内部控制和应计质量第四部分

审计机关审计项目质量控制办法(试行)正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 中华人民共和国审计署令（第6号）《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》已经审计长会议通过，现予发布，自2004年4月1日起在审计署机关及派出、派驻机构试行，地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。

审计长李金华二00四年二月十日审计机关审计项目质量控制办法(试行)第一章总则第一条为了规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任，根据审计法及其他有关审计法规，制定本办法。

第二条审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督时，应当遵守本办法。

第三条审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程实行质量控制。

第四条审计机关实行审计项目质量责任评估和追究制度，依据有关审计法规、国家审计准则和本办法评估审计项目质量，追究有关人员对审计项目质量应承担的责任。

第五条审计机关制定年度审计项目计划时，应当考虑审计项目的时间、经费和人员要求，为审计项目质量控制提供保障。

第二章审计方案的质量控制第六条审计机关和审计组在实施审计前，应当编制审计工作方案和审计实施方案。

审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。

审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。

第七条审计机关和审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查。

企业内部控制应用指引企业内部控制应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则制定。

对企业的所有业务重新树立，优化内部环境，搞好风险评估，加强控制活动，确保信息畅通，强化内部监督，促进企业实现发展战略。

1、完善制度建设、实施内部控制。

以《企业内部控制规范-基本规范》、《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等文件为依据，结合企业实际情况，全面梳理原有管理制度，在符合内部控制要求的前提下，着眼于管理创新、建立适合本企业的内部控制管理体系，明确相关部门人员的指责和权限，推行全面管理，提倡全员参与，建立彼此牵制、彼此连接、彼此制约的内控制度。

2、明确控制目标，优化内部控制环境。

内部控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。

一般说来，健全的内部控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生。

即使发生了，也容易及时发觉和纠正。

因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。

控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。

企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上，强调沟通和感情的交流，消除管理者和被管理者之间的隔膜，强调每一个人的积极性，形成真正意义上的团队精神。

