下载文档原格式
企业合并报表存在的问题及对策企业合并报表是企业合并后的财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
企业合并报表存在一些问题，需要采取相应的对策进行解决。
企业合并报表可能存在信息披露不透明的问题。
由于合并过程中涉及多种交易和复杂的会计处理，有些信息可能被隐瞒或不充分披露，导致报表信息的真实性和准确性受到质疑。
为解决这个问题，企业应该加强对合并交易的信息披露，增加披露内容和披露透明度，并对合并报表进行独立审计，提高报表的可信度和准确性。
企业合并报表可能存在合并过程中的会计处理不规范或存在错误的问题。
合并会计涉及到多个方面，包括确认合并日、测算合并成本、处理合并相关费用以及计算合并后的资产负债表等。
如果会计处理存在不规范或错误，将影响合并报表的准确性和可比性。
为解决这个问题，企业应建立完善的会计处理制度和流程，确保会计处理规范和准确，并加强对合并过程中的会计处理的监督和审计。
企业合并报表可能存在合并后的业绩不稳定或业务亏损的问题。
合并后的企业可能由于合并前的基础不稳定或合并过程中的管理问题，导致合并后的业绩不稳定甚至出现业务亏损。
为解决这个问题，企业应在合并前进行充分的尽职调查，评估合并对象的业绩和潜在风险，合理安排合并交易的交易结构和资金来源，并加强对合并后的企业的管理和运营，提高业绩的稳定性和盈利能力。
企业合并报表可能存在相对于合并前的财务报表的可比性问题。
由于合并会导致企业规模、业务结构、财务政策等发生变化，合并后的报表与合并前的报表难以进行直接的比较。
为解决这个问题，企业应建立合并前后财务报表的对比分析机制，对比合并前后的财务指标、财务结构等，评估并披露合并对企业的影响，使报表分析更有参考意义。
企业合并报表存在的问题及对策企业合并报表是指合并后的企业在合并后形成的新报表，通过整合各个合并方的财务数据，以反映合并后的企业的财务状况和经营业绩。
在编制企业合并报表的过程中，常常会面临一些问题，需要采取相应的对策。
问题一：数据整合难度大企业合并报表编制需要整合各个合并方的财务数据，但是由于合并方可能使用不同的会计准则、会计政策和会计纪律，导致数据整合难度加大。
一个合并方使用中国会计准则，另一个合并方使用国际财务报告准则，这就需要对不同准则和政策进行调整和转化，以保证数据是可比较的。
对策一：建立统一的会计准则和政策为了减少数据整合难度，合并方可以在合并前达成共识，选择一套统一的会计准则和政策。
这样可以避免在数据整合阶段出现不一致的情况，减少后续调整和转化的工作量。
问题二：信息不对称问题合并双方在合并前往往存在信息不对称的情况，即一方对另一方的内部信息了解不足。
这种情况下，合并报表编制的数据质量可能受到影响，存在一定程度的不确定性。
对策二：加强信息披露和沟通为了解决信息不对称问题，合并方应充分披露自身的内部信息，包括财务报告、经营情况、风险和前景等方面的信息。
加强双方之间的沟通和协商，以充分了解对方的情况，减少不确定性。
问题三：合并关联方交易处理问题在合并报表编制过程中，如果合并方之间存在关联交易，包括资金调拨、物资采购等，就需要合理处理这些交易对合并报表的影响。
否则，可能导致合并报表中存在的关联交易不能真实反映合并后企业的经营和财务情况。
对策三：明确关联交易的原因和性质针对关联交易，合并方应明确交易的原因和性质，确保交易合理合法，并且对报表编制过程中的关联交易进行全面记录和披露。
对于会计处理上的关联交易，可考虑采用市场价格作为参考，以反映合并后的企业的真实经营状况。
问题四：报表编制时间和精度问题企业合并报表编制需要耗费大量的时间和精力，特别是在数据整合和调整上会更为复杂和困难，容易导致报表的编制周期延长，且精度可能受到一定程度的影响。
企业合并报表存在的问题及对策随着全球化经济的发展，企业合并成为不可避免的趋势，合并后的企业需要编制合并报表来展示其全貌和财务状况。
合并报表也存在着一系列问题，给企业的财务管控带来了挑战。
本文将就企业合并报表存在的问题及对策进行分析和讨论。
一、问题分析1. 合并报表的财务信息整合困难在企业合并后，原有的财务系统和信息化系统往往不能完全融合，导致合并报表的财务信息整合困难。
不同企业的会计规范和制度也存在差异，需要统一的财务报表格式、会计政策和会计方法。
在这种情况下，如何统一财务信息成为一个较大的挑战。
