第一章外币会计一、外币与外汇的定义外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。
外汇包括外币。
外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
二、记账本位币的选择原则及考虑因素1、基本规定：一个企业只能选择一种货币作为记账本位币但是如果企业涉及到的主要业务收支是以人民币以外的货币计量的或主要从事境外经营活动，这种情况下可以选择人民币以外的某一种货币作为记账本位币，但是在对外披露信息时所编制的会计报表仍然要折算成人民币进行计量。
2、企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
3、境外经营记账本位币的确定（1）境外经营的定义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（2）境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
三、汇率的两种标价方法以及即期汇率和远期汇率的关系。
1.汇率的标价方法有两种直接标价法和间接标价法。
直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币。
直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
间接标价法是指以一定的本国货币作为标准，折合成为一定数额的外币。
间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。
能常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。
注意：汇率的两种标价方法的区别。
2.即期汇率和远期汇率。
即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
远期汇率是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。
即期汇率与远期汇率之间的差额一般采用升水、贴水和平价概念进行表达。
注意：正确理解升水、贴水的含义。
升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格；贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格；平价表示远期外汇价格与即期外汇价格持平。
3.汇兑损益的概念及其类型。
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
汇兑损益应纳入企业当期损益，它的大小直接影响企业本期损益的多少。
一般包括以下内容：（1）交易汇兑损益；（2）兑换汇兑损益；（3）调整外币汇兑损益；（4）外币折算汇兑损益。
四、外币交易类型级处理方法外币交易是用外币计价或结算的交易，具有许多表现形式。
常见的有：1.外币计价的商品购销交易和劳务供应；2.外币进行结算的借入和出借款项；3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。
外币交易会计的基本方法：单一交易观点、两项交易观点。
五、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则：两项交易观1、区分外币货币性账户与外币非货币性账户2、交易当时：正常分录，金额等于原货币乘以折算汇率。
折算汇率为即期汇率与即期近似汇率，但接受投资只能是即期汇率。
（1）购货业务【例】大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。
20×7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计￠100 000，当日的即期汇率为￠1=RMB l0，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB l00 000，支付的进口增值税为RMB170 000，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。
该公司账务处理如下：借：原材料（100 000×10+100 000） 1 100 000应交税费——应交增值税（进项税额）170 000贷：应付账款——欧元（100 000×10） 1 000 000银行存款（100 000+170 000） 270 000（2）销售业务3、期末：对货币性账户进行调整，差额计入财务费用非货币性账户进行调整，差额计入相应的变动账户.如：存货计入资产减值损失；交易性金融资产计入公允价值变动损益注意：债权债务结算日的处理买卖外汇的处理未开设现汇账户的业务处理六、外币报表折算的主要方法1、外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。
2、外币报表折算差额：指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。
又称外币报表折算损益。
是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。
3、我国外币财务报表的折算（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。
（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。
4.汇率变动对现金的影响及外币现金流量表的编制。
汇率变动对现金的影响是指企业外币现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。
这两者的差额就是汇率变动对现金的影响。
5、关于处置境外经营企业在处置境外经营时，应当按下列规定处理：（1）在完全处理境外经营时，将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；（2）在部分处置境外经营时，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，并将该差额自所有者权益项目转入处置当期损益。
第二章所得税会计：资产负债表债务法学习框架：一、所得税会计的核算程序（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定资产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债二、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。
资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
1．折旧方法、折旧年限产生的差异2．因计提固定资产减值准备产生的差异账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备计税基础=实际成本－税收累计折旧【例】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。
20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
分析：20×8年12月31日，该项固定资产的账面净值=750-75×2=600（万元），该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。
20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。
【例】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。
假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。
20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。
本例中假定固定资产未发生减值。
分析：该项固定资产在20×7年l2月31日的账面价值=750-750÷5=600（万元）该项固定资产在20×7年12月31日的计税基础=750-750÷10=675（万元）该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。
（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－无形资产减值准备计税基础＝实际成本－税收累计摊销【例】乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。
20×7年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。
企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。
分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20×7年12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。
该项无形资产在20×7年12月31日的计税基础为1 350（成本l 500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。
该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础l 350万元之间的差额150万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。