只有当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。

3、提高会计人员素质。

会计人员素质是加强内部控制的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。

在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。

在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。

行政事业单位内部控制有效性评价体系的构建基于PDCA 循环视角ʻ烟台市军队离退休干部休养所㊀杨㊀明作者简介:杨明,烟台市军队离退休干部休养所,注册会计师,硕士,研究方向:政府会计㊂摘要:内部控制有效性是判别行政事业单位自身内部控制运行情况的重要指标㊂目前,多数行政事业单位仅依据财政部门的要求被动开展内部控制基础性评价,未主动建立针对内部控制运行全过程的评价体系,致使评价功效并不明显㊂针对此现状,本文以内部控制有效性内涵为出发点,在概述PDCA 循环理论及其优势的基础上,尝试从PDCA 循环角度对内部控制计划㊁执行㊁检查㊁优化四个阶段设置相应评价指标,构建起内部控制有效性定量评价体系,以期为各级行政事业单位更好地开展内部控制有效性自我评价提供一种新的方法㊂关键词:行政事业单位㊀内部控制有效性㊀PDCA 循环㊀评价体系构建中图分类号:F275一㊁引言行政事业单位作为公共服务的提供者和社会公众利益的维护者,是推动经济社会发展和改善民生福祉的重要力量,其运转好坏直接影响到人民群众的幸福感和获得感㊂随着以 人民为中心 的人本理念在我国持续深入推进,党的二十大报告明确提出 增进民生福祉,提高人民生活品质 ,这对行政事业单位服务能力提出了更高要求㊂内部控制作为行政事业单位内部治理机制,其有效与否直接关乎单位治理水平,影响公共服务输出效率和效果,是有效防止权力寻租和实现我国民生目标的重要抓手㊂自2014年‘行政事业单位内部控制规范“全面施行以来,虽然各级行政事业单位已纷纷建立和实施了内部控制,但运行现状并不理想,流于形式的居多,取得实质性效果的较少㊂究其原因,是缺乏一套科学有效㊁可操作性强的内部控制全过程有效性自评机制,无法实现内部控制建设的查漏补缺及自我优化㊂因此,现阶段不断积极地从新的视角探索构建简单易行㊁行之有效的内部控制有效性评价方法仍十分必要,它不仅可以继续丰富我国在内部控制领域的研究成果,而且可以引导行政事业单位坚持问题导向㊁系统观念,积极开展内部控制有效性评价,推进自身治理体系和治理能力现代化水平㊂二㊁内部控制有效性界定行政事业单位内部控制有效性概念的清晰界定是设计和开展评价的前提和基础㊂但目前针对内部控制有效性的概念尚未形成统一定论,主要存在两种观点:一种是以目标为导向的内部控制有效性㊂吴秋生和刘沛[1]㊁余雁[2]认为,内部控制目标实现程度是衡量内控有效性的标准,实现程度越大,说明内部控制越有效;另一种是以要素为导向的内部控制有效性㊂毕马威(KPMG)‘内部控制 整体框架“(1999)认为,内部控制有效性应包括内部控制制度设计的有效性和执行的有效性,制度设计越好,执行程度越高,说明内部控制越有效㊂本文认为:首先,将内控目标完成程度作为内部控制有效性评价标准有一定的理论基础,但是行政事业单位作为政府部门,与企业相比有其特殊属性㊂若将目标实现程度作为评价来源,有可能会出现领导个人凌驾于内部控制之上,将内部控制异化为自身服务工具,背离了内部控制监督㊁制衡的本质;其次,行政事㊃54㊃业单位发展规划及目标有时会受到财力和人员编制的影响,与内部控制是否有效无关;再次,以目标为导向的内部控制有效性,更多的是站在外部监督管理的视角,不利于自身内部治理功能的完善㊂由此,本文更倾向于以要素为导向的内部控制有效性㊂但内部控制评价和改进又是一个不断发现现有制度缺陷并不断进行重新设计改进的过程,是保证内部控制保持有效的重要途径,所以本文对内部控制要素内容进行延伸,把行政事业单位内部控制有效性扩展为以计划㊁执行㊁评价㊁改进为基础的全过程有效性,并将其定义界定为:以持续制衡㊁监督和激励为基础,完成内部控制框架设计及落实执行㊁评价㊁改进行动的程度㊂三㊁PDCA循环理论PDCA循环又称 戴明环 ,该理论起源于 美国质量统计控制之父 休哈特博士1930年提出的PDS(Plan-Do-See)循环,即 计划-执行-检查 ,后来在1950年经美国质量管理专家戴明博士进一步挖掘改进,演化形成PDCA模式㊂PDCA循环广泛应用于质量管理,用以持续改善产品质量,成为企业实施全面质量管理的重要方法之一㊂PDCA循环作为一种现代管理工具,包括计划(Plan)㊁执行(Do)㊁检查(Check)㊁处理(Action)四个过程㊂计划(P)是确定目标和规划,制定具体实施方案;执行(D)是实施规划方案;检查(C)是对执行阶段进行检查,评价执行程度;处理(A)是对计划㊁执行㊁检查完毕后形成的结果进行总结和深化,推广成功的经验,追溯问题产生的根源,同时将存在的问题带入下一个PDCA循环圈㊂PDCA循环的计划㊁执行㊁检查㊁处理四个过程环环相扣,相互补充,相互支持,构成了一个良性的相辅相成的循环,以计划开始,以改进结束,周而复始㊂它不仅在一个闭环内对出现的问题提出解决措施,而且自动带入下一个循环,一个循环结束了,解决一部分问题,未解决的问题进入下一个循环之中,这种周而复始的流程管理使得业务实践过程中的弊端不断被发现,同时又被持续地优化升级,进而使管理能力由原有水平向更高水平循序渐进地迈进㊂具体的PDCA循环模型如图1所示㊂图1㊀PDCA循环模型四㊁PDCA循环引入内部控制有效性评价的优势自2012年财政部印发‘行政事业单位内部控制规范(试行)“(财会[2012]21号)以后,我国学者纷纷以此为理论依据,针对内部控制有效性评价开展了大量研究,并取得了很多研究成果,推动了我国内部控制评价理论和实践向纵深发展㊂但仍存在一些不足,一是评价体系主要是从内部控制制度设计与执行或内部控制目标实现程度角度设计,未涉及内部控制的评价与改进,评价内容覆盖面较为狭窄;二是评价体系多为开环设计,实际评价结果应用率低,未能与下一年的工作计划相挂钩㊂PDCA循环虽是质量管理的基本方法,但后期被广泛应用于各项管理工作㊂PDCA循环认为研究对象只有处在被不断发现问题和处理问题的无限循环中才有可能得到有效提升,它是一个不断发现问题㊁解决问题的过程,而内部控制有效性也依赖于不断发现缺陷㊁弥补缺陷,因此,用PDCA循环理念设计的指标去评价内部控制有效性是十分契合的,并且具有一定优势㊂首先,将PDCA循环理论引入行政事业单位内部控制有效性评价可以增加评价的全面性,PDCA循环包括计划㊁执行㊁检查㊁处理四个阶段,以上述四个阶段设计的评价体系不仅可以涵盖内部控制设计与执行情况,而且还涉及到行政事业单位在内部控制监督检查和改进方面的工作开展情况,有利于倒逼行政事业单位积极开展以 建立 实施 评价 改进 为周期的全过程内部控制管理;其次,PDCA循环的各流程紧密相连,以计划为开始㊁处理为收尾,一个阶段结束后就开始下一个阶段,处理环节的结束并不代表真的结束,而是㊃64㊃下一个循环的开始,形成环环相扣的闭环管理系统,它可以促进行政事业单位加强评价结果的应用,有效解决开环评价体系下 为评而评,评而不改 