 60.60 -7.23 -0.80 -402.73 151.13
• （一）通过对比较利润表的分析，可以展示企业利润 总额的构成内容及其变动趋势。
• （二）通过对实际数和预算数比较，可以对利润的完 成情况进行分析 • （三）通过对连续若干期的利润表进行比较分析，可 以观察企业的收入、费用等指标在一定期间内的变动 趋势、变动方向以及变动速度。
6
• 分析利润表要看利润形成过程和原因。
• 第一、看企业的净利润 • 企业的净利润是从哪里来的，主营业务利润是否是总利润的主要 来源。
• 第二、看利润支撑的项目规模在中国或在国际上是否名列前茅， 是否具有竞争力。
• 利润形成结果:因为权责发生制的关系，利润与现金流量不同步， 没有现金流量支撑的利润质量较差。 • 利润形成过程:只有企业利润来自于未来可持续性较强的经济业务 时，企业利润才是质量较好。
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西山煤电利润表增加变动分析
项目 营业收入 营业成本 营业税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 2007年 780282.69 437393.47 8325.33 45790.01 91839.23 11387.12 828.59 1401.32 186120.26 2008年 1325491.27 643163.41 13424.04 38371.36 147491.59 10563.31 821.98 -4242.34 467413.25 增减额 增减％ 545208.58 69.87 205769.94 47.04 5098.71 -7418.65 55652.36 -823.81 -6.61 -5643.66 281292.99 61.24 -16.20 60.60 -7.23 -0.80 -402.73 151.13
3利润表解读解析
• 3．内部利润和外部利润 • 内部利润是指依靠企业生产经营活动取 得的利润，它具有较好的持续性。外部 利润是指通过政府补贴、税收优惠或接 受捐赠等从公司外部转移来的收益。一 般来说，外部收益的持续性较差，外部 收益比例越大，收益的质量越低。
• 案例4－3
• 福建水泥（600802）1999年度利润总额 8352.2万元，净利润7523.3万元，净资产 收益率11.07%（1998年为10.05%，1997 年为9.07%，3年平均10.06%）。1999年 利润总额中补贴收入为3536.5万元，占利 润总额的42.34%。若扣除该项补贴收入， 利润总额为4815.7万元，净资产收益率当 年数和3年平均数也将低于10%。
利润概念
• EBITDA：息税折旧摊销前利润（Earnings Before Interests，Tax，Depreciation and Amortization）
• 用EBITDA 来消除上述四类因素对盈利水平的 影响。从而使得不同企业、不同时期的盈利水 平更具可比性。
3.2 利润表的解读与分析
案例：安然事件是怎样爆发的？
• 2001年5月6日，波士顿的一家证券分析公司——OWS （OFF WALL STREET）公司发表了一份关于安然公 司的分析报告，建议投资人卖掉安然股票，主要依据 是安然越来越低的营业利润率。资料显示，安然的营 业利润率从1996年的21.15％，下降至2000年的6.22％。 其中2000年的第四季度的营业利润率为2.08％，2001 年第一季度的营业利润率为1.59％（该季度的收入为 500亿美元，比上年同期增长近3倍，而营业利润很 少）。它的利润是利用关联交易从子公司转移利润。 例如，2000年第二季度，把一批光纤电缆出售给关联 企业等。因此，OWS公司建议股东不要轻信安然的财 务利润。“安然神话”从此破灭，最终，安然公司因 财务造假崩塌，为其多年提供审计服务的安达信会计 公司也因此而关门。
利润表分析(ppt 35张)
第三讲 利润表分析
第三讲 利润表分析
本章内容：
利润表分析的目的与内容 利润表项目分析 利润表综合分析
任务1 了解利润表分析的目的与内容
1.1 利润表的含义
期间成果
编制依据：收入-费用=利润
1.2 利润表的结构
表首 正表 补充资料
任务1 了解利润表分析的目的与内容
利润表质量分析
应税所得与会计利润
会计利润：就是你会计账簿上反映的利润；
应纳税所得：就是对会计利润根据企业所得税法的规定对
会计核算中应列未列的收入或多计的收入，多列或少列的
成本费用调整后的利润，以此作为计交企业所得税的基数
。
应税所得与会计利润
1.永久性差异：差额在本期发生,并不在以后各期转回,即
一旦发生是永远存在的。 （1）确认收益的差异。 如企业购买国库券取得利息收入,按会计制度规定计入会计 利润,但按税法规定不计入应税利润。又如税法规定,纳税人 在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商 品、产品的,均按货价与成本的差额计入应税利润。但会计
制度规定可按成本价转账,不产生利润。
2.利润表分析的目的 正确评价企业各方面的经营业绩 及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题 为投资者、债权人的投资与信贷决策提供信息
任务1 了解利润表分析的目的与内容
3.利润表分析的内容： 利润额增减变动-------水平分析 利润结构----------------垂直分析
重要项目分析
应税所得与会计利润
（2）确认费用或损失的差异。
企业向非金融机构借款的利息支出超过金融机构同类、同
第三讲 利润表分析
本章内容：
利润表分析的目的与内容 利润表项目分析 利润表综合分析
任务1 了解利润表分析的目的与内容
1.1 利润表的含义
期间成果
编制依据：收入-费用=利润
