第四章 企业集团固定资产交易的抵消

内部固定资产交易是指企业集团内部发⽣交易的⼀⽅与固定资产有关的购销业务。

对于企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第⼀种类型是企业集团内部企业将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；第⼆种类型是企业集团内部企业将⾃⾝的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；此外，还有另⼀类型的内部固定资产交易，即企业集团内部企业将⾃⾝使⽤的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。

这种类型的固定资产交易，在企业集团内部发⽣得极少，⼀般情况下发⽣的⾦额也不⼤。

在第⼀种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部的母公司或⼦公司将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使⽤，这种类型的内部固定资产交易发⽣得⽐较多，也⽐较普遍。

以下重点介绍这种类型的内部固定资产交易的抵销处理。

与存货的情况不同，固定资产的使⽤寿命较长，往往要跨越⼏个会计年度。

对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发⽣的当期需要进⾏抵销处理，⽽且在以后使⽤该固定资产的期间也需要进⾏抵销处理。

固定资产在使⽤过程中是通过折旧的⽅式将其价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进⾏相应的抵销处理。

同样，如果购买企业对该项固定资产计提了固定资产减值准备，由于固定资产减值准备是按原价为基础进⾏计算确定的，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，对该项固定资产计提的减值准备中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产计提的减值准备进⾏相应的抵销处理。

1．内部交易形成的固定资产在购⼊当期的抵销处理 在这种情况下，购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以⽀付的价款作为该固定资产的原价列⽰，因此⾸先就必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

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资格考试之高级财务会计总复习(五)
______年______月______日
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四、内部固定资产交易的抵销
企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是存货还是固
定资产，划分为三种类型——１、集团内企业将自身拥有的固定资产
变卖给集团内的其他成员企业作为固定资产使用；２、企业集团内企
业将自身的存货销售给集团内的其他成员企业作为固定资产使用；３、企业集团内企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他成员
企业作为存货销售。

在第１种和第3种下，销售企业应当确认固定财产清理收入，并
结转固定资产净值和清理费用；在第2种类型下，应当确认商品销售
收入，同时结转相应的销售成本。

在编制合并资产负债表时，必须将
这部分包含在固定资产原值中的未实现内部利润予以抵销。

借：产品销售收入 (销售企业的内部销售收入)
贷：产品销售成本 (销售企业的内部销售成本)
固定资产原价 (销售企业的内部销售利润)
内部固定资产交易，按交易的固定资产在使用期间是否计提折旧
可以分为不计提折旧固定资产的内部交易和计提折旧固定资产的内部
交易两种——
(一)不计提折旧固定资产内部交易的抵销（这种情况很少见）
(二)计提折旧的固定资产内部交易的抵销
１.当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵销。

(１)内部交易固定资产未实现内部销售利润的抵销。

借：产品销售收入 (内部销售收入)。

浅谈集团公司内部固定资产交易的抵消处理[摘要]当前,集团公司内部企业的固定资产交易分为三种情况:第一,集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。

第二,集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货。

第三,集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。

前两种情况一般不经常发生,且数额不大,根据重要性原则可不进行抵销。

本文从五个方面探讨第三种情况。

[关键词]集团公司;固定资产;抵消处理一、固定资产交易当期的抵销借:主营业务收入(销售固定资产企业售价)贷:主营业务成本(销售固定资产企业成本)固定资产原值(内部未实现销售毛利)借:累计折旧(当年多提折旧)贷:管理费用例1、母公司2006年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产(子公司作为存货销售),售价120万元,子公司的销售毛利率为30%,母公司支付货款120万元、增值税20.4万元、运杂费1万元、保险费0.6万元调试安装费8万元,于2006年5月20日竣工验收并交付使用。

母公司采用直线法计提折旧,该固定资产用于行政管理,使用年限3年,净残值率4%(内部利润抵销不包括净残值)。

要求:①计算母公司固定资产入账价值。

②计算母公司每月应计提的折旧。

③编制1999年抵销分录。

处理如下:①母公司固定资产入帐价值=120+20.4+1+0.6+8=150(万元)。

②母公司每月应计提的折旧=150×(1-4%)÷(3×12)=4(万元)。

③抵销分录:借:主营业务收入1 200 000贷:主营业务成本840 000固定资产原值360 000借:累计折旧70 000贷:管理费用70 000增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响。