的尴尬现象,提升内部控制建设水平;再次,以PDCA循环理论为基础创建内部控制有效性评价体系,既可以衡量行政事业单位在内部控制整体框架设计与执行方面的有效性,又可以促使行政事业单位对内部控制评价与整改更加关注,从而逐渐形成一个良性循环,推动内部控制不断进行改进,有效提升单位内部治理框架和规范运作水平㊂五㊁PDCA循环下内部控制有效性评价体系的构建行政事业单位开展内部控制有效性评价的总体目标是通过 以评促建 的方式及时发现现有内部控制不足之处和薄弱环节,从而有针对性地完善内部控制体系,促进单位内部治理结构更加科学合理,实现高效运转和健康发展㊂良好的评价体系是实现预期评价目标的重要路径保证,鉴于PDCA循环具有环环相扣㊁循环提升的管理优势,本文试图以PDCA循环四个阶段为 四梁八柱 ,建立起行政事业单位内部控制有效性评价体系框架,实现对内部控制有效性的全面评价㊂(一)评价体系构建及运行思路PDCA循环是一个以 计划㊁执行㊁检查㊁处理 为基本循环单元的循环管理系统,在构建基于PDCA循环的内部控制有效性评价体系时,我们应紧紧围绕PDCA循环的管理思路进行系统设计㊂首先,根据PDCA循环管理流程将内部控制运行划分为四个阶段,分别为计划阶段㊁执行阶段㊁检查阶段㊁优化阶段;其次,在认真梳理单位业务活动的基础上,结合财政部‘行政事业单位内部控制规范(试行)“‘关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知“内容,分别设置每个阶段具体指标,并赋予相应分值及评分规则,形成内部控制有效性评价机制;最后,按照 计划 执行 检查 优化 再计划 再执行 再检查 再优化 的流程无限循环往复运行下去,一个循环结束确定相应的有效性水平,同时将存在的问题立即代入下一个循环,周而复始,直至内部控制运行达到最优状态,并一直保持下去㊂(二)评价指标体系构建原则评价指标设计方向直接关乎评价体系的质量,为了保证所建立的评价指标体系更具科学性和可行性,在建立评价指标时,既要考虑财政部‘关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知“(财会[2016]11号)相关内容,也应遵循一般指标设计原则,以求做到规范科学㊁客观公正㊁讲求实效㊂1.全面性原则全面性原则是指评价指标的覆盖面要广,应贯穿于单位的各个层级,囊括单位层面和业务层面各类经济业务活动,所有指标综合起来能够涵盖评价对象的总体方面,给出全面的评价㊂全面性原则是首要原则,也是基础性原则,如果违反全面性原则,评价结果就是片面的,评价效果有可能也会适得其反㊂2.重要性原则行政事业单位内部控制内容繁多,涉及面广,既包括单位层面,又包括业务层面,在评价时很难做到面面俱到㊁全部覆盖,出于成本与效益考虑,忽略某些非常规和不重要事项是合理的㊂所以,在设计评价指标时应本着突出重点㊁抓大放小原则,重点关注重要业务事项和高风险领域,优先选取涉及金额较大㊁发生频次较高的业务㊂3.定量指标优先原则任何事物都是质和量的统一体,定性指标和定量指标各有所长,两者优势互补㊂定性指标能够衡量内部控制相关质的规定,弥补某些情况下定量指标不易衡量的问题,但鉴于其主观性太强,可比性差,为了提高评估的客观性,指标设计时应在考虑定性定量指标相结合的基础上,将定量指标作为重点予以优先考虑㊂4.独立性原则独立性原则是保障评价内容完整全面的有效手段,它强调指标之间要相互独立,不能交叉重叠,如果指标之间关联性强,评价内容就会存在重叠,评价面便会变窄,评价结果也随之失去客观性和全面性㊂为此,在设置指标时应尽可能选择独立性较强的指标,以增强评价的科学性㊁精准性㊂5.易操作性原则易操作性原则是确保评价体系得以顺利实施的重要前提和基础㊂如果评价过程中指标信息获取难度大或数据获取成本高,势必会挫伤行政事业单位主动开展评价的积极性,那么即使指标设㊃74㊃计的再科学有效,也失去了生命力㊂因此,为引导行政事业单位积极自评,在构建评价指标时,必须考虑指标的可得性和易得性㊂(三)评价指标设计基于PDCA循环包括四个阶段,本文在对某个阶段进行稍加修改的基础上围绕这四个阶段进行具体指标设计,分别为计划阶段㊁执行阶段㊁检查阶段㊁优化阶段㊂1.计划(P)阶段指标计划阶段是PDCA循环的起点,对应内部控制的设计㊂该阶段指标主要衡量行政事业单位对内部控制的整体部署和详细规划情况,重点考察内部控制具体实施方案的全面性㊁具体性和可执行性㊂指标设计借鉴COSO框架下的内部控制五要素,主要包括内部环境㊁风险评估㊁控制活动㊁信息与沟通㊁内部监督5个指标㊂内部环境主要衡量单位对内部控制的重视情况,包括内控建设纳入单位发展规划情况㊁领导班子对内控的态度㊁工作人员对内控熟悉的程度㊁内部控制文化建设;风险评估主要衡量单位风险识别及评估方案建立情况,包括风险清单建立情况㊁风险评估制度覆盖情况;控制活动主要衡量单位控制方案或细则建立完善情况,包括突发事件预警方案㊁应急事件处置方案㊁经济业务活动控制管理办法㊁岗位廉政风险防控管理制度;信息与沟通主要衡量单位获取㊁传递内外部信息的效率,包括获取外部重要信息情况㊁内部信息上行下达情况;内部监督主要衡量单位内控监督检查实施细则建立完善情况,包括内部监督机构及人员设置情况㊁内部监督管理制度[3]㊂2.执行(D)阶段指标执行阶段是PDCA循环中的核心阶段,对应内部控制实施㊂该阶段指标主要考察行政事业单位依据内部控制计划实施控制管理活动的情况㊂指标设计围绕财政部‘行政事业单位内部控制规范(试行)“(财会[2012]21号)中单位和业务层面内部控制相关内容,主要包括单位层面7个指标和业务层面6个指标共计13个指标,依次为组织机构建设㊁工作机制运行㊁关键岗位㊁流程控制㊁财会管理㊁信息化建设㊁人员专题培训㊁预算管理㊁收支管理㊁采购管理㊁资产管理㊁合同管理㊁建设项目管理㊂组织机构建设主要考核单位内部控制机构具体设立情况,包括内部控制领导小组建立情况㊁内部控制领导小组组长任职情况㊁内部控制工作小组成立情况㊁内部控制建设牵头部门确立情况㊁内部控制监督部门设立情况;工作机制运行主要衡量单位内部控制工作机构重点工作开展情况,包括内部控制领导小组会议召开情况㊁内部控制工作小组会议召开情况㊁内部控制专题会议召开情况;关键岗位主要衡量单位关键岗位风险评估情况和人员实际管理情况,包括关键岗位人员素质㊁关键岗位人员业务培训㊁关键岗位人员轮岗㊁关键岗位风险评估;流程控制主要考核保障单位规范运行的控制程序执行情况,包括规章制度健全率㊁职务分离合格率㊁业务归口管理设置率㊁ 三重一大 集体决策率㊁大额资金支付审批率;财会管理主要衡量单位对财会事务的管控情况,包括财务人员持证上岗率㊁专项资金使用规范率㊁财务信息合规性;信息化建设主要衡量单位内部控制信息化推进程度,包括业务审批管理信息系统建立实施情况㊁信息化推进投入;人员专题培训主要衡量单位组织或参加内控专题培训情况,包括开展单位内部控制专题培训情况㊁参加单位外部内部控制培训情况;预算管理主要衡量单位预算控制实施效率与效果,包括 三公经费 控制率㊁项目支出绩效目标完成度㊁预算执行差异率;收支管理主要衡量单位在资金收支控制方面实际执行情况,包括收支是否实行两条线管理㊁收支入账率㊁非税收入管理规范性;采购管理主要衡量单位在政府采购方面管控措施执行情况,包括政府采购执行率㊁政府采购合规率;资产管理主要衡量单位在国有资产管理方面实际管控效果,包括资产账实相符率㊁固定资产闲置率㊁固定资产处置规范性;合同管理主要衡量单位合同业务实际管控情况,包括合同订立规范性㊁合同规范执行率㊁合同纠纷率;建设项目管理主要衡量单位承担建设项目实际管控情况,包括项目投资计划完成率和建设项目超概算率[4]㊂3.