1.2 利润表的结构
表首 正表 补充资料
任务1 了解利润表分析的目的与内容
利润表质量分析
应税所得与会计利润
会计利润：就是你会计账簿上反映的利润；
应纳税所得：就是对会计利润根据企业所得税法的规定对
会计核算中应列未列的收入或多计的收入，多列或少列的
成本费用调整后的利润，以此作为计交企业所得税的基数
。
应税所得与会计利润
1.永久性差异：差额在本期发生,并不在以后各期转回,即
一旦发生是永远存在的。 （1）确认收益的差异。 如企业购买国库券取得利息收入,按会计制度规定计入会计 利润,但按税法规定不计入应税利润。又如税法规定,纳税人 在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商 品、产品的,均按货价与成本的差额计入应税利润。但会计
制度规定可按成本价转账,不产生利润。
2.利润表分析的目的 正确评价企业各方面的经营业绩 及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题 为投资者、债权人的投资与信贷决策提供信息
任务1 了解利润表分析的目的与内容
3.利润表分析的内容： 利润额增减变动-------水平分析 利润结构----------------垂直分析
重要项目分析
应税所得与会计利润
（2）确认费用或损失的差异。
企业向非金融机构借款的利息支出超过金融机构同类、同
第三章利润表分析
股票投资收益、债券投资收益等
营业外收支
营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关 系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资 金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上 是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行 配比。
营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定 资产净收益、罚款净收入等。
营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营 活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处 置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失 、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
加：投资净收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税 四、净利润
2009年
292 000 82 000
210 000 152 000 142 000 10 000 50 000 25 000
2 000 10 000 -10 000 43 000 100 000
0 143 000
32 250 -1 496 33 746 0.12元
135 294 51 856 83 438 0.28元
419.52 -3466 247.25 233.33
A员工利润简表
项目
一、营业收入 其中：主营业务收入 其他业务收入
减：营业成本 其中：主营业务成本 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
加：投资净收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税 四、净利润
2009年
12000 000 0
12000 000
0 36 000
0 42 000 20 000 49 000
1 000 150 000 122 000
0 5 000 117 000 14 700
营业外收支
营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关 系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资 金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上 是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行 配比。
营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定 资产净收益、罚款净收入等。
营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营 活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处 置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失 、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
加：投资净收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税 四、净利润
2009年
292 000 82 000
210 000 152 000 142 000 10 000 50 000 25 000
2 000 10 000 -10 000 43 000 100 000
0 143 000
32 250 -1 496 33 746 0.12元
135 294 51 856 83 438 0.28元
419.52 -3466 247.25 233.33
A员工利润简表
项目
一、营业收入 其中：主营业务收入 其他业务收入
