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生物资产（biological asset）国际会计准则第41号——农业（IAS41）对它的定义是“活的动物或植物”,例如生猪、奶牛、果树、人工林场中的林木等。
由于生物资产的特殊性，目前，世界上只有国际会计准则委员会（IASB，2001）、澳大利亚会计准则委员会（AASB，1998）和我国财政部会计准则委员会（CASC，2006）正式颁布了生物资产会计准则，另外还有许多国家制定了关于生物资产会计核算的规定。
总的来说，现有各国关于生物资产会计计量模式大致可分为两类：一类是以IASB和AASB为代表的公允价值计量模式；另一类则是以美国注册会计师协会（AICPA）和加拿大会计师学会（CICA）为代表的历史成本计量模式。
生物资产计量模式概述国际会计准则委员会在IAS41中明确规定采用公允价值作为生物资产的计量原则。
IAS41假设公允价值能被可靠地计量，在初始确认和资产负债表日，生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。
只有在生物资产市场价格或价值无法确定，并且公允价值其他估计方法明显不可靠的情况下，生物资产才按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。
在后续计量时即使无法可靠地确定公允价值，也应继续采用公允价值计量模式，直至该项生物资产的收获与处置。
企业对生物资产的计量没有选择性，只要公允价值能可靠确定，就应以公允价值为基础进行计量。
我国《企业会计准则第5号——生物资产》规定，生物资产应当按照原始取得成本进行初始计量，并分别针对不同方式取得的生物资产初始成本的计量及其后续计量的要求和方法进行了规定。
在第22条中对何时采用公允价值计量做出说明，有确凿证据表明当生物资产的公允价值能够持续可靠地取得时，应当对生物资产采用公允价值计量。
同时还必须具备下列条件：生物资产所在地有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。
我国对以公允价值作为会计计量基础一直持比较保守的态度。
关于生物性资产会计核算浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。
笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。
一、生物资产的概述（一）生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物。
生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。
公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。
（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产；2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3、该生物资产的成本能够可靠地计量。
(三)生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目：1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出；3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。
暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算；4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用；6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。
□财会月刊·全国优秀经济期刊.中旬录为：借：递延所得税资产8.2627；贷：递延所得税负债7.4053，所得税费用0.8574。
（3）以后18年里，固定资产的账面价值和计税基础逐年减少，递延所得税负债逐年转回。
预计负债的账面价值逐年增加，而其计税基础每年都为0，即递延所得税资产账面余额逐年增加。
到2027年年末时，递延所得税负债的账面余额=（631.18-600）×1÷20×25%=0.3898（万元），递延所得税资产的账面余额=［31.18×（P/F ，6%，19）-0］×25%=31.18×3.0256×25%=23.5846（万元）。
2028年年末进行弃置时，递延所得税负债的账面余额为0，递延所得税资产的账面余额也为0，假定无其他暂时性差异，2028年应纳税所得额为1000万元，则2028年年末的分录为：借：递延所得税负债0.3898，所得税费用273.1948；贷：递延所得税资产23.5846，应交税费———应交所得税250。