2. 合并报表的资产负债表调整问题企业合并后，需要对各项资产和负债进行调整，以符合合并报表的编制要求。
合并报表的资产负债表调整问题也极易引发争议和纠纷。
由于不同企业的会计政策和会计方法存在差异，调整过程中容易出现误差和争议，需要寻求有效的解决之道。
3. 合并报表的重大交易披露不足合并报表中涉及到的重大交易需要充分披露，以便投资者和利益相关方了解企业的真实财务状况。
在实际操作中，合并报表的重大交易披露不足的问题时有发生，这给企业的财务透明度和信誉带来了一定影响。
二、对策建议企业在进行合并前后，应加强财务信息系统的整合，确保各项财务数据的准确、及时和全面。
可以通过引入先进的财务管理软件和信息化系统，建立标准化的财务数据交换平台，实现各项财务数据的互通互联，提高财务信息的整合水平。
2. 统一合并报表的会计政策和会计方法企业在进行合并报表编制前，应制定统一的会计政策和会计方法，确保各个合并实体在财务信息的处理和报告时遵循相同的原则和规定。
可以制定合并报表的编制手册和流程图，对各项财务信息的处理和报告流程进行规范和指导。
3. 加强合并报表的内部审计和复核在进行合并报表的编制和披露过程中，企业应加强内部审计和复核工作，确保合并报表的财务信息准确、完整和真实。
可以聘请独立的财务顾问和审计师对合并报表的编制过程和结果进行独立审计，提高合并报表的透明度和可靠性。
企业合并报表存在的问题及对策企业合并是指两个或多个公司将自己的业务、财务、股权等合并为一体的行为。
合并后的公司需要进行合并报表的编制和披露，以反映合并前后的财务状况和业绩表现。
在实际操作中，会出现一些问题，需要采取相应的对策来解决。
1. 报表编制困难：企业合并涉及到多个公司的财务和业务合并，需要对各项资产、负债、收入、费用等进行整合和核算。
由于各个公司的会计制度、会计政策和核算方法不同，导致合并报表的编制非常复杂，缺乏统一的规范和准则。
2. 数据准确性难以保证：合并报表需要汇总和整合多个公司的财务数据，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
由于各个公司的财务数据来源不同，可能存在数据不一致、遗漏或错误等问题，导致合并报表的准确性受到影响。
3. 报表披露不透明：企业合并报表的披露内容应当真实、准确和完整，但是实际情况并非如此。
一些公司可能会通过虚增收入、减少费用或隐瞒损失等手段来掩盖真实业绩，从而误导投资者和其他利益相关方。
4. 审计难度增加：企业合并报表涉及到多个公司的财务数据，需要进行全面和细致的审计工作。
由于数据来源复杂、信息披露不透明等原因，导致审计难度增加，可能无法得到充分的审计证据，从而影响审计的准确性和可靠性。
二、对策1. 加强财务信息共享和交流：各个公司应当加强财务信息共享和交流，明确合并报表的编制标准和方法。
可以建立统一的财务报表模板，明确各项核算和披露要求，确保财务数据的准确和一致性。
2. 规范会计制度和会计政策：各个公司应当规范自己的会计制度和会计政策，确保与合并报表的编制和披露要求相符。
可以参考国际财务报告准则（IFRS）等国际准则，制定适合自身业务和特点的会计制度和会计政策。
3. 强化内部控制和风险管理：企业合并后，应当加强内部控制和风险管理，确保财务数据的真实和可靠。
可以建立合并报表的审计程序和内部控制机制，进行全面和细致的审计工作，及时发现和纠正财务错误和漏洞。
4. 提高透明度和披露质量：企业合并报表的披露应当真实、准确和完整，以提高透明度和披露质量。
企业合并报表存在的问题及对策企业合并报表是指合并公司及其子公司按照一定的规则和方法编制的财务报表。
在企业合并过程中，由于合并公司和被合并公司之间可能存在一些问题，会影响到合并报表的编制和准确性。
以下是企业合并报表存在的问题及对策：1. 明确合并的范围和目的：在编制合并报表之前，需要明确合并的公司范围和合并的目的。
合并的范围包括哪些子公司需要被纳入合并报表，哪些子公司可以被排除在外。
合并的目的是为了实现何种业务战略和目标，如提高市场份额、降低成本等。
明确合并的范围和目的能够帮助企业更准确地编制合并报表。
2. 对被合并公司的财务报表进行调整：当合并公司和被合并公司的财务制度和会计政策不一致时，需要对被合并公司的财务报表进行调整。
调整项目包括会计政策的变更、重估资产和负债、重新计量合同等。
调整被合并公司的财务报表能够使合并报表更准确地反映合并后的财务状况和业绩。