检查(C)阶段指标检查阶段是PDCA循环的第三阶段,对应内部控制评价㊂该阶段指标主要考核行政事业单位开展内部控制自我检查工作的力度,指标的选取参考财政部‘行政事业单位内部控制规范(试行)“(财会[2012]21号)中关于评价与监督相关内容,同时借鉴‘企业内部控制评价指引“,主要包括评价范围㊁评价方式㊁评价程序㊁评价周期㊁评价报告㊁评价披露6个指标㊂评价范围㊃84㊃主要指单位内部控制评价的覆盖面;评价方式主要指单位内部控制评价的来源;评价开展主要指单位内部控制评价的程序;评价周期主要指单位内部控制评价的频率;评价报告主要指单位内部控制评价报告内容质量;评价披露主要指单位内部控制评价报告披露方式[5]㊂4.优化(A)阶段指标优化阶段是PDCA循环的最后一个阶段,同时又是下一个循环的出发点,对应内部控制改进,是不断改进和完善内部控制制度的重要程序㊂该阶段指标主要考评单位围绕自我考核评价结果所进行的管理活动,指标的选取重点关注单位对内部控制薄弱环节的梳理㊁改善情况,主要包括结果反馈㊁奖惩㊁改进举措㊁效果跟踪4个指标㊂结果反馈主要指薄弱环节整改台账建立情况;奖惩主要指奖惩开展情况;改进举措主要指优化方案建立实施情况;效果跟踪主要指整改台账问题销号情况[6]㊂(四)评价规则构建在评价指标具体设定后,采用专家打分法,对指标按重要性程度进行赋分(总计100分),根据专家赋分值进行平均化处理,并对处理结果进行修正取整,得到每个末级指标对应的分值㊂指标分值确定后,在兼顾客观性与成本效益的基础上设置每个指标相应评分规则,从而构建起PDCA循环下内部控制有效性评价表(如表1所示),通过对表内各项指标评分,实现对内部控制运行全过程的定量整体评价㊂表1㊀PDCA循环下内部控制有效性评价表一级指标二级指标三级指标四级指标分值评分标准得分行政事业单位内部控制有效性计划(P)阶段内部环境内控建设纳入单位发展规划情况1分若纳入,得1分;若未纳入,得0分领导班子对内控态度1分若重视,得1分;若比较重视,得0.5分;若不重视,得0分工作人员对内控熟悉程度1分若了解,得1分;若不了解,得0分内部控制文化建设1分若开展,得1分;若未开展,得0分风险评估风险清单建立情况1分若建立,得1分;若未建立,得0分风险评估制度覆盖情况2分若制度既覆盖业务又覆盖单位层面,得2分;若制度仅覆盖单位层面或业务层面,得1分;若无制度,得0分控制活动突发事件预警方案1分若建立,得1分;若未建立,得0分应急事件处置方案1分若建立,得1分;若未建立,得0分经济业务活动控制管理办法2分若涵盖六大经济业务,得2分;若涵盖部分,得1分;若无,得0分岗位廉政风险防控管理制度2分若有且详细,得2分;若有但不详细,得1分;若无,得0分信息与沟通获取外部重要信息情况1分若能及时获取财政㊁审计㊁主管部门信息,得1分;否则得0分内部信息上行下达情况1分若单位上下信息传递畅通,得1分;若不畅通,得0分内部监督内部监督机构及人员设置情况1分若机构和人员均有正式文件规定得1分,每少1项扣0.5分内部监督管理制度2分若有且详细,得2分;若有但不详细,得1分;若无,得0分执行(D)阶段组织机构建设内部控制领导小组建立情况1分若建立,得1分;若未建立,得0分内部控制领导小组组长任职情况1分若由单位负责人担任,得1分;若由其他人担任,得0分内部控制工作小组成立情况1分若成立,得1分;若未成立,得0分内部控制建设牵头部门确立情况1分若明确确立,得1分;若未明确,得0分内部控制监督部门设立情况1分若设有,得1分;若未设有,得0分工作机制运行内部控制领导小组会议召开情况1分年度内每召开1次得0.5分,最高得1分内部控制工作小组会议召开情况1分年度内每召开1次得0.25分,最高得1分内部控制专题会议召开情况1分年度内每召开1次得0.5分,最高得1分㊃94㊃一级指标二级指标三级指标四级指标分值评分标准得分行政事业单位内部控制有效性执行(D)阶段关键岗位关键岗位人员素质1分本科以上专业对口关键岗位人员数ː关键岗位人员总数关键岗位人员业务培训1分年度内每组织1次培训得0.25分,最高得1分关键岗位人员轮岗1分年度内每存在1个关键岗位未轮岗情况扣0.5分,扣完为止关键岗位风险评估1分实施关键岗位风险评估的业务活动数量ː应对关键岗位实施风险评估的业务活动总数量流程控制规章制度健全率1分已有规章制度业务活动数量ː应有规章制度业务活动数量职务分离合格率1分不相容职务相互分离合格的业务数ː业务总数业务归口管理设置率1分归口管理业务数量ː业务总数量三重一大 集体决策率2分2ˑ(三重一大实行集体决策总数ː三重一大事项总数)大额资金支付审批率1分经审批的大额资金(单笔支付在1万以上)支付金额ː大额资金(单笔支付在1万以上)支付总金额财会管理财务人员持证上岗率1分具有会计资格证书的财会人员ː财务人员总数专项资金使用规范率1分专项资金使用规范金额ː专项资金总金额财务信息合规性2分年度内未被审计或巡视组查出财务违规问题得满分,每被查出1项扣0.5分,扣完为止信息化建设业务审批管理信息系统建立实施情况2分若既建立又实施,得2分;若仅建立未实施,得1分;若未建立,得0分信息化推进投入1分若投入金额高于公用经费总额的3%,得1分;否则,得0分人员专题培训开展内部控制专题培训情况1分年度内开展4次(含)以上,得1分;开展2~3次,得0.5分;未开展,得0分参加外部内部控制培训情况1分参加财政㊁主管部门培训次数/财政㊁主管部门组织培训次数预算管理三公经费 控制率1分若(三公经费实际支出ː三公经费预算数)ɤ1,得1分;否则不得分项目支出绩效目标完成度2分2ˑ项目支出绩效目标完成率预算执行差异率3分若差异率与内部控制有关,且[(年度决算支出额-年初预算支出额)ː年初预算支出额]绝对值在0.05以内,得3分;在0.05~0.1(含),得2分;在0.1~0.15(含),得1分;超过0.15,得0分收支管理收支是否实行两条线管理1分若实行,得1分;若未实行,得0分收支入账率2分2ˑ(入账收支总额ː收支总额)非税收入管理规范性1分上缴财政数额ː非税收入总额采购管理政府采购执行率2分2ˑ(年度实际政府采购金额ː年初政府采购预算金额)政府采购合规率2分2ˑ(1-审计查出不合规金额ː已实施政府采购金额)资产管理资产账实相符率2分2ˑ(1-资产账面与实际差额ː盘点时账面资产总额)固定资产闲置率1分1-闲置固定资产总额ː固定资产总额固定资产处置规范性2分2ˑ(报批处置固定资产总额ː处置固定资产总额)合同管理合同订立规范性1分规范合同数量ː合同总数量合同规范执行率1分规范执行合同数量ː签订合同总数量合同纠纷率1分1-发生纠纷合同数量ː年度合同总数量建设项目管理项目投资计划完成率2分若 实际投资额ː计划投资额 ȡ0.7,得2分;若0.5ɤ 实际投资额ː计划投资额 <0.7,得1分;若 实际投资额ː计划投资额 <0.5,得0分;建设项目超概算率2分3年内已完工的项目中,每存在一个[(建设项目决算投资额-批准的概算投资额)ː批准的投资额]大于5%的项目,则扣1分,扣完为止㊃05㊃。