减：营业成本 其中：主营业务成本 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
加：投资净收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税 四、净利润
2009年
12000 000 0
12000 000
0 36 000
0 42 000 20 000 49 000
1 000 150 000 122 000
0 5 000 117 000 14 700
利润表分析(PPT76页)-精品课件
天才只意味着终身不懈的努力。21.5.265.26.202108:3008:30:57May-2108:30
2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
单位：万元
项目
2001年
2002年
2003年
净利润
10 289
23 066
25 387
资产平均总额 761 954
859 123
897 041
资产报酬率 1.35％
2.68％
2.83％
2．净资产报酬率
亦称净资产收益率，是企业一定时期净 利润与平均净资产的比率。该指标表明企 业所有者权益所获报酬的水平。其计算公 式为：
利润表分析
[学习目标] 通过本章的学习，了解企业盈利结 构对盈利水平的影响，熟悉企业盈利能力、营 运能力、发展能力的主要分析评价指标，明确 各指标分析评价的内容，掌握各指标的计算与 分析评价方法，同样，也为进行报表综合分析 奠定基础。
[技能要求] 掌握企业盈利能力、营运能力、发 展能力指标的计算与分析评价方法，能够进行 利润表分析的实际操作。
一、收支结构分析
企业的收支结构有两个层次的含义：第一是 企业的总利润是怎样通过收支来形成的，第二 是企业的收入和支出是由哪些不同的收入和支 出项目构成的。
二、盈利结构分析
（一）盈利结构对盈利内在品质的影响 1．盈利结构对盈利水平的影响 2．盈利结构对盈利稳定性的影响 3．盈利结构对盈利持续性的影响 4．盈利结构对盈利增长趋势的影响 （二）盈利结构状态分析
第三章-利润表分析PPT课件
税率
共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。
-
16
第二节 利润表项目的阅读与分析
城市维护建设税 是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源开 征的一税种。 计税依据
以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。
税率
按纳税人所在地，分别规定为市区7%、县城和镇5%、其他地区1%。
第三章 利润表分析
-
1
录
目 第一节 利润表分析概述 第二节 利润表项目的阅读与分析 第三节 利润表的综合分析 本章小结
-
2
第一节 利润表分析概述
一、利润表的性质与作用
1．利润表的性质：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。 2. 编制依据：收入-费用=利润 3．利润表与资产负债表的异同
现金折扣是企业给予在规定的日期以前付款的客户的价格优惠，这种折扣是企业 为了尽快收回款项而采取的一种手段。
商业折扣是在公布的价格之外给予客户一定比例的价格折扣，通常是企业出于稳 定客户关系，扩大销售量的目的。
销售折让是企业向客户交付商品后，因商品的品种、规格或质量等不符合 合同的规定，经企业与客户协商，客户同意接受商品，而企业在价格上给 予一定比例的减让。
营业税金及附加
定义
企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资 源税和教育费附加等
营业税
对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人， 就其所取得的营业额征收的一种税。
营业税的税率
交通运输业、建筑业、邮电业、文化体育业4个税目的税率为3%；
金融保险业的税率为5% (1997年调为8%,2001年减为7%,2002年减为6%,2003年及以 后减为5%)；
共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。
-
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第二节 利润表项目的阅读与分析
城市维护建设税 是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源开 征的一税种。 计税依据
以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。
税率
按纳税人所在地，分别规定为市区7%、县城和镇5%、其他地区1%。
第三章 利润表分析
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1
录
目 第一节 利润表分析概述 第二节 利润表项目的阅读与分析 第三节 利润表的综合分析 本章小结
-
2
第一节 利润表分析概述
一、利润表的性质与作用
1．利润表的性质：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。 2. 编制依据：收入-费用=利润 3．利润表与资产负债表的异同
现金折扣是企业给予在规定的日期以前付款的客户的价格优惠，这种折扣是企业 为了尽快收回款项而采取的一种手段。
商业折扣是在公布的价格之外给予客户一定比例的价格折扣，通常是企业出于稳 定客户关系，扩大销售量的目的。
销售折让是企业向客户交付商品后，因商品的品种、规格或质量等不符合 合同的规定，经企业与客户协商，客户同意接受商品，而企业在价格上给 予一定比例的减让。