3. 处理合并前的内部交易和关联交易：在合并前，合并公司和被合并公司之间可能存在一些内部交易和关联交易。
内部交易包括公司内部的买卖和转移，关联交易包括与其他关联方之间的交易。
处理这些交易是合并报表编制的重要环节。
需要对这些交易进行审查和调整，以确保合并报表不会出现重复计算或漏计的情况。
4. 统一会计政策和财务制度：在企业合并过程中，合并公司和被合并公司往往有不同的会计政策和财务制度。
为了编制准确的合并报表，需要统一会计政策和财务制度。
可以通过制定合并前的会计准则，统一各个子公司的会计政策和财务制度。
还需要进行培训和指导，确保各个子公司能够按照统一的会计政策和财务制度进行财务报表的编制。
5. 合并后的财务分析和管理：在企业合并完成之后，需要对合并后的财务报表进行分析和管理。
可以通过比较合并前后的财务状况和业绩，评估合并之后的效果。
还需要建立合适的管理制度和控制机制，确保合并后的财务报表和业绩能够得到持续改进和管理。
企业合并报表存在的问题包括范围和目的不明确、财务报表调整不准确、处理内部交易和关联交易不当、会计政策和财务制度不一致等。
企业合并存在的问题1. 概述企业合并是指两个或多个独立的企业通过各种方式合并为一个新的实体。
虽然企业合并可以带来许多潜在的好处，如扩大市场份额、降低成本和提高竞争力，但同时也存在一系列问题和挑战。
本文将深入探讨企业合并中可能出现的问题，并提供解决方案。
2. 文化差异企业合并中最常见的问题之一是文化差异。
每个企业都有自己独特的价值观、行为准则和工作方式。
当两个企业合并时，这些差异可能会导致冲突和摩擦。
以下是企业合并中可能出现的文化差异问题：2.1 领导风格不同不同企业的领导层可能有不同的领导风格和决策方式。
这可能导致团队成员对新的领导方式感到困惑或不满意。
解决这个问题的方法包括：•建立共同的领导价值观和准则•提供适当的培训和支持，帮助员工适应新的领导风格•鼓励开放和透明的沟通，以解决任何矛盾和不满2.2 语言和沟通障碍不同企业可能使用不同的语言和沟通方式。
这可能导致信息传递的困难和误解。
解决这个问题的方法包括：•提供跨文化沟通培训，帮助员工了解不同的沟通风格和习惯•使用共同的工具和平台，以促进有效的沟通和信息共享•鼓励员工提出问题和反馈，以便及时解决沟通障碍2.3 价值观和行为差异不同企业可能有不同的价值观和行为准则。
这可能导致员工之间的冲突和不和谐。
解决这个问题的方法包括：•进行文化尽调，了解不同企业的价值观和行为准则•建立共同的价值观和行为准则，以促进团队合作和共同目标的实现•提供文化融合培训，帮助员工了解并尊重不同的文化差异3. 人员流失企业合并可能导致员工的流失。
这可能是因为员工对合并后的前景感到不确定，或因为他们不满意合并后的工作环境。
以下是人员流失问题的解决方案：3.1 清晰的沟通和信息共享提供清晰和及时的沟通，向员工解释合并的原因、目标和计划。
这可以帮助员工理解合并对企业的积极影响，并减少流失率。
3.2 提供发展机会合并后的企业应该提供员工发展的机会，包括培训、晋升和跨部门机会。
这可以增加员工的忠诚度和满意度，减少流失率。
新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策摘要：为了保证上市公司信息披露的合规性。
我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规，如《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》《上市公司信息披露管理办法》《首次公开发行股票并上市管理办法》《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》等。
而企业合并报表，作为会计信息披露的重要组成部分，不仅对上市公司来说至关重要，对于非上市的集团公司来说，也是关乎内部经营决策、外部投资者投资决策、国家宏观经济调控的重要参考因素。
因此，合并财务报表的编制在当前形势下，已至关重要。
关键词：新会计准则；企业；合并报表引言新会计准则是我国在市场经济环境复杂化、市场竞争白热化、经济需求多样化的背景下提出的用以指导企业财务会计相关工作的准则。
新准则和原准则在企业报表合并上的差异体现在合并范围发生变化、合并程序发生变化、特殊交易事项规定发生变化。
