企业会计准则第29号——资产负债表日后事项

企业会计准则第29号——资产负债表日后事项第一章总则第一条为了规范资产负债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。

财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种类型：(一)资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

(二)资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

第三条资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。

第二章资产负债表日后调整事项第四条企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。

第五条企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列事项：(一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

(二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

第三章资产负债表日后非调整事项第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。

第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列事项：(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

(五)资产负债表日后资本公积转增资本。

(六)资产负债表日后发生巨额亏损。

企业会计准则第29号——资产负债表日后事项企业会计准则第29号（简称“CAS29”）是中国会计准则体系中的一项准则，它规定了企业在编制资产负债表时应如何处理日后事项。

日后事项指在资产负债表日以后发生的事件，可能会对企业的财务状况和经营业绩产生影响。

CAS29对这些日后事项的处理进行了具体的规定，以确保企业的财务报表真实、公允、准确地反映企业的财务状况和经营成果。

CAS29规定了资产负债表日后事项的分类。

根据事项的性质，日后事项可分为下列三类：1.前因：指资产负债表日以后发生的与营业周期结束时的日后事项有关的事项。

前因会对资产负债表日前发生的交易或事项产生影响。

根据CAS29的规定，前因应该在编制资产负债表时进行相应的调整，以反映充分和准确的信息。

2.后因：指资产负债表日已经发生的与在资产负债表日后发生事项有关的事项。

后因不会对资产负债表日前的交易或事项产生影响。

根据CAS29的规定，后因只有在符合一定条件下，才会在编制资产负债表时进行调整。

3.再因：指资产负债表日已经发生的且与在资产负债表日后事项有关的后续事项。

再因是在资产负债表日后继续发生的事项，其产生是由已经发生的后因所引起的。

根据CAS29的规定，当再因满足一定条件时，应在编制资产负债表时进行相应调整。

根据CAS29的规定，对于前因，企业应根据相关会计政策和原则进行相应的调整，以确保资产负债表反映实际状况。

对于后因和再因，企业应在实质上考虑相关因素，并根据合理且可靠的证据进行估计。

在编制资产负债表时，企业还应注意以下几个方面的问题：1.对于前因、后因和再因的发生时间，企业应根据相应的会计政策进行界定，并进行相应的会计处理。

2.企业应合理确定和估计日后事项的影响，并根据估计的大小进行相应的调整。

3.企业应在财务报表附注中详细披露日后事项的性质、发生时间、估计金额等信息，以增加财务报表的透明度和可理解性。

综上所述，CAS29对企业在编制资产负债表时应如何处理日后事项进行了具体的规定，以确保财务报表反映企业真实的财务状况和经营成果。

企业会计准则——资产负债表日后事项(指南)一、基本要求（一）企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分是属于调整事项还是非调整事项。

对于其中的调整事项，应按本准则对调整事项的要求，进行相关的帐务处理，并调整资产负债表自已编制的会计报表，对于其中的非调整事项，应按本准则对非调整事项的要求，在会计报表附注中披露。

（二）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注。

由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关帐目已经结转，特别是损益类科目在结帐后已无余额。

因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行帐务处理：1.涉及损益的事项，通过"以前年度损益调整"科目核算。

调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入"以前年度损益调整"科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入"以前年度损益调整"科目的借方。

"以前年度损益调整"科目的贷方或借方余额，转入 "利润分配——未分配利润"科目。

2.涉及利润分配调整的事项，直接在"利润分配——未分配利润"科目核算。

3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

4.通过上述帐务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数。

（三）资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。

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质量扣款的税务会计处理[会计实务，会计实操]
商品因质量问题而进行的扣款行为，属于销售折让行为，应按上述规定进行处理，扣款冲减当期销售商品收入。

会计处理：
根据《企业会计准则第14号——收入》第八条规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

1、增值税：
《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用问题的通知》(国税函[2006]1279号)规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用使用规定》的有关规定开具红字增值税专用。

根据上述规定，销售方应冲减销售收入和销项税额，购货方相应冲减已售和库存商品的成本，同时转出进项税额，销售折让其实质是原销售额的减少，对销售折让可以折让后的货款作为销售额计征增值税，具体操作执行开具红票政策。

2、企业所得税：
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第五款第三项规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符。