从另一角度来看,增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业,根据合并报表基本理论也不应予以抵销。

解析各期内部固定资产交易的抵消作者：周会林来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第8期摘要：内部固定资产交易不仅影响到交易当期的合并财务报表，而且影响到以后各期的合并财务报表。

对于内部交易的固定资产，既要抵消购入企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，还要抵消就未实现内部销售利润所计提的折旧以及相应的固定资产减值准备。

本文将以案例形式详细阐述该业务抵消的具体操作方法。

关键词：内部固定资产交易；抵消抵消购入企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润、抵消就未实现内部销售利润所计提的折旧以及相应的固定资产减值准备，对固定资产整个使用期间内的各期合并财务报表都会产生影响。

编制首期合并财务报表时，已经将期末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消，并因此而减少了合并后的净利润；将就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消，因而减少了管理费用，并因此而增加了合并未分配利润；同时，将内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵消，并因此而增加了合并未分配利润。

当第二期编制合并财务报表时，合并所有者权益变动表中的期初未分配利润就应该是首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润。

但是，第二期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财务报表并没有反映首期抵消业务的影响。

在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，对于第二期以个别财务报表为基础编制的合并所有者权益变动表，其中的期初未分配利润必然与首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润之间产生差额。

为了使二者数额一致，就必须将首期抵消的未实现内部销售利润，以及抵消的就未实现内部销售利润计提的折旧、就内部交易固定资产计提的减值准备对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消，调整第二期期初未分配利润的合并数额。

因此，在第二期应编制的抵消分录应调整五个方面的内容。

合并会计报表对内部生产用固定资产交易的抵销
对于企业集团内部发生的固定资产交易,购买方可以将购进的固定资产作为管理用途使用,也可以作为生产用途使用。

但是在编制企业集团合并会计报表时,根据合并会计报表的编制原理,对这两种固定资产内部交易都要进行抵销处理。

我国《合并会计报表暂行规定》中对前者的抵销处理做出了规定,但是却没有提及后者的处理方法。

因此,在会计实务中没有统一的处理标准,有人用前者的方法来处理后者,这从理论上来讲显然是不妥的。

本文将就如何进行后者的抵销处理在理论上加以探讨。

 企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用,如果购买企业将其交给管理部门使用,这样针对此固定资产每月计提的折旧应计入“管理费用”。

这类内部固定资产交易在合并会计报表编制中的抵销处理比较简单,我国《合并会计报表暂行规定》中具体规定了这类固定资产交易的抵销方法。

 如果购买企业将其用于生产即交给生产车间作为生产用固定资产使用,那么此固定资产每月计提的折旧就应计入“制造费用”。

由于它并不直接计入企业的损益,对企业的当期损益不产生直接影响。

只有当企业将存货售出,这部分存货的成本才以主营业务成本的形式反映在利润表中,从而才会对企业的损益产生影响,此。

浅析企业集团内部固定资产交易的抵销方法[摘要]党的十八届三中全会发布的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》，必将进一步推动我国新一轮的经济增长，这也必将推动我国各种所有制形式的企业集团经济的进一步发展，本文拟从三个方面阐述编制合并会计报表时关于内部固定资产交易的类型以及抵销的方法。

[关键词]合并会计报表；内部交易；固定资产；抵销分录企业集团内部母公司与子公司之间，各个子公司相互之间所发生的商品销售、固定资产交易以及无形资产转让、债权债务往来以及相互投融资等活动统称为内部交易。

内部固定资产交易是指企业集团内部发生的一方公司购买另一方公司的资产（可以是存货也可以是固定资产）用作固定资产使用或一方公司购买另一方公司的固定资产用作其他资产使用的购销业务。

1内部固定资产交易的类型集团内部固定资产交易，按照销售企业销售商品的类型可以划分为四种类型：第一种类型是集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内部其他企业继续作为固定资产使用；第二种类型是集团内企业将自身生产的或自身所拥有的存货销售给集团内其他企业用做固定资产使用；第三种类型是集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内部其他企业作为存货使用；第四种类型是指集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内部其他企业用做投资性房地产使用，这种类型在实际工作中比较少见，本文不做专门阐述。