该准则对企业财务报表合并进行了整体规划与解读，对合并范围、流程与具体方式等内容进行了制度性规范，同时也对企业进行会计报表合并工作提出了更高的标准和要求。
合并财务报表是会计领域的重要问题，同时也是难度较大的问题，它是企业经营和财务管理情况的具体呈现，同时也关乎企业投资决策的制定。
在新会计准则运用下，企业要适应新会计准则的要求，同时根据企业业务情况和发展规划进行财务报表合并工作，继而提高工作效率。
1新会计准则下企业合并报表存在的问题1.1合并范围模糊不清目前我国的会计准则仍存在一些不完善之处，忽视了间接性股份比例计算，权益结合法、购买法相关的表述和内容有所缺失，未明确暂时性控制判断标准，导致企业在合并报表中常出现合并范围不清晰的情况。
而且，一些企业由于对新会计准则的研究不透彻，部分间接控制与暂时性控制的子公司有时被纳入了编制范围，有时又不在编制范围，导致不同时期的合并范围有所偏差，直接引发了合并报表信息的偏差，造成企业利润表、现金流量表波动幅度较大。
企业合并报表存在的问题及对策企业合并报表是指多个企业在进行合并后，根据会计准则和财务规范，将各自的财务情况进行整合和合并的财务报表。
企业合并报表对于企业的决策和经济运营有着重要的影响。
然而，企业合并报表存在以下问题：1. 财务信息来源的不同企业合并报表需要汇总多个企业的财务信息，但不同企业可能使用不同的会计方法和财务信息系统。
这导致财务信息来源存在不同，难以比较和合并，同时也增加了财务报表的收集和整理工作量。
2. 会计政策的保持一致性不同企业可能使用不同的会计政策，这导致企业合并后，会计政策的保持一致性成为一个问题。
合并报表需要确保会计政策的一致性，以便能够有效比较财务信息、更准确的评估企业的财务状况。
3. 难以处理长期资产和负债不同企业的长期资产和负债也是企业合并报表面临的问题。
长期资产可能包含不同种类的资产，如房屋、机器、土地等，不同地点的同种资产价格也可能有所不同。
同时，不同企业的长期负债结构也存在差异，如长期借款、应付利息等。
这些差异导致难以合并企业的长期资产和负债信息。
4. 准确度问题企业合并报表需要进行大量的整合和计算工作，这就增加了准确度方面的问题。
存在人为录入错误、漏报误报等问题，这就会导致财务信息的准确度和可信度受到影响。
企业应采用相同的财务信息系统，如ERP系统，以优化财务信息来源的统一。
同时确保各个企业的财务信息准确输入且符合财务报告标准，确保财务信息的一致性和可比性。
企业合并后应确保在会计政策和赌账准则方面的一致性。
需要在合并前进行统一规划，确保各项会计政策和准则符合当地法规和监管要求。
同时在进行企业合并后，需要应用一致性原则，确保各项准则、政策和标准的一致。
一致性原则指的是在同一期间内，企业选择一套会计准则和政策，并且采用这个标准，以保证财务信息的可比性。
对于长期资产和负债，在进行企业合并前，应先了解其各种类型，并做好评估工作。
对于不同地点和类型的资产，需要按照市场价格进行评估和计价，同时对于不同企业负债结构的差异，要对其进行分析和计算。
摘要当前我国企业集团发展方兴未艾，企业合并增多，因此，对合并报表的探讨不仅是我们与国际惯例接轨的主要内容，而且也具有重要的现实意义。
从我国企业合并会计问题的现状和制定我国企业合并准则的有关问题谈谈认识和想法。
关键词企业合并会计准则权益分配1我国企业合并会计问题的现状1.1我国企业合并理论定位不明确作为财务会计三大难题之一，合并会计报表理论最近几年经历了重大变化。
我国于1995年颁布实施了《合并会计报表暂行规定》（以下简称暂行规定），极大地促进我国合并会计报表理论与实务的发展。
然而，从暂行规定所规范的内容和方法上看，我国合并会计报表的理论定位不是十分清晰，既不是所有者观，也非主体观，更非纯粹的母公司观；在合并会计报表编制目的的表述方面，暂行规定采用的是所有者观和母公司观，主张合并会计报表是为母公司的股东编制的；从报表要素的合并方法上看，暂行规定综合体现了主体观和所有者观的合并理念，对于控股子公司的会计报表，要求采用完全比例合并法，而对于共同控制子公司的会计报表，则要求采用比例合并法；在计价基础方面，暂行规定认同了所有者观和母公司观，即采用双重计价基础，在计算合并价差(其中包括股权购买价格中所蕴涵的商誉以及资产和负债账面价值与公允价值之间的差异)时，对丁•母公司所拥有的那部分净资产，只按母公司的持股比例推算并确认公允价值，对于少数股东拥有的那部分净资产，仍维持历史成本基础；在少数股东权益性质的认定方面，暂行规定采纳了母公司观那种回避矛盾的做法，将少数股东权益单独列示在负债与股东权益之间；在抵消集团内公司间交易末实现损益方面，暂行规定则完全秉承了主体观的做法，不论是顺流交易，还是逆流交易或平流交易，均100%予以抵消；在收益确定方面，暂行规定强调反映母公司股东所享有的净收益，将少数股东损益视为一项费用，作为合并净利润的一个扣减项目，与母公司观的合并理念如出一辙。