营业税金及附加
定义
企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资 源税和教育费附加等
营业税
对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人， 就其所取得的营业额征收的一种税。
营业税的税率
交通运输业、建筑业、邮电业、文化体育业4个税目的税率为3%；
金融保险业的税率为5% (1997年调为8%,2001年减为7%,2002年减为6%,2003年及以 后减为5%)；
财务分析第三章利润表分析
金额:万元
增减(%) 17.74 20.10 62.80 11.38
管理费用
财务费用 资产减值损失 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益
4279
1655 1450 9726 364 33 10057 3518 6539 （略）
现代企业根本目标：资本增值 现代企业直接目标：经济利润 现代企业核心目标：经济效益 资本经营核心目标：净资产收益率 资产经营核心目标：总资产报酬率 商品经营核心目标：销售利润率
资本经营盈利能力分析
反映资本经营盈利能力的指标 净资产收益率 影响净资产收益率的因素 因素分析与评价
净资产收益率计算与分析
某企业去年的销售净利率为5.73%,资产周转率 为2.17,今年的销售净利率为4.88%,资产周转率为 2.88.若两年的资产负债率相同,今年的权益净利 率同去年相比,变化趋势为( ) ABC公司无优先股,去年每股盈余为4元,每股 发放股利2元,保留盈余在过去一年中增加了500万 元.年底每股账面价值为30元,负债总额为5000万 元,则该公司的资产负债率为( )
反映商品经营盈利能力的指标 收入利润率指标 成本费用利润率指标
主营业务利润因素分析
影响主营业务利润的因素 因素分析方法 评价及应注意的问题
上市公司盈利能力特殊分析
（一）每股收益 = （净利润 -优先股股利） /发行 在外普通股股数 （二）每股股利 =（现金股利总额-优先股股利） /发行在外普通股股数
ABC公司是上市公司,本年利润分配表及年末股东权 益的有关资料如下: 净利润 加:年初未分配利润 可供分配的利润 减:提取法定盈余公积 可供股东分配的利润 减:提取任意盈余公积 已分配现金股利 未分配利润 2100万元 400万元 2500万元 500万元 2000万元 200万元 1200万元 600万元
第三章 利润表分析2
2020/5/22
7
表现方式——以“多步式”和“损益满计观”列示 利润
“本期营业观”是将不属于本期营业活动收支 项目不列入收益表，列入利润分配表。如以前年 度损益调整、营业外收支等，许多国家采用折中 做法，将以前年度损益调整不列入收益表
“损益满计观”是将全部收支均列入损益表。
三、利润表的编制方法
所有的发生额项目均按照各项目的发生额直接 填列。
15
提供劳务收入的确定
# 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳 务时确认收入。
# 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳 务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资 产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。
# 当以下条件均能满足，劳务交易的结果能够可靠地估 计时确认收入： （一）劳务总收入和总成本能够可靠地计量； （二）与交易相关的经济利益能够流入企业； （三）劳务的完成程度能够可靠地确定。
# 使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间 和方法计算确定。
2020/5/22
18
2、营业收入的增长情况分析
第一步，计算营业收入增长额和增长率。 营业收入增长额=本期实际营业收入-基期收入 营业收入增长率=营业收入增长额÷基期收入
第二步，计算销售量变动对营业收入的影响。 销售量增长率=∑（产品实际销售量×基期单价）
第一步计算得出营业利润，目的是考核营业活 动的获利能力；第二步计算得出利润总额，目的是 考核企业的综合获利能力；第三步计算得出净利润， 目的是考核最终获利能力。
多步式利润表的优点是便于对企业利润形成的 渠道进行分析，明确盈利的主要因素，使管理有针 对性；同时也有利于不同企业之间的比较；还可以 预测企业未来的盈利能力。
第三章利润表分析[1]
![第三章利润表分析[1]](https://img.taocdn.com/s1/m/026a8ece50e2524de5187e8d.png)
卖给谁 靠什么 关是企业过去业绩
的主要增长点
体现过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋
势分析
占总收入比重降低幅度较大的业务可能是企业正在缩减
规模的项目。
SCU CS
占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主 要地区增长点；
占总收入比重增长幅度较大的地区可能是企业目前 着力开拓的市场； 占总收入比重降低幅度较大的地区可能是企业正在 退出的市场或者是企业在此地区的竞争力有所降低
(二)营业成本
不同类型的企业，营业成本有不同的表现形式： 制造业/工业企业——已售产品的生产成本； 商品流通企业——已销商品的进货成本。
营业成本降低和提高的影响因素：
可控因素：在一定的市场价格水平条件下，企业 可以通过选择供货渠道、采购批量等来控制成 本水平 。 不可控因素：市场价格水平的波动。（商品套期 保值） 营业成本的降低和提高的质量评价，应结合多种 因素来进行。
式格式。
SCU CS