三、固定资产修理费用的所得税处理《企业所得税法》规定：固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；大修理支出，按照固定资产尚可使用的年限分期摊销。
大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
一般来说，对于税法中规定的大修理支出，会计上是应予以资本化的，否则企业将是不理性的。
也就是说，因这部分支出而增加的固定资产的金额，其账面价值和计税基础是相等的。
但是，对于会计上予以资本化但金额却少于取得固定资产时计税基础的50%的支出，税法却将其作为修理支出在发生当期直接扣除，这样处理使固定资产的账面价值和计税基础之间产生了差异。
例3：甲企业有一台生产用机器设备，取得成本（即取得时的计税基础）为20万元。
2008年12月份发生2万元的修理支出，该支出符合资本化条件。
生物资产会计核算问题探讨摘要对于农业企业来讲，生物资产是一种基本的生产资料，对农业及涉农企业的发展有着不可忽视的作用。
生物资产会计核算规范是企业进行生物资产会计核算的重要依据，为企业提供了科学的会计核算办法和指导，在相关准则的引导下，企业可以对生物资产进行更科学的管理和控制，从而为其后续的加工、销售等工作提供了相应的决策和应对措施。
可以看出，规范生物资产会计核算具有重要的意义。
关键词农业企业;生物资产;会计核算一、研究背景会计工作作为企业内外部交流的重要桥梁，不仅对企业内部的生产、加工及销售等活动起到了重要的指导作用，也为企业吸引外部投资、申请银行贷款、税收减免等其他支持活动提供了可靠的依据。
因此，作为企业中的重要管理工作，会计工作应根据企业、行业和时代的发展状况适应其发展要求，从而科学合理地反映企业的经济活动。
生物资产作为农业经济活动中的特殊资产被单独列出，正是农业企业会计适应现代经济发展的重要体现。
二、生物资产的分类和特点1生物资产的分类。
11消耗性生物资产。
消耗性生物资产，是指有生命的劳动对象，可以在产出农产品，农业企业用以出售的生物资产。
通常而言，该资产需要经过育养、生产、出售等阶段，主要的特征是一次性消耗，同时终止经济利益，在某种程度上具有存货的特点。
12生产性生物资产。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
该资产具有自我生长性，在未来产生服务能力和经济利益，需要经过养育、成熟和投入的过程。
生产性生物资产与消耗性生物资产相比较，两者的区别在于生产性生物资产能够长期持有，并反复使用，不断有农产品产出。
资产能够长期使用的特征。
而消耗性生物资产恰恰相反，收获农产品之后，资产就不再存在，价值也会随之消失。
通常来说，生产性生物资产在成长一定阶段后，才会有生产能力。
根据是否达到生产经营的预期，可以将生产性生物资产划分为未成熟和成熟两类。
未成熟指的是尚未达到生产经营的预期；而成熟则指已经达到生产经营预期的，能够多年连续稳定的产出农产品的生产性生物资产。
生物资产确认与计量研究1. 引言1.1 研究背景生物资产确认与计量研究旨在探讨生物资产在会计领域中的重要性和特殊性。
生物资产是指具有生命的特性、生长、衰败和繁殖能力的资产，如森林、果园、水产等。
由于其特殊的生物学属性和经济属性，生物资产在会计确认和计量方面存在许多独特的问题和挑战。
在传统的会计理论中，生物资产的确认和计量往往被忽视或简化处理。
随着环境保护和可持续发展理念的兴起，对于生物资产的正确确认和计量变得愈发重要。
只有通过科学合理的方式对生物资产进行确认和计量，才能真实反映企业的价值和财务状况，为投资者和其他利益相关方提供准确的信息。
深入研究生物资产确认与计量问题，探讨相关理论和方法，解决存在的种种问题，掌握其发展趋势，对于完善会计规范，推动企业可持续发展具有重要意义。
本文旨在对生物资产确认与计量进行系统性探讨，为相关研究和实践提供参考和指导。
1.2 研究目的生物资产确认与计量是财务会计领域的重要课题，其研究目的在于深入探讨生物资产在企业财务报表中的确认与计量问题，进一步明确相关理论基础，提出合理的实施方法，为企业管理和外部投资者提供准确有效的信息。
具体而言，本研究旨在分析生物资产的定义与特点，探讨生物资产确认的相关理论，总结生物资产计量的方法与实践经验，剖析生物资产确认与计量存在的问题及原因，预测生物资产确认与计量的未来发展趋势。
通过对这些方面的深入研究，我们可以更好地认识生物资产确认与计量的重要性，为未来相关研究提供参考，并为企业健康发展和投资者决策提供理论指导和实践支持。
1.3 研究意义生物资产确认与计量是一个重要的研究领域，对实践有着重要的指导作用。
对生物资产的确认与计量研究有助于提高企业财务报告的透明度和准确性，为投资者和其他利益相关方提供更加可靠的信息。