可见，暂行规定具有十分浓厚的实用主义色彩，其理论定位有待进一步完善。
1.2企业合并方法无明确规定我国企业会计准则对企业合并方法尚无明确规定，此外，购买法下所产生的商誉及购买成本在《暂行规定》中也未体现。
由于采用不同的会计方法处理企业合并会产生显著差异，因此，企业往往从自身利益出发来选择会计处理方法。
对此，我国《暂行规定》并未做出明确的规定，因此，在制定企业合并准则时一定要明确应采取那种合并方法。
1.3企业合并范围界定不清晰1. 3. 1合并会计报表的范围及其标准(1)数量标准。
按照投资公司在被投资公司的控股比例来确定，以拥有被投资子公司的50%以上的有投票表决权的普通股为标志。
主要表现为三个方面：直接控股，即母公司直接拥有子公司半数以上的有投票表决权的股份；间接控股，即母公司间接拥有子公司半数以上的有投票表决权的股份；交叉控股，即母公司以直接和间接方式合计拥有子公司半数以上的有投票表决权的股份。
(2)质量标准。
母公司对子公司拥有控制权，以能控制子公司经营政策和财务决策为标志。
主要表现为四个方面：通过与被投资公司其他投资者之间的协议持有半数以上的有表决权的普通股；根据章程或协议有权控制企业的财务决策和经营政策；有权任免董事会或类似机构的多数成员；在董事会或类似机构的会议上拥有半数以上的表决权。
1.3.2我国对合并标准的规定及其不足我国在《企业会计准则》中作了如下规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上或者实际上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并报表。
”从内容看，我国关于合并标准的规定与国际通行做法并无本质区别，但在具体运用中，却与国际惯例不一致。
原因在于我国在确定合并报表范围时，既重视质量标准又强调数量标准。
但这种作法产生了一个弊端，即将数量标准与质量标准混为一谈，具体表现在对间接控股和交叉控股的处理上。
例如交叉控股。
假设A公司拥有B公司70%的有投票表决权的股份，同时又直接拥有C公司25%的有投票表决权的股份，而B公司又拥有C公司30%的有投票表决权的股份。
我国在确认A公司对C公司的控股数量时，做法为25%+ 30%=55%，即A公司合计拥有C公司55%的有投票表决权的股份，从而将C公司纳入A公司的合并范围。
而国卩不惯例做法是70%X30%+25%=46%，不纳入 A 公司的合并范围。
从以上的处理方法可以看出，尽管我国的做法有一定的合理性（强调A公司对B公司的绝对控制，也同时强调A公司对C公司的实质影响），但是其不足之处还是显而易见的。
最大的问题在于间接拥有被投资子公司半数以上有表决权的普通股是采用加法还是乘法则未予说明。
我国侧重对企业实质控制的质量标准，但却以一种数量标准表现出来，造成了一种混淆不清的现象，影响了其可理解性和可操作性。
此外，跨国公司的合并问题在我国《暂行规定》中并未对国外子公司进行明确划分。
2制定我国企业合并准则的建议2.1合并理论应以主体观为主如前所述，目前可供选择的合并会计报表理论主要包括所有者观、主体观和母公司现。
从整体上看，我国当前的合并会计报表理论更为侧重的是母公司观和所有者观。
笔者认为，我国未来在选择合并会计报表理论时，应当以主体观为主。
主要理由如下：(1)从国际上看，主体现成为合并会计报表主流理论已是大势所趋。
美国FASB近年来在这方面的立场尤其明显。
(2)从我国信息需求的角度看，对合并会计报表产生信息需求的，决不仅仅是母公司的股东。
合并会计报表对企业或债权人的决策也是相关的。
在母子公司之间或子公司之间相互提供贷款担保的情况下，合并会计报表对于商业银行等债权人了解整个企业集团真实的财务状况、经营业绩和现金流量是至关重要的。
因此，主体观所倡导的开放型的合并会计报表编制目的（即合并会计报表是为企业集团的所有资源提供者编制的）显然与我国会计信息需求的实际情况相适应，而其他合并观念所阐述的合并报表编制目的则过于封闭。