多步式主要有三个指标： 营业利润=营业收入—营业成本— 营业税 金及附加 —销售费用—管理费用 — 财 务费用 —资产减值损失±公允价值变动 损益 利润总额=营业利润+营业外收入 — 营业 外支出 净利润=利润总额 —所得税
SCU CS
全面收益观（all-inclusive income concept）
1.全面收益观的含义
全面收益=净收益+其他全面收益 其中，净收益（或净利润）就是传统意义上的税后 利润，其他全面收益指的是除净收益以外在各个会 计期间内的其他非业主交易引起的权益变动。
SCU CS
2.全面收益观的理论基础
(1)财务报告目标——决策有用观
的主要增长点
体现过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋
势分析
占总收入比重降低幅度较大的业务可能是企业正在缩减
规模的项目。
SCU CS
占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主 要地区增长点；
占总收入比重增长幅度较大的地区可能是企业目前 着力开拓的市场； 占总收入比重降低幅度较大的地区可能是企业正在 退出的市场或者是企业在此地区的竞争力有所降低
(二)营业成本
不同类型的企业，营业成本有不同的表现形式： 制造业/工业企业——已售产品的生产成本； 商品流通企业——已销商品的进货成本。
营业成本降低和提高的影响因素：
可控因素：在一定的市场价格水平条件下，企业 可以通过选择供货渠道、采购批量等来控制成 本水平 。 不可控因素：市场价格水平的波动。（商品套期 保值） 营业成本的降低和提高的质量评价，应结合多种 因素来进行。
式格式。
SCU CS
多步式主要有三个指标： 营业利润=营业收入—营业成本— 营业税 金及附加 —销售费用—管理费用 — 财 务费用 —资产减值损失±公允价值变动 损益 利润总额=营业利润+营业外收入 — 营业 外支出 净利润=利润总额 —所得税
SCU CS
全面收益观（all-inclusive income concept）
1.全面收益观的含义
全面收益=净收益+其他全面收益 其中，净收益（或净利润）就是传统意义上的税后 利润，其他全面收益指的是除净收益以外在各个会 计期间内的其他非业主交易引起的权益变动。
SCU CS
2.全面收益观的理论基础
(1)财务报告目标——决策有用观
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基本准则中的“收入”包括销售商品收入、提供劳务收入、 让渡资产使用权收入。
税法中的收入，一切能够提高企业纳税能力的收入。
任务2 利润表项目分析
任务2 利润表项目分析
1.1“营业收入”
分为“主营业务收入”和“其他业务收入”。 注意：
• 1.确认的具体标准 • 2.品种构成 • 3.区域构成 • 4.关联方比重 • 5.行政手段
任务2 利润表项目分析
2.4 管理费用
包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理 部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的 公司经费.
管理性费用 发展性费用 业务性费用 经营性费用 责任性费用
任务2 利润表项目分析
2.5 财务费用
包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续 费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
任务2 利润表项目分析
1.4 营业外收入
1.包括非流动资产处置利得、债务重组利得、罚款收入、 盘盈利得、捐赠利得、政府补贴等；
2.技术转让收入反映研发工作； 3. 债务重组方式：以资产清偿债务，将债务转为资本， 修 改其他债务条件； 4. 营业外收入与营业收入的区别？ 5、不会涉及流转税，但需计入利润总额，缴纳企业所得税；
任务2 利润表项目分析
1.2 投资净收益
目的： 1.利用闲置资金（金融资产投资） 2.战略发展的需求（长期股权投资） 注意： 1、企业不应动用正常生产经营资金进行投资。 2、对合营企业、联营企业的投资应当采用权益法核算； 3、公允价值变动，并没有改变投资收益的数额；
任务2 利润表项目分析
任务2 利润表项目分析
3. 利润类项目的分析
3.1 营业利润
3.2 利润总额
3.3 净利润
利润表质量分析
利润表质量分析
应税所得与会计利润
1.永久性差异：差额在本期发生,并不在以后各期转回,即
一旦发生是永远存在的。
（1）确认收益的差异。
如企业购买国库券取得利息收入,按会计制度规定计入会计 利润,但按税法规定不计入应税利润。又如税法规定,纳税人 在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商 品、产品的,均按货价与成本的差额计入应税利润。但会计 制度规定可按成本价转账,不产生利润。
注意的几点
1.财务费用 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，应
计入有关资产的购建或生产成本，不包括在财务费用的核算范围内。
上市公司造假：该费用化的资本化，资产虚胖虚胖的； 民营企业造假：该资本化的费用化，利润表面黄肌瘦；
26
注意的几点
2.管理费用
管理费用中最可以操纵的就是“计提”。譬如有的公司计提绿化费、 福利费，坏账损失等，这一切，都会列入管理费用。通过多提或少提，来 操纵利润。
3.多提或少提资产减值准备以调控利润
目前，上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，主要游戏规则 是利用资产减值准备推迟或提前损失，典型表现为某个年度出现巨 额亏损———让我一次亏个够!