生产内部控制制度范本第一章总则第一条为了加强公司的生产管理和内部控制，规范生产行为，提高生产效率和质量，确保公司发展战略的顺利实现，根据《公司法》、《企业内部控制基本规范》等相关法律法规，结合公司实际情况，制定本制度。

第二条本制度所称生产内部控制，是指公司在生产过程中，通过建立组织机构、明确职责分工、制定操作规程、实施风险控制等措施，确保生产过程的合法合规、安全高效、质量稳定。

第三条生产内部控制应遵循以下原则：（一）合法合规原则：严格按照国家法律法规、行业标准和公司内部规章制度进行生产活动。

（二）风险控制原则：对生产过程中的潜在风险进行识别、评估和控制，确保生产安全。

（三）质量第一原则：始终坚持质量为核心，加强质量管理，提高产品和服务质量。

（四）效率优先原则：优化生产流程，提高生产效率，降低成本。

第二章组织架构与职责分工第四条公司应设立生产管理部门，负责组织、协调和监督生产活动。

生产管理部门应具备以下职能：（一）制定生产计划和生产工艺，组织生产任务的分配和实施。

（二）负责生产设备、工具和设施的配置、维护和管理。

（三）组织生产过程中的质量控制、安全监管和环境保护工作。

（四）监督生产成本控制，提高生产效率。

第五条公司应明确各生产岗位的职责和权限，确保生产活动有序进行。

生产岗位的职责包括：（一）严格遵守生产工艺和操作规程，保证生产过程的安全、高效和质量。

（二）及时报告生产中的异常情况，并提出改进建议。

（三）参与生产设备的维护和故障排除，确保设备正常运行。

（四）参与质量控制和成本控制工作，提高生产效益。

第三章生产过程控制第六条公司应制定详细的生产工艺流程和操作规程，明确各生产环节的标准和要求。

生产工艺流程和操作规程应包括以下内容：（一）原材料、半成品和成品的验收、储存、传递、检验和处置。

（二）生产设备的操作和维护方法。

（三）生产过程中的质量控制措施，包括检验、监测和纠正不合格产品。

（四）生产安全措施，包括防火、防爆、防毒、防泄漏等。

海尔集团内部控制案例分析我国在美上市公司遵循“萨班斯法案404条款”，但是很多公司的内部控制却远远没有达到该条款的要求。

如何健全和完善我国企业内部控制制度已成为当前迫切需要解决的问题。

本案例将详细介绍已被公认为经典的海尔集团内部控制系统。

海尔集团正是因为有如此健全的内部控制系统，才得以在短短的几年间成为国内家电行业的旗舰，且成为较早走出国门并在国外享有很高知名度的中国企业。

海尔集团创立于1984年，二十几年来持续稳定发展，已成为在海内外享有较高美誉的大型国际化企业集团。

海尔集团从1984年的单一冰箱产品发展到拥有白色家电、黑色家电、米色家电在内的96大门类15 100多个规格的产品群，并出口到世界160多个国家和地区，是世界第四大白色家电制造商、中国最具价值品牌。

集团旗下拥有240多家法人单位，在全球30多个国家建立了本土化的设计中心、制造基地和贸易公司，全球员工总数超过5万人，重点发展科技、工业、贸易、金融四大支柱产业，已发展成全球营业额超过1 000亿元规模的跨国企业集团。

2003年，海尔全球营业额实现806亿元，蝉联中国最有价值品牌第一名。

2004年1月3日，世界五大品牌价值评估机构之一的世界品牌实验室编制的《世界最具影响力的100个品牌》报告揭晓，中国海尔唯一入选，排在第95位。

2005年8月30日，海尔被英国《金融时报》评为“中国十大世界级品牌”之首。

2006年，在《亚洲华尔街日报》组织评选的“亚洲企业200强”中，海尔集团连续第四年荣登“中国内地企业综合领导力”排行榜榜首。

目前，海尔已跻身世界级品牌行列，其影响力正随着全球市场的扩张而快速上升。

海尔集团的发展可以概括为四个阶段：第一，名牌战略阶段(1984—1991年)，即用八年的时间，以质量为中心，以冰箱为龙头实施名牌战略，建立了全面质量管理体系，形成了良好的品牌优势、网络优势和资本优势。

第二，多元化战略发展阶段(1992一1998年)，即用七年的时间，通过企业文化的延伸及“东方亮了再亮西方”的理念，成功地实施了多元化的扩张。

工程内控管理制度第一章总则第一条为规范和加强工程项目的内部控制管理，保障项目的安全、质量和进度，提高项目的投资收益和经营效益，根据国家相关法律法规和政策要求，制定本制度。

第二条工程内控管理制度适用于所有在建工程项目，包括工程的规划设计阶段、施工实施阶段和竣工验收阶段。

第三条工程内控管理制度遵循科学、规范、风险可控、强化监督的原则，确保项目的安全、质量和进度。

第四条工程内控管理制度包括项目内控管理组织机构、内控管理流程、内控管理人员要求、内控管理工具和内控管理监督等内容。

第五条工程内控管理制度由项目经理负责执行和监督，由项目部负责具体实施。

第二章项目内控管理组织机构第六条项目内控管理组织机构分为项目内控委员会和项目内控管理办公室两个部分。

第七条项目内控委员会由项目经理担任主任，项目部各相关部门负责人为成员，定期召开会议，研究和解决项目内控管理中的问题。

第八条项目内控管理办公室由项目经理助理担任负责人，负责具体实施项目内控管理工作。

第三章内控管理流程第九条内控管理流程包括规划设计阶段、施工实施阶段和竣工验收阶段。

第十条在规划设计阶段，项目部负责编制工程项目的内控管理计划，包括项目的总体控制目标、内控管理方案、内控管理措施和内控管理监督等内容。

第十一条在施工实施阶段，项目部根据内控管理计划，组织实施内控管理工作，包括监理工程师的监督、施工单位的管理、材料设备的进场验收等。

第十二条在竣工验收阶段，项目部负责组织验收工作，确保项目的安全、质量和进度符合相关规定。

第四章内控管理人员要求第十三条内控管理人员应具有相关的专业知识和实践经验，确保满足项目的内部控制要求。

第十四条内控管理人员应熟悉项目的内控管理制度和相关规定，确保内部控制的有效实施。

第五章内控管理工具第十五条内控管理工具包括内部控制流程图、内部控制检查表、内部控制清单等。

第十六条内部控制流程图是根据项目的实际情况，制定的内部控制流程，明确各项内部控制措施的执行步骤和工作要求。

试论质量管理体系与内部控制体系的整合质量管理体系与内部控制体系的整合一、引言质量管理体系和内部控制体系是企业中非常重要的两个管理体系。

质量管理体系主要关注产品和服务的质量，而内部控制体系则关注企业运作的有效性和合规性。

本文将试论质量管理体系与内部控制体系的整合，探讨其在提升企业绩效和降低风险方面的重要性。

二、质量管理体系的介绍质量管理体系是一套包括质量方针、质量目标、质量手段和质量保证等要素的体系。

它以顾客需求为导向，通过规范化的管理方法和流程，致力于提供满足顾客期望的产品和服务。

质量管理体系通常基于国际标准，如ISO9001等。

三、内部控制体系的介绍内部控制体系是一套用于帮助企业达成经营目标、保证运作有效和合规性的管理体系。

它包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等要素。

内部控制体系旨在帮助企业降低风险、提高效率和保持良好的企业治理。

四、质量管理体系与内部控制体系的关联性质量管理体系和内部控制体系在很多方面具有关联性。

首先，质量管理体系中的风险评估和控制活动与内部控制体系的要素相似。

质量管理体系需要对生产过程中的风险进行评估，并采取相应的控制措施。

这与内部控制体系中的风险评估和控制活动密切相关。

其次，质量管理体系关注产品和服务的质量，而内部控制体系则关注业务流程的有效性和合规性。

这两个体系在追求卓越的企业绩效方面具有共同的目标。

质量管理体系的有效运作可以提高产品和服务的质量，而内部控制体系的有效实施可以确保企业运作的合规性和高效性。

最后，质量管理体系和内部控制体系都需要持续改进和审核。

两个体系的持续改进过程可以相互促进，在提高企业绩效、降低风险方面发挥协同效应。

同时，两个体系的审核过程可以提供交叉验证和反馈，有助于推动企业管理的整体提升。

五、质量管理体系与内部控制体系的整合为了实现质量管理体系与内部控制体系的整合，企业可以采取以下几个步骤：1.明确目标和范围：企业应明确整合的目标和范围。

内部质量控制制度为进一步提高我所执业质量水平，加强执业质量内部控制，依据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》、《中国注册会计师职业道德守则》、《会计师事务所内部治理指南》规定，特制定本制度。