研究生物资产确认与计量还可以促进企业在资产管理和财务决策中更加合理地评估生物资产的价值和风险，从而提高企业的竞争力和盈利能力。
研究生物资产确认与计量还可以促进企业更好地应对环境变化和可持续发展的挑战，促进生态保护和资源合理利用。
我国公益性生物资产计量研究一、公益性生物资产的特殊性由于公益性生物资产主要包括林木类公益性生物资产，所以本文所阐述的公益性生物资产特殊性是指林木类公益性生物资产的特殊性。
1、公益性生物资产具有双重资产的特性。
公益性生物资产在其生产经营管理过程中离不开土地，具有不动产的性质，而其价值不断地增值又具有流动资产的性质。
2、公益性生物资产经营的永续性。
公益性资产经营的永续性是由林木资产经营的性质决定的，也是林业企业和人类对生存环境的要求。
在我国，林木资产经营的永续性受法律保护，即由法定的程序制定各林业企业单位的采伐限额，以保证其经营的永续性。
3、公益性生物资产具有综合效益。
林木类公益性生物资产正如森林资源的概念所描述的：是以多年生木本植物为主体，包括以森林环境为生存条件的林内动物、植物、微生物等在内的生物集群和林地，可以不断地向人类提供物质产品，非物质产品和环境服务，如防风固沙、保持水土、动物保护、防止噪音、调节气候、减少污染，等等。
所以，它具有经济效益、生态效益和社会效益。
二、公益性生物资产的确认和计量1、国际会计准则对生物资产计量模式和方法的选择。
国际会计准则对于生物资产的确认特别规定，该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。
这意味着生物资产或农产品的确认时间可能要早于根据其他准则确认的资产，如对于新生的动物或新收获的农产品，不管其成本是否能可靠计量，只要它们的公允价值能可靠计量，就应立即确认。
对于生物资产，国际会计准则还规定，除了公允价值无法可靠计量的情况外，在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。
对于从企业生物资产上收获的农产品，则规定应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。
如果生物资产在初始确认时的市场价格或价值无法确定，并且对于公允价值的其他估计明显不可靠，则生物资产应该按照其成本减去累计折旧和累计减值损失后的价值计量。
生物资产的公允价值一旦能够可靠计量，企业应该按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。
生物资产的会计确认、计量及信息披露探讨为规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，财政部制定了《企业会计准则第5号——生物资产》，并要求2007年1月1日起在上市公司范围内实施。
一、生物资产的会计确认生物资产是指农业企业在农业活动中持有的有生命的动物和植物，具体又可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
生物资产的会计确认按照其在会计核算中所处的不同阶段可分为初次确认和再次确认两个阶段。
(一)生物资产的初次确认生物资产只有在同时满足以下条件时，才能予以确认。
(1)因过去交易、事项的结果而由企业拥有或控制。
(2)该资产包含的经济利益很可能流入企业。
(3)该资产的成本能够可靠地计量。
(二)生物资产的再次确认1.生物资产在基本报表中的列报和披露在资产负债表中，对消耗性生物资产中的林木资产可以进行单独披露，而其他消耗性生物资产的生长周期大都较短，因此可以合并反映，计入“存货”项目。
对生产性生物资产来说，各类别的存续时间都比较长，生产性林木资产和其他生产性生物资产可以合并反映，但需要在表后附注中对各类生物资产的类别、实物数量和账面价值进行披露。
利润表各项目大多应根据损益类各账户的本期发生额分析计算填列。
由于生物资产的营造、经营等业务是这类经营主体的最重要业务，所以因生物资产的经营管理活动而引起的损益情况都应在利润表中的“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”和“主营业务利润”等项目中予以揭示。
在现金流量表中，各项目则要根据有关账户的期末余额和本期发生额合计数分析计算填列。
对消耗性生物资产来说，企业应将销售农产品和消耗性林木资产实际收到的现金计入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目；将购买消耗性生物资产实际支付的现金计入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目；将购买和培育消耗性生物资产实际支付给职工的工资、津贴、奖金等现金计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目；在现金流量表附表补充资料中，将“存货跌价准备”的余额计入“计提的资产损失准备”项目。