任务2 利润表项目分析
2.2 营业税金及附加
----与营业收入相匹配
包含：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教 育费附加、等；
2.3 销售费用
指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用， 包括运输费、装卸费、保险费、包装费、商品维修费、预计产品 质量保证损失、展览费、广告费等以及为销售本企业商品而专设 的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务 费、折旧费等经营费用。
任务1 了解利润表分析的目的与内容
3.利润表分析的内容： 利润额增减变动-------水平分析 利润结构----------------垂直分析 重要项目分析
任务2 利润表项目分析
任务2 利润表项目分析
1. 收入类项目的分析
这里的收入，包括营业收入、投资净收益、公允价值变动 净收益和营业外收入等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的 借款费用，应计入有关资产的购建或生产成本，不包括在 财务费用的核算范围内。
任务2 利润表项目分析
2.6 资产减值损失
《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备
任务2 利润表项目分析
2.7 营业外支出
包括哪些？
2.8 所得税
当期所得税费用分为哪两个部分？
第三讲 利润表分析
Байду номын сангаас
第三讲 利润表分析 本章内容：
利润表分析的目的与内容 利润表项目分析 利润表综合分析
任务1 了解利润表分析的目的与内容
任务1 了解利润表分析的目的与内容
2.利润表分析的目的 正确评价企业各方面的经营业绩 及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题 为投资者、债权人的投资与信贷决策提供信息
应税所得与会计利润
应税所得与会计利润
2.时间性差异：差额在本期发生,但随时间的推移在以后
一期或若干期会发生逆转,即从各期总和看,最终应税利润和 会计利润之间差额将消失而不会永远存在,是“暂时”的。
（1）确定收益期的差异。
如企业会计准则规定,企业进行长期股权投资采用权益法核 算时,企业应在取得股权投资后,按应享有或应分担的被投 资单位当年实现的净利润或净亏损的份额,调整投资的账面 价值,并确认当期投资损益。但按照所得税法规定,这部分 投资收益需待投资企业实际分得利润或被投资企业宣告分 派利润时才能计入应税利润,从而产生应纳税时间性差异。
任务2 利润表项目分析
2. 成本费用类项目的分析
2.1 营业成本”项目（不对外公开）
反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。 该项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目 的发生额合计分析填列。
注意： 1.关注企业存货发出的方法及变动； 2.营业收入与营业成本之间的匹配关系。 可计算：“营业成本对营业收入的比率”指标；
应税所得与会计利润
（2）确认费用或损失的差异
如企业发生的广告费用支出按会计制度规定直接计入 当期销售用中。由于广告费数额往往较大,而且企业长期的 广告宣传可能会带来品牌效应,乃至形成著名商标,这样的 品牌、商标、商誉,都会使企业长期受益,而不是仅仅对某 个或几个经营年度发生作用。所以税法规定企业每一个纳 税年度可扣除的广告费用支出不得超过销售收入的2%,超过 部分可以无限期向以后纳税年度结转。这实际上要求企业 发生的广告费支出按受益期较为均匀地摊销。
税法中的收入，一切能够提高企业纳税能力的收入。
任务2 利润表项目分析
任务2 利润表项目分析
1.1“营业收入”
分为“主营业务收入”和“其他业务收入”。 注意：
• 1.确认的具体标准 • 2.品种构成 • 3.区域构成 • 4.关联方比重 • 5.行政手段
任务2 利润表项目分析
2.4 管理费用
包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理 部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的 公司经费.