一、业务承接与保持积极开拓，不断扩大市场占有份额，拓宽服务领域和服务空间，树立优良的执业形象是全所执业人员的重要奋斗目标。

把好项目的入口关是提高项目质量的重要因素。

1、承接业务，应充分了解委托目的，客户基本情况，考虑自身的经验、对委托事项的熟悉程度和独立性，被审计单位管理当局是否正直与诚实，与前任注册会计师的关系及是否有利益冲突，是否有足够的能够胜任的人力资源并能按时完成委托等因素，初步评估风险后确定是否承接。

事务所的全体人员都应积极承揽业务，但承接业务必需由部门负责人以上人员批准、统一委派。

2、各项业务均应由事务所统一接受委托，任何人不得以个人或其他单位名义承接业务。

3、应按规定与客户签订业务约定书，业务约定书由所长授权部门负责人代表本所签订。

重要的项目由部门负责人报所长签字。

所有项目的业务约定书由办公室分别不同类别按顺序编号。

在签定约定书时，重要的项目应充分考虑成本效益原则，与客户协商确定收费数额和收费方式，并负责按规定，及时将费用收取到帐。

不得在未签订约定书之前进入企业进行具体的测试程序。

不得为承揽业务而降低收费标准。

业务约定书原件由办公室集中归档，复印件存业务档案。

4、业务承接应对事务所的独立性进行评估，项目经理及以上人员的直系亲属委托事项，应报办公室备案，但相关人员不能参与该项目的执行。

事务所每年都应该取得全体人员对独立性的书面承诺。

5、业务承接应评估事务所自身的胜任能力，如，执业经验、专业胜任、人力资源配套、客户的时间要求、专家委派（聘请）等。

6、业务承接应对客户需求的背景进行了解，主要了解企事业成长的背景、在行业内部及社会公众中的形象、有无重大控制论事项、以往接受审计的情况（关注与前任审计师的关系）、本次审计的特定目的、有无特殊要求等。

农业企业质量内控管理制度第一章总则第一条为加强公司内部管理，保障产品质量，提高市场竞争力，制定本制度。

第二条农业企业内控管理制度是指企业为达到经营目标，合理利用和保护资源，防范风险，确保信息真实、准确、完整，合法合规，经济、有效、有效运作的制度。

第三条农业企业质量内控管理制度的内容主要包括：1.企业内部控制环境；2.风险评估与应对；3.控制活动；4.信息与沟通；5.监督与评价。

第二章内控环境第四条企业领导应建立健全内部控制制度，树立正确的质量观念，强调质量第一，质量管理是全体员工的责任。

第五条建立完善的内部控制框架，制定质量目标和计划，明确质量责任，明确各级管理人员的职责和权限。

第六条企业应加强对员工的教育培训，提高员工的质量意识和质量管理能力。

第七条建立健全质量内部控制管理制度的组织结构责任制和工作程序。

第八条及时掌握市场信息，不断改进产品质量，提高顾客满意度。

第九条建立质量内部控制管理制度的绩效评价机制，强化质量内控目标的责任追究机制。

第十条制度的执行和绩效评价应当是全方位的，包括内控制度目标的全面评价，对目标的责任和绩效进行全面的评价，对整个企业质量内部控制体系进行全面评价。

第三章风险评估与应对第十一条企业应制定完善的风险管理制度，对可能影响产品质量的各种风险进行分析和评估。

第十二条对产品质量风险，企业应采取各种有效措施，包括技术改进、设备升级、人员培训等，预防和控制风险。

第十三条风险应对措施应经过充分论证和评估，确保其有效性，制定完善的应对方案和预案。

第十四条风险管理制度应与企业的质量管理制度相结合，形成有效系列的内部控制制度。

第四章控制活动第十五条企业应当建立健全质量管理制度，确保产品生产过程的质量控制，包括从原材料采购、生产加工到成品出库的各个环节。

第十六条企业应严格遵守国家的质量标准和相关法律法规，确保产品合格。

第十七条企业应建立完善的产品追溯体系，确保能够对产品生产过程进行全程跟踪和追溯。

内部控制与盈余质量关系的研究综述与启示陈奇薇杭州电子科技大学会计学院【摘要】２０１０年４月２６日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。

该配套指引与２００８年６月２８日发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况并与国际先进经验趋同的中国企业内部控制规范体系已基本建成。

那么这一情况的出现，会对会计界长久关注的盈余质量带来怎样的影响？内部控制与盈余质量之间有着极其微妙的关系，本文着重对该领域的国内外文献作了一次系统的回顾，以期对我国今后内部控制和盈余质量的有关研究有些明朗的启示。

【关键词】内部控制盈余质量一、引言２０１０年４月２６日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。

该配套指引与２００８年６月２８日发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况并与国际先进经验趋同的中国企业内部控制规范体系已基本建成。

不论是ＣＯＳＯ报告还是我国的内部控制规范，都把合理保证财务报告的可靠性作为内部控制的基本目标之一。

然而在这种情况下，作为会计信息质量的重要组成部分之一的盈余信息质量，是否会受到内部控制发展的影响？研究内部控制对盈余质量的影响，对于我国改进盈余信息质量，选择适合我国国情的内部控制制度及其监管体系有着非常重大的意义。