浅谈生物资产的确认与计量依照与国际会计准那么趋同的原那么，在充分考虑我国经济进展时期的基础上，财政部制定了《企业会计准那么第5号——生物资产》。
该准那么大体上沿用了《国际会计准那么第41号——农业》的思路，可是仍然维持了我国的特色。
新准那么不仅从概念上明确了生物资产的范围，改变了以往生物资产确认与计量的思路，而且第一次全面系统地对生物资产和农业活动这一特殊领域进行了标准。
一、生物资产的概念和特点（一）生物资产的概念农业活动是指企业将生物资产转化为可售生物资产、农产品或其他生物资产的生物转化进程的治理。
我国新会计准那么中指出，生物资产是指有生命的动物和植物，这与国际会计准那么所规定的概念完全相同。
在生物学上，生物要紧分为植物、动物和微生物。
尽管人类对微生物的研究和熟悉还很有限，可是微生物的生产和经营却是农业活动的重要组成部份。
若是只将生物资产概念为植物和动物，缺少微生物，这是不完整的。
目前，被企业作为生产对象进行经营治理的还主若是动物和植物，没有考虑微生物，可是随着农业科学技术和生物技术的研究与进展，生物资产的概念将可不能只限于动物和植物。
（二）生物资产的特点生物资产作为资产除具有一样资产的共性外，还有其特殊性，如生物转化性和自然增值性；生长周期性；多样性；地域不同性；能够提供副产品；与其附着物不可分割；以后经济利益不确信性；具有双重资产特性等。
二、生物资产的分类国际会计准那么鼓舞企业将生物资产进一步分为消耗性生物资产和生产性生物资产。
同时，按生物资产的成长特点又可划分为成熟生物资产和未成熟生物资产。
我国会计准那么充分考虑我国公益性生物资产数量较多，国有农场等实际情形，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并别离标准了这三大类生物资产的概念、包括的内容和相应的会计处置。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在以后收成为农产品的生物资产。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，可见，其持有目的是为了长期利用。
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公益性生物资产价值计量探讨
[摘要] 在现行的生物资产准则中，第一次提到了公益性生物资产，确定了公益性生物资产的概念、成本构成等内容，但是没有明确指出公益性生物资产的价值如何计量。
通过分析公益性生物资产的含义、特征及确认，对比分析了市场法、成本法和收益法三种资产价值计量方法的具体应用程序和优缺点，对收益法进行改进，提出采用未来现金流量折现法来计量公益性生物资产的价值，以期能够科学准确的测算其价值。
[关键词] 公益性生物资产；价值计量；未来现金流量折现法
一、引言
在现行的《企业会计准则第5号――生物资产》准则中，第一次提到了公益性生物资产，确实了公益性生物资产的涵义和成本，指出公益性生物资产不计提减值准备，但是对于公益性生物资产价值的计量没有给出详细的规定。
准则认为，公益性生物资产的价值按照历史成本计量，笔者认为这一规定值得商榷。
资产成本在某种意义上来说就是资产的历史价值。
那么，公益性生物资产的价值究竟该如何计量？
二、公益性生物资产涵义、特征及确认
（一）公益性生物资产的涵义
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
按照会计核算方法的不同，生物资产可以划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
公益性生物资产目的与消耗性生物资产和生产性生物资产有着本质的不同，消耗性生物资产和生产性生物资产的目的主要是直接给企业带来经济收益，但是公益性生物资产的目的主要是防护保护生态自然环境，不会给企业直接带来经济收益，但具有隐性收益，企业能够从其他相关方面获得隐性经济收益，例如防风固沙林和水土保持林能够防风固沙保护水土，水源涵养林能够美化环境，因此，公益性生物资产价值的计量，不能仅仅只考虑资产本身的价值，还要考虑与其相关的隐性价值。
（二）公益生物资产的特征
一是公益性生物资产具有流动和非流动资产的性质。
公益性生物资产生产经营过程依托于土地，离开土地无法生存，具有非流动资产的性质，同时，其自身价值不断增值，具有流动资产性质。
二是公益性生物资产的存在具有永续性。
这一特征是由林木资产性质决定的，在我国，林木资产受到国家森林法的保护，以法律的形式规定各个林业单位的采伐数量，来保证林木经营的永续性。
三是公益性生物资产预期价值具有综合性。
其价值不仅仅在于林木本身价值，还体现以林木为生存条件的林内动植物、微生物等在内的生物群落和生态环境。
因此公益性生物资产的价值具有综合性特点。
（三）公益性生物资产的确认