管理性费用 发展性费用 业务性费用 经营性费用 责任性费用
任务2 利润表项目分析
2.5 财务费用
包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续 费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
任务2 利润表项目分析
1.4 营业外收入
1.包括非流动资产处置利得、债务重组利得、罚款收入、 盘盈利得、捐赠利得、政府补贴等；
2.技术转让收入反映研发工作； 3. 债务重组方式：以资产清偿债务，将债务转为资本， 修 改其他债务条件； 4. 营业外收入与营业收入的区别？ 5、不会涉及流转税，但需计入利润总额，缴纳企业所得税；
任务2 利润表项目分析
1.2 投资净收益
目的： 1.利用闲置资金（金融资产投资） 2.战略发展的需求（长期股权投资） 注意： 1、企业不应动用正常生产经营资金进行投资。 2、对合营企业、联营企业的投资应当采用权益法核算； 3、公允价值变动，并没有改变投资收益的数额；
任务2 利润表项目分析
任务2 利润表项目分析
3. 利润类项目的分析
3.1 营业利润
3.2 利润总额
3.3 净利润
利润表质量分析
利润表质量分析
应税所得与会计利润
1.永久性差异：差额在本期发生,并不在以后各期转回,即
一旦发生是永远存在的。
（1）确认收益的差异。
如企业购买国库券取得利息收入,按会计制度规定计入会计 利润,但按税法规定不计入应税利润。又如税法规定,纳税人 在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商 品、产品的,均按货价与成本的差额计入应税利润。但会计 制度规定可按成本价转账,不产生利润。
注意的几点
1.财务费用 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，应
计入有关资产的购建或生产成本，不包括在财务费用的核算范围内。
上市公司造假：该费用化的资本化，资产虚胖虚胖的； 民营企业造假：该资本化的费用化，利润表面黄肌瘦；
26
注意的几点
2.管理费用
管理费用中最可以操纵的就是“计提”。譬如有的公司计提绿化费、 福利费，坏账损失等，这一切，都会列入管理费用。通过多提或少提，来 操纵利润。
3.多提或少提资产减值准备以调控利润
目前，上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，主要游戏规则 是利用资产减值准备推迟或提前损失，典型表现为某个年度出现巨 额亏损———让我一次亏个够!
任务2 利润表项目分析
2.2 营业税金及附加
----与营业收入相匹配
包含：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教 育费附加、等；
2.3 销售费用
指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用， 包括运输费、装卸费、保险费、包装费、商品维修费、预计产品 质量保证损失、展览费、广告费等以及为销售本企业商品而专设 的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务 费、折旧费等经营费用。
任务1 了解利润表分析的目的与内容
3.利润表分析的内容： 利润额增减变动-------水平分析 利润结构----------------垂直分析 重要项目分析
任务2 利润表项目分析
任务2 利润表项目分析
1. 收入类项目的分析
这里的收入，包括营业收入、投资净收益、公允价值变动 净收益和营业外收入等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的 借款费用，应计入有关资产的购建或生产成本，不包括在 财务费用的核算范围内。
任务2 利润表项目分析
2.6 资产减值损失
《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备
任务2 利润表项目分析
2.7 营业外支出
包括哪些？
2.8 所得税
当期所得税费用分为哪两个部分？
第三讲 利润表分析
Байду номын сангаас
第三讲 利润表分析 本章内容：
利润表分析的目的与内容 利润表项目分析 利润表综合分析
任务1 了解利润表分析的目的与内容
任务1 了解利润表分析的目的与内容
2.利润表分析的目的 正确评价企业各方面的经营业绩 及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题 为投资者、债权人的投资与信贷决策提供信息
应税所得与会计利润
应税所得与会计利润
2.时间性差异：差额在本期发生,但随时间的推移在以后
一期或若干期会发生逆转,即从各期总和看,最终应税利润和 会计利润之间差额将消失而不会永远存在,是“暂时”的。
（1）确定收益期的差异。
如企业会计准则规定,企业进行长期股权投资采用权益法核 算时,企业应在取得股权投资后,按应享有或应分担的被投 资单位当年实现的净利润或净亏损的份额,调整投资的账面 价值,并确认当期投资损益。但按照所得税法规定,这部分 投资收益需待投资企业实际分得利润或被投资企业宣告分 派利润时才能计入应税利润,从而产生应纳税时间性差异。
任务2 利润表项目分析
2. 成本费用类项目的分析
2.1 营业成本”项目（不对外公开）
反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。 该项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目 的发生额合计分析填列。
注意： 1.关注企业存货发出的方法及变动； 2.营业收入与营业成本之间的匹配关系。 可计算：“营业成本对营业收入的比率”指标；
应税所得与会计利润
（2）确认费用或损失的差异
如企业发生的广告费用支出按会计制度规定直接计入 当期销售用中。由于广告费数额往往较大,而且企业长期的 广告宣传可能会带来品牌效应,乃至形成著名商标,这样的 品牌、商标、商誉,都会使企业长期受益,而不是仅仅对某 个或几个经营年度发生作用。所以税法规定企业每一个纳 税年度可扣除的广告费用支出不得超过销售收入的2%,超过 部分可以无限期向以后纳税年度结转。这实际上要求企业 发生的广告费支出按受益期较为均匀地摊销。