二、国外研究回顾早在《萨班斯法案》颁布之前，国外已有不少学者着手研究内部控制问题。

如Ｒａｇａｈｕｎａｎｄａｎ和Ｒａｍａ（１９９４）调查了《财富》１００强公司的年度报告，发现其中有８０家公司的报告中提供了内部控制方面的信息。

而在２００２年《萨班斯法案》颁布以后，有更多的国外学者将注意力放到了内部控制问题的研究上，并且进一步考虑到了其与盈余质量之间的关系。

ＡｓｈｂａｕｇｈＳｋａｉｆｅ等（２００５）研究了内控缺陷与应计项质量之间的关系，发现在观测期内报告存在内部控制缺陷的样本公司，有着更多的应计项噪音。

Ｃｈａｎ等（２００５）使用１２２家在萨班斯法案生效后披露自身存在内控缺陷的上市公司作为样本，对其操纵性应计项及其绝对值进行了分析。

内部控制、审计质量与债务融资成本一、本文概述随着现代企业的不断发展和市场竞争的日益激烈，内部控制、审计质量和债务融资成本等因素在企业运营中的重要性日益凸显。

内部控制作为企业管理的核心环节，对于保障企业资产安全、提高经营效率具有至关重要的作用。

审计质量则是对企业内部控制效果的重要检验，高质量的审计能够揭示企业潜在的风险和问题，为投资者和债权人提供更为准确的信息。

债务融资成本则直接关系到企业的资金筹措成本和企业价值，是企业财务决策的重要考量因素。

本文旨在深入探讨内部控制、审计质量与债务融资成本之间的内在联系和相互作用机制。

文章将概述内部控制的基本概念和框架，分析内部控制对企业运营和财务绩效的影响。

文章将探讨审计质量对企业内部控制效果的监督作用，以及高质量审计如何降低企业债务融资成本。

文章将结合实证研究结果，提出优化企业内部控制、提高审计质量和降低债务融资成本的策略建议，以期为企业提高财务管理水平和市场竞争力提供有益参考。

通过对内部控制、审计质量与债务融资成本的综合研究，本文旨在为企业管理者、投资者和债权人提供更为全面和深入的理论支持和实践指导，推动企业在复杂多变的市场环境中实现健康、稳定和可持续发展。

二、文献综述内部控制作为企业内部管理体系的重要组成部分，对于保障企业资产安全、提高经营效率、确保财务报告的准确性和可靠性等方面具有至关重要的作用。

近年来，随着国内外学者对内部控制的深入研究，其对企业经营成果和财务状况的影响逐渐显现。

内部控制的完善程度不仅影响着企业的运营风险，更在一定程度上决定了企业的融资成本和债务偿还能力。

审计质量作为评估企业财务报告准确性和合规性的重要指标，对于维护投资者利益、促进资本市场健康发展具有重要意义。

高质量的审计能够提升企业的透明度，增强债权人对企业的信任度，从而降低企业的债务融资成本。

反之，审计质量低下可能导致企业信息披露不透明，增加债权人的风险感知，进而提高企业的融资成本。

内部控制的分类及质量控制在内部控制体系中的作用1、内部控制根据专业特点和职能分为人事控制、财务控制、会计控制和生产控制等；人事控制是通过对人员的录用、调动、考评、晋升、培训、解聘、辞退等形式来保证企业目标实现和利益维护；财务控制是对企业的财务资源及其利用状态所进行的控制，包括资本机构控制、债权债务控制、财务风险控制、固定资产控制、存货控制、现金流控制、成本费用控制和利润控制，其目的是企业资产安全、效率和盈利性，其手段包括编制预算和执行财务预算。

会计控制是对企业会计信息系统的控制；其目的是保证会计信息系统的真实完整，我国现行的《会计法》对企业信息系统的责任人及其责任，会计人员的从业资格和会计流程、会计内容和会计信息的质量标准均作了明确规定，它是企业内部实行会计控制的法律依据；生产控制是对企业产品创造过程的控制，其目的是保证生产部门按时按质按量生产出合格的产品，并保证生产的均衡性和配套性。

其内容由生产工艺和流程安排、投产批量决策、人员、设备和物资调度。

材料采购控制企业供应环节员工行为与物流的控制；其目的是保证生产原料的质量、数量和时效，降低采购成本。

营销控制是对企业销售环节环节员工行为与物流的控制；其目的是保证提供客户所需要的产品、扩大市场份额和获取营业利润。

其内容包括客户资源控制、销售渠道控制。

质量控制是亦称全面质量控制，是企业从产品的研制开辟设计环节开始，通过对产品设计、。

工艺设计、设备安排、人员培训、原材料供应、创造加工和售后服务的全过程的质量预防与检验,来保证企业产品(服务)的质量。

2 、根据控制的进程和时序，分为事前控制、事中控制和事后控制。

事前控制的内容包括成本企划、标准制定、预算编制和规章制度的制定与颁布。

事中控制的内容有偏差揭示、差异分析和采取措施。

事后控制的内容有侧重分析原因、考核评价、落实奖惩，并为管理当局提供制定未来计划标准的依据。

按照控制的层次分为制度控制和观念控制制度控制又称法规控制，利用各项法规和制度对控制对象施控，具有强制性的特征；具有诱导性和求同性的特征3、根据权限特征分为股权控制还是经营管理权控制股权控制是企业资产所有者在股权结构中占有控股或者相对控股分额，以确立自己的企业所有者地位，从而获取企业经营的根本决策权；经营管理权控制是企业所有者通过选择经营者和职能管理者来贯彻其意图、落实其目标和维护其利益。

上市公司财务内控手册一、引言随着经济的发展和全球化的加速，上市公司在财务方面的管理变得越来越重要。

为了确保公司的财务报告准确、完整、公正，降低财务风险，提高公司的运营效率，本文档旨在提供一个上市公司财务内控手册，以帮助公司加强财务管理。

二、财务内部控制的定义与目标财务内部控制是指通过制定和实施一系列政策和程序，对公司财务活动进行规范和监督，确保财务报告的准确性、完整性和公正性，同时降低财务风险，提高公司的运营效率。

三、财务内部控制的主要内容1、会计政策与制度：制定符合国家法规和会计准则的会计政策和制度，确保公司财务活动的合法性和合规性。

2、会计科目与账务处理：明确会计科目和账务处理方法，规范财务报表的编制。

3、预算与成本控制：制定年度预算，实施成本控制，监督预算执行情况。

4、资金管理：制定资金使用计划，监控现金流，确保资金安全。

5、投资决策与风险管理：评估投资项目的风险与收益，制定投资策略，实施风险管理。

6、内部审计与监督：建立内部审计机制，对财务活动进行监督和检查，及时发现和纠正问题。

四、财务内部控制的实施步骤1、制定财务内部控制制度：根据公司实际情况和国家法律法规，制定完善的财务内部控制制度。

2、培训与宣传：对员工进行财务内部控制培训，提高员工的内部控制意识。

3、实施与执行：按照制定的制度和政策，严格执行各项财务活动。

4、监督与检查：通过内部审计等手段，对财务内部控制的实施情况进行监督和检查，及时发现和纠正问题。

5、持续改进：根据实际情况和检查结果，对财务内部控制制度进行修订和完善，提高其有效性和适应性。

五、总结财务内部控制是上市公司管理的重要组成部分，对于提高公司的财务管理水平、降低财务风险、保障投资者利益具有重要意义。

实施财务内部控制需要公司上下共同努力，明确职责分工，强化监督检查，推动财务内部控制体系的完善与发展。

公司应积极应对市场变化和政策调整，不断优化财务内部控制机制，提升企业价值。

会计师事务所内部控制制度篇一：会计师事务所内控制度执业质量控制制度为了规范本公司质量控制,确保工作质量符合相关评估执业准则的要求,根据国家相关规定,特制定本制度.(一)、全面质量控制制度1、职业道德原则：本公司全体人员均应遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。