确认是指通过一定的标准，辨认某项交易或事项是否符合会计要素的标准，如何核算以及最终在会计报表中如何反映的过程。
会计确认按照确认时间的不同，可以分为初始确认和再确认。
某项资产的确认不仅要符合资产的涵义，而且要满足资产的确认条件：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；与该资产有关的成本能够可靠计量。
公益性生物资产确认要考虑下面几点：一是公益性生物资产是由企业拥有或者控制的林木资源。
拥有是指拥有该资产的产权，控制是指控制着与该资产相关的风险和报酬。
企业未拥有或者控制的生物资产不能确认为公益性生物资产。
二是公益性生物资产能给企业带来预期经济利益。
公益性生物资产不能给企业带来直接经济收益，但是通过对资源生态环境的保护能带来隐性潜在的利益，也符合资产的确认条件。
三是公益性生物资产相关成本能够可靠计量。
公益性生物资产的成本不同于一般资产的成本。
林木类公益性生物资产成本只能估算，对天然林木的成本更难以估算。
新准则规定天然林木类生物资产要按照名义金额确认。
估算成本或者名义金额确定成本都显示公益性生物资产的成本能够可靠计量。
四是林木类公益性生物资产是由过去的交易或者事项形成的。
只有由已经完成的交易或事项形成的资产才能确认为公益性生物资产。
三、资产价值计量方法的比较
资产价值计量是对资产价值进行测算的一种活动，计量方法因资产的不同有着不同计量方法，按照分析原理和技术路线不同，这些方法可以归纳为市场法、成本法与收益法。
（一）市场法
市场法是利用市场中类似的资产的交易价格，经过对比分析以测算资产价值的方法。
市场法的核心是要找到可靠的对比参照物，计量资产和对比资产要高度的相似。
应用市场法有两个前提条件：一是要有一个接近完全竞争有效的资产市场；二是比照资产和被评估资产相互对比的指标数据能够搜集到。
市场法是最简单有效的资产评估方法，能真实有效反映资产市场价值，其相互对比的指标数据能够直接从市场取得，评估值能够真实地反映资产的现实价格，评价结果容易被理解和接受。
市场法的使用需要竞争有效活跃的市场作为前提。
公益性生物资产因其
自身的特殊性不存在一个充分活跃有效的资产交易市场，并且可供参照的生物资产很难选取，因此，不适合采用市场法来计量公益性生物资产价值。
（二）成本法
成本法是估计出被评估资产重置成本，估算出被评估资产的贬值，用重置成本减去各种贬值后的价值即是被评估资产的成本。
采用成本法评估资产，一是要测算被评估资产的重置成本，二是要根据被评估资产使用寿命测算被评估资产的各种贬值，最后测算出被评估资产的价值。
这一方法充分考虑了资产的有形和无形损耗，评估结果相对合理，被广泛应用，但是成本法测算工作量比较大，而且要以历史相关数据为依据。
公益性生物资产依附于土地存在，一般情况下不会重置，测算重置成本较为困难。
公益性生物资产的使用年限一般都比较长，因土地的稀缺性、林木资产生长的缓慢性和增值性，不会存在贬值情况。
因此，也不适合采用成本法来计量公益性生物资产价值。
（三）收益法
收益法是将被评估资产的预期收益按照预期折现率折现来测算资产价值的一种方法。
收益法是目前较为成熟、使用较广的评估方法。
收益法认为，资产未来的收益决定其价值，未来收益越高，资产的价值越大。
收益性的应用前提：一是资产的未来预期收益可以预测并可以用货币量化；二是折现率确定；三是资产未来收益的年限确定。
公益性生物资产的未来收益体现在经济收益、生态收益和社会收益三方面，可以用未来的现金流量来测算，满足第一个前提。
折现率可以选择预期收益率或者公益性生物资产的平均利润率，满足第二个前提。
公益性生物资产的永续性决定了不满足收益法的第三个前提。
因此，不能直接使用收益法来计量公益性生物资产的价值。
四、公益性生物资产价值计量方法――未来现金流量折现法
未来现金流量折现法是对公益性生物资产的未来收益的现金流量及其风险进行预期，然后选择合适的折现率，将未来收益现金流量折合成现值的方法，是未来年限假设无限大的收益法的改进形式。
其计算公式可以写为
，其中P为公益性生物资产的价值，NCFt为第t年收益的现金净流量，K为预期收益的折现率，t→∞表示未来使用年限趋向于正无穷大。
未来现金流量法既考虑了公益性生物资产未来收益的综合性，又考虑到使用年限的永续性，还通过设置合理的折现率规避了未来收益的不确定性，因此，能比较科学的计量公益性生物资产的价值。
五、结语
公益性生物资产是当下会计领域值得进一步深入研究的问题。
本文首先分析了公益性生物资产的涵义和本质，指出其目标具有公益性。
然后结合资产的特点，论
述了公益性生物资产的特征。
其次明确了其确认的条件。
再次，对比分析了市场法、成本法和收益法三种价值计量方法的具体应用程序和优缺点。
最后，在上述基础上，对收益法进行改进，提出采用未来现金流量折现法来计量公益性生物资产的价值，以期能够科学准确的测算其价值。
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