企业集团内部企业将自身生产的存货销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用，对于销售企业来讲，应按照内部销售价格确认主营业务收入，同时结转主营业务成本，计算出内部销售利润并在其个别利润表中进行反映；而从购进企业的角度来看，其实际支付的价款都计入了固定资产的原价并在其资产负债表中加以列示。

但从整个企业集团公司来看，该项内部固定资产交易也可视作通过在建工程自建固定资产，这样它就不能产生利润，而能够计入固定资产原价的也只能是其建造成本。

所以，从整个企业集团公司的角度来看，在编制合并会计报表时，必须将销售该存货的内部销售收入和内部销售成本一并抵销；同时，购买企业固定资产原价中包含的销售企业确认的未实现的内部销售利润也应当予以抵销。

第四章公司间交易的抵消本章要点认识公司间交易抵消的基本原理掌握完全权益法下顺销商品交易的合并抵消处理掌握完全权益法下逆销商品交易的合并抵消处理（现行理论与母公司理论）掌握不完全权益法下顺销商品交易的合并抵消处理掌握不完全权益法下逆销商品交易的合并抵消处理（现行理论与母公司理论）掌握公司间固定资产交易的抵消会计处理掌握公司间一般债权债务的抵消会计处理掌握公司间推定债券赎回的抵消会计处理第一节公司间交易抵消的基本原理(以商品交易为例)一、公司间商品交易抵消的基本原理例4-1(P110-112)1、抵消公司间销货与购货2、抵消期末存货中未实现利润3、期初存货中未实现利润本期实现的调整二、顺销和逆销例4-2(P113)三、主体理论与母公司理论例(P113-114)四、完全权益法与不完全权益法(主体理论)例4-3(P114-115)第二节公司间商品交易的抵消一、公司间存货交易的抵消——顺销(一)完全权益法例4-4(P115-118)(二)不完全权益法例4-5(P118-125)二、公司间存货交易的抵消——逆销(一)完全权益法(现行理论)例4-6(P125-128)(二)完全权益法(母公司理论)例4-6(P128-132)(三)不完全权益法(现行理论)例4-7(P132-134)(四)不完全权益法(母公司理论)第三节公司间固定资产交易的抵消一、不计提折旧的固定资产交易的抵消例4-8(P135-137)二、计提折旧的固定资产交易的抵消例4-9(P137-138)三、出售方作为存货、购货方作为固定资产使用的交易的抵消例4-10(P138-139)第四节公司间债权与债务的抵消一、公司间一般债权与债务的抵消（一）一般应收应付款项的抵销处理1、当期应收应付款项和坏账准备的抵销处理例4-12(P140)2、连续编制合并会计报表时坏账准备的抵销处理例4-13(P141)、4-14(P142)、4-15(P142-143)(二)一般债权债务的抵消处理例4-16(P143-144)二、公司间推定债券赎回的合并抵消例4-17(P145-152)(一)珠江公司和S公司2004年有关债券投资和应付债券的有关会计分录(二)按不完全权益法编制2004年合并报表(三)按不完全权益法编制2004年合并报表(四)按完全权益法和不完全权益法编制2005到2008年应付债券的合并抵销分录本章概念（关键词）公司间交易抵消调整完全权益法不完全权益法主体理论母公司理论现行理论顺销逆销未实现利润债券赎回推定损益思考题(一)1、何谓顺销和逆销，两种方法的会计处理上有什么区别（从合并主体上和母公司净利润的计算上两个方面）。

作者： 余国杰
作者机构： 武汉大学
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 46-47页
主题词： 内部销售利润;内部固定资产交易;固定资产原价;内部交易;所得税率;递延税款;合并会计报表;年初未分配利润;未实现;折旧额
摘要： 集团内部固定资产交易的抵销是合并会计报表编制的一个重要问题，财政部在（合并会计报表暂行规定）中对计提折旧和不计提折旧的固定资产内部交易作了规定，涉及到固定资产交易当年和交易以后年份的抵销问题，但却没有涉及有关的所得税问题。