(3)从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，主体观的立场与我国会计要素的定义相吻合。
在主体观下，少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分，因为对合并主体而言，少数股东权益并不是一项义务，也不会导致经济利益的流出。
同样地，少数股东损益也不是一项费用，而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配。
相比之下，所有者观和母公司观对少数股东权益和少数股东损益性质的认定与我国对会计要素的定义是不相容的。
2.2购买法和权益集合法并用权益集合法是在多数西方国家和国际会计准则中都被认可的合并报表会计方法。
只是在这些国家和国际会计准则中对权益集合法的使用都存在着较为严格的限制，远不如在美国流行。
归纳起来，权益集合法与购买法之争的关键在于购买法下所产生的巨大资产增值与商誉，及其对合并后合并损益和一些财务比率所带来的影响。
我国《暂行规定》未指明企业编制合并会计报表的基本方法，但实际上采用的是购买法，而没有涉及到权益集合法的内容。
随着换股合并事件的涌现，合并方式的创新，这些规定己不能适应经济发展的要求。
从我国近几年企业并购尤其是上市公司并购案中可以看出，权益联合性质的并购已时有出现。
1998年10月，清华同方与鲁颖电子之间采用换股方式进行的并购就属于权益联合性质的并购。
截至2000年底，我国共有10家上市公司陆续采用换股方式合并了另外10家非上市公司，从其模拟合并会计报表的编制基础看，10家上市公司无一例外地采用了权益集合法。
尽管美国取消权益集合法，但笔者以为，我国目前尚不宜立即取消权益集合法。
股权联合能够突破现金支付能力的约束，以股权支付的形式实现快速扩张，有助于行业巨人的产生及大型企业集团的建立，尤其在我国传统文化氛围浓厚的环境下更是如此。
权益集合法在我国的存在仍有其合理的一面，并有着深刻的现实基础。
2.3企业合并范围的确定应以质量标准为主、数量标准为辅我国财政部十1995年2月发布了《暂行规定》，1995年7月印发了具体会计准则《合并会计报表》的征求意见稿。
我国的暂行规定要求“凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况”；“母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。
在准则征求意见稿中基本采纳了 IAS No. 27的控制定义，对FASB提出的更为具体和清晰的“非共享的决策能力”尚未予以足够的注意。
在关于应当纳入合并范围的具体原则方面，我国参照了 IAS No. 27的相关内容，均以多数股权作为判别标准。
显然，FASB关于有效控制下的四种可辩驳的推定，对我国更广义地理解“控制”是很有借鉴和参考作用的。
同样地，我国暂行规定也指出了不必进行合并的情况：已关停并转的子公司；按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；己宣告破产的子公司；准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境夕卜子公司。
我国制订合并报表的具体准则还应当进行更深入的调查和研究，IASB和FASB的新动态要及时了解和借鉴，至少在目前应详细研究以下两点：第一，FASB提出的需要对母公司和子公司的关系进行重新认定的情况，便于及时调整合并范围；第二，IASB提出的合并特定目的实体的规范，便于对某些特定的业务做出规定。
此外，笔者认为，我国在确定合并报表范围时应当以质量标准为主，强调实质控制，并辅以数量标准，并且两个标准针对不同的情况分别运用：对于投^企业直接拥有被投资企业超过50%的有投票表决权的股份，采用数量标准确认；对■^投资企业未直接拥有被投资企业超过50%以上的有投票表决权的股份上包括间接控股和直接控股），采用质量标准确认。
这样既可以避免混淆数量标准和质量标准，也有利于正确确定合并范围。
参考文献1雷静.试析我国的合并会计报表[J].财会月刊，2001 (18)2财政部注册会计师考试委员会办公室•会计[M].北京：中国财政经济出版社，2002。