2006版企业会计准则（2006年11月11日最后更新）完整的新会计准则体系由1项基本会计准则、38项具体会计准则和《企业会计准则应用指南》组成。

《企业会计准则应用指南》，也是由两部分组成，第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。

企业会计准则解释主要对32 项具体准则中的重点、难点和关键点作出解释性规定；《企业会计准则第15 号——建造合同》、《企业会计准则第25 号——原保险合同》、《企业会计准则第26 号——再保险合同》、《企业会计准则第29 号——资产负债表日后事项》、《企业会计准则第32 号——中期财务报告》和《企业会计准则第36 号——关联方披露》等6 项具体准则未作出解释。

会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162 个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。

在32 项准则解释中，《企业会计准则第30 号——财务报表列报》解释包含了资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式及其附注，《企业会计准则第31 号——现金流量表》解释包含了企业现金流量表格式及其附注，《企业会计准则第33 号——合并财务报表》解释包含了企业合并报表格式及其附注。

会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以会计准则中确认、计量原则及其解释为依据所作的规定，其中对涉及商业银行、保险公司和证券公司的专用科目作了特别注明。

会计科目和主要账务处理规定了会计的确认、计量、记录和报告中记录的规定。

这部分规定赋予企业一定的灵活性，即在不违反准则及其解释的前提下，企业可根据实际需要设置会计科目及明细科目。

这1项基本会计准则、38项具体会计准则和《企业会计准则应用指南》都将由财政部发文公布，同样具有规范性文件的效力。

新会计准则体系自2007年1月1日起在所有大中型企业（包括金融企业和非金融企业，上市公司和非上市公司）全面推行，也就是所有大中型企业同时执行统一的会计标准，而不再采取“先在上市公司实行”之类的分块分步推行办法，届时大中型企业执行新会计准则体系无需专门审批。

审计报告日期及相关日期误区分析(2011-03-11 15:18:51)转载▼分类：学习资料标签：杂谈作者：刘志耕由于注册会计师（以下简称“CPA”）对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计报告日期正是关系到判断CPA是否承担审计责任和责任大小的关键时点，所以研究审计日期非常重要。

一、与审计报告日期相关的日期究竟有哪些？存在哪些误区？之间有何区别和联系？与审计报告日期相关的日期主要有六个，分别是：“被审计单位管理层声明书日”、“完成审计工作日”、“被审计单位管理层签署已审计财务报表日”、“财务报表附注日”、“财务报告批准报出日”、“财务报表报出日”。

从审计准则的角度看，由于审计报告日是区分CPA审计责任时段的关键时点，所以，CPA对审计报告日应予高度重视，务必正确确定。

但值得注意的是，一些CPA在日常审计实务中对包括审计报告日在内的上述各日期的使用往往较为随意或混乱，错误确定日期的情况常常出现，如经常出现如下六大误区：①直接将主任会计师签发审计报告的当日确定为“审计报告日”；②将在被审计单位现场审计过程中获取管理层声明书的当日确定为“被审计单位管理层声明书日”；③将在被审计单位完成现场审计工作的当日确定为“完成审计工作日”；④将征求被审计单位对审计报告意见的当日确定为“被审计单位管理层签署已审计财务报表日”；⑤将资产负债表日确定为“财务报表附注日”；⑥将“财务报表批准报出日”与“财务报表报出日”混为一谈等。

从以上误区可知，一些CPA 实际上没有弄清上述各日期的内涵及相互之间的区别和联系。

为此，笔者结合现行审计准则和会计准则的规定分别分析如下。

1．审计报告日是CPA签署在审计报告上的日期。

《审计准则第1501号——审计报告》第二十一条明确规定：“审计报告的日期不应早于CPA获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

第三十章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述财务报告的编制需要一定的时间，因此，资产负债表日与财务报告的批准报出日之间往往存在时间差，这段时间发生的一些事项可能对财务报告使用者有重要影响。

《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》〔以下简称资产负债表日后事项准则〕标准了资产负债表日后事项确实认、计量和相关信息的披露要求。

一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

〔一〕资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。

其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。

如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向国内提供的财务报告都应根据我国《会计法》和会计准则的要求确定资产负债表日。

〔二〕财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的批准日期。

财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人。

公司制企业的董事会有权批准对外公布财务报告，因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。

对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理〔厂长〕会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

〔三〕有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称”有利或不利事项”，是指资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响〔既包括有利影响也包括不利影响〕的事项。

如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

企业会计准则第29号－－资产负债表日后事项文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文企业会计准则第29号－－资产负债表日后事项（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范资产负债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。

第二条资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

第三条资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。

第二章资产负债表日后调整事项第四条企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。

第五条企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

第三章资产负债表日后非调整事项第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。

第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。