笔者试对此作些探讨。

由于在合并会计报表编制过程中未实现内部销售利润的影响被抵销，因此十在集团内部各成员企业分别纳税的情况下，在固定资产内部交易的当年，合并的利润总额小于应纳税所得额，在固定资产内部交易以后年份直至该固定资产退出企业集团，合并的利润总额大于应纳税所得额，这样，合并的利润总额与应纳税所得额之间出现了时间性差异。

而上述暂行规定对此问题并未加以说明。

笔者认为，对该差异。

集团内部交易固定资产清理期间抵销原理探析集团内部交易的固定资产，销售方销售时在其个别报表中确认销售损益，购买方在其个别报表中按照买价确认固定资产的入账价值，并在固定资产使用寿命内，购买方按照该买价进行折旧的计提。

在编制集团合并报表时，从集团整体的角度来看，需抵销集团内部未实现的损益，即抵销虚增的固定资产原价和以此为基数而多提的折旧（或者调增虚减的固定资产原价和以此为基数而少提的折旧）。

集团内部交易的固定资产若因报废或出售而转入清理时，其调整和抵销的处理相对于使用期间更为复杂。

因此，本文以内部交易管理用固定资产原价中包含未实现利润为例，分析提前清理、期满清理、超期清理三种情况下，合并报表工作底稿中，调整与抵销分录编制的思路。

集团内部交易的固定资产因报废或出售而转入清理时，该固定资产价值将随之注销，因此，站在合并报表的角度，只需抵销该固定资产在清理前及清理后对个别报表除固定资产原价及累计折旧项目以外的其他项目的影响。

中国论文网/3/view-12990262.htm一、提前清理1.若为清理净收益。

清理之前，购买方个别报表中当年已按照固定资产取得的原价计提折旧，此部分折旧的计提，站在合并报表的角度来看，存在多计提折旧，应予以抵销。

具体应抵销“管理费用”项目。

并且以前年度多计提的折旧对期初未分配利润产生影响，减少未分配利润（期初）。

因此，应在合并报表中调增“未分配利润（期初）”。

清理之后，从购买方个别报表来看，固定资产已不存在，只是表现为营业外收入的增加及银行存款的取得。

从合并报表来看，亦是收到银行存款，同时，营业外收入增加，但营业外收入增加的金额应大于个别报表上确认的金额。

大于的部分金额为：未实现利润减去累计已提折旧。

因此，在合并报表上应按此金额调增营业外收入。

由于该项内部交易固定资产原价中包含未实现利润，使得销售方个别报表上的未分配利润（期初）虚增。

应当予以调减。

根据以上思路，即可写出以下调整与抵销分录：借：未分配利润（期初）贷：营业外收入固定资产原价中包含的未实现利润借：营业外收入贷：管理费用当年多计提的折旧未分配利润（期初）以前年度多计提的折旧将以上两个分录进行合并借：未分配利润（期初）贷：管理费用当年多计提的折旧营业外收入尚未计提的折旧（未实现利润-累计已提折旧）2.若为清理净损失。

企业集团内部固定资产交易抵销原理解析
宋亏霞
【期刊名称】《财会月刊（中）》
【年(卷),期】2015(0)8Z
【摘要】企业集团内部固定资产交易的抵销处理是编制合并财务报表抵销分录中的一个重要内容和环节。

本文主要结合具体实例对购入当期和连续年度内部固定资产原价中包含的未实现销售损益、多计提累计折旧和产生相关递延所得税,以及清理期间的抵销思路和原理进行解析,以期为理解和掌握企业集团内部固定资产交易的抵销处理提供参考。

【总页数】5页(P55-59)
【关键词】企业集团;内部固定资产;抵销原理;递延所得税资产
【作者】宋亏霞
【作者单位】平顶山学院经济与管理学院
【正文语种】中文
【中图分类】F275;F276.4
【相关文献】
1.企业集团内部固定资产交易的抵销处理 [J], 斯美予;
2.企业集团内部存货交易的抵销原理及其运用 [J], 宋亏霞
3.企业集团未实现内部交易损益和递延所得税在合并财务报表中的抵销处理分析--固定资产和无形资产抵销 [J], 刘颖;董莉平
4.浅析企业集团内部固定资产交易的抵销方法 [J], 刘振伟
5.企业集团内部固定资产交易抵销处理例解 [J], 孙凤琴;吴韶华
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