2、专业胜任能力：把好人员招聘关，严格人事管理，并不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型业务的经验，提高分析问题，处理问题的能力，以达到并保持履行职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎执行业务。

3、工作委托：在工作中将各类工作分派给具有相应专业能力的人员。

4、督导：为保证本公司所有执业人员从事的工作符合执业准则的要求，建立分级督导制度，各级领导人员对各层次的工作给予充分的指导、监督和复核，必要时聘请相关的专家进行协助。

督导人员是指对工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括本公司业务负责人、对项目负直接责任的注册造价师和负有督导责任的其他人员。

5、咨询：在必要时向有关专家咨询。

6、业务承接：无论是新接受还是连续接受委托，都应考虑独立性，是否有能力完成委托，以及委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况。

7、监控：对全面质量控制政策和相应程序的执行情况及其结果适时进行监督和和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立，建立各项质量控制程序，保证工作按照执业准则的要求执行，把风险水平降低到可接受程度。

（二）、项目的质量控制作为督导人员，应当考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其工作进行指导、监督和复核的方式及程度。

1、指导：督导人员对于委派给助理人员的工作应当给予适当指导，包括讲清助理人员的工作责任，要求其完成的程度及目标，委托人委托的业务性质和需要特别关注的重大税务问题，以及其他可能影响具大的方面。

2、监督：监督人员应当在工作过程中进行以下工作程序：一是监督执业过程，以确定助理人员是否有执行该项分配任务所需要的必要熟练程度和业务能力，是否已理解对其所能做的业务指导，是否已按照相关程序及计划完成委托任务；二是了解工作期间出现的重要问题，并及时提出处理意见，如有必要，可适当修改相关程序；三是解决了执业人员之间职业判断的分歧，必要时应向适当人员咨询。

财务会计内部控制制度第一章总则第一条为了保证公司会计资料正确可靠，防止会计差错及营私舞弊现象的发生，便于公司审计工作的开展，加强公司各管理岗位的责任心，维护公司财经纪律，特制定本制度。

第二条本制度所称内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制订和实施的一系列控制方法、措施和程序。

第二章货币资金的内控制度第一节现金内控制度第三条现金的收付由公司专职出纳负责，不得多人管理现金的收付，以免责任不清。

第四条现金的收支要及时入账，做到日清月结。

第五条不准以白条或借据抵库，任何人不经批准均不得借用现金。

第六条遵守银行规定的库存限额。

第七条严禁出纳员填制现金的收款、付款记账凭证。

第八条由公司财务部门负责人或会计主管组织对库存现金每月至少盘点一次，如发现帐实不符，要立即查明原因，分清责任，并由责任人赔偿损失。

第九条财务部门负责人或会计主管应经常不定期抽查出纳员的帐实是否相符。

第十条必须用保险柜保管现金。

严禁用木箱、木柜保管现金，或将现金置放在办公桌内。

第十一条遵守银行规定的现金管理办法和结算起点，超过起点的支出应使用支票支付。

第十二条领用备用金的单位或个人以及出差人员应及时报账，如无必要继续使用备用金，应及时收回销账。

出差人员返回后应及时至财务部办理报销手续，借款无法核销的，应说明理由并报主管领导审批。

出差返程后长时间即不办理借款核销手续，又不说明理由的，财务部门有权从工资中扣除借款。

第十三条未经过批准，不得使用与借款内容相左的单据办理借款核销手续。

第十四条费用报销凭证应由出纳对金额进行二次审核，以减少差错。

第十五条付出现金应取得凭证，如收据、发票、费用单据等。

报销凭证必须经经办人、部门负责人、财务负责人或公司主管领导签字才可报销。

购买货物凭证必须经公司仓库验收后，经经办人、部门负责人、财务负责人或公司主管领导签字、才能报销。

第二节银行存款内控制度第十六条银行预留印鉴至少由两人分管。

第一章总则.......................................... (1)第一条制定依据 (1)第二条内控定义 (1)第三条内控目标 (1)第四条内控原则 (2)第二章岗位职责 (2)第五条主要职责 (3)第三章会计从业管理内部控制 (3)第六条会计人员继续教育管理内部控制 (6)第七条会计人员继续教育管理主要风险点 (6)第八条会计人员继续教育管理风险防控措施 (7)第四章代理记账管理内部控制 (13)第九条代理记账管理内部控制 (13)第十条代理记账管理主要风险点 (13)第十一条代理记账管理风险防控措施 (14)第五章会计信息质量检查内部控制 (15)第十二条会计信息质量检查内部控制 (15)第十三条会计信息质量检查主要风险点 (15)第十四条会计信息质量检查风险防控措施 (16)第六章附则 (17)第十五条解释修订 (17)第十六条实施时间 (17)第一章总则第一条为提高内控管理水平，防范内部各类风险，根据《齐齐哈尔市财政局会计管理局内部操作规程（暂行）》，结合会计管理股工作实际，制定本规程。

本规程适用于会计管理股各项业务流程和所有工作岗位。

第二条本规程所称内部控制，是指通过查找、梳理、评估会计管理股工作及管理中的各类风险，制定、完善并有效实施一系列制度、流程、程序和方法，构建形成对各类工作风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制，提高会计管理股内部管理和业务水平。

第三条内部控制目标（一）严肃行政纪律，提高工作质量和效率，有效履行会计管理股职能，贯彻落实好局党委的各项决策部署及工作安排。

（二）各项政策与规章制度符合法律法规规定并得到有效贯彻执行，各项业务活动合法合规。

（三）通过对风险点进行识别、控制和防范，对各岗位人员的责任进行明确和追究。

第四条内部控制实施原则（一）全面性原则。

内部控制贯穿于决策、执行、监督、改进和反馈全过程，贯穿各项业务流程和各个环节。

机关单位内控制度范本第一章总则第一条为了进一步规范机关单位内部管理，加强廉政风险防控机制建设，提高公共服务质量和效率，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，制定本内控制度。

第二条本内控制度适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、民主党派机关、人民团体和事业单位（以下统称单位）经济活动的内部控制。

第三条本内控制度所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

第二章内控目标第四条内控目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

第三章内控原则第五条内控原则包括：（一）全面性原则。

内控制度应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。

（二）重要性原则。

在全面控制的基础上，内控制度应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。

（三）制衡性原则。

内控制度应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。

（四）适应性原则。

内控制度应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化进行调整。

第四章内控制度内容第六条内控制度应包括以下内容：（一）组织结构。

明确单位的组织架构，合理设置部门和岗位，确保各部门和岗位之间的权责明确、相互制衡。

（二）预算管理。

建立预算编制、执行、监督的内部控制机制，确保预算的合法性、合规性、及时性、完整性和准确性。

（三）资产管理。

建立健全资产采购、使用、处置等环节的内控制度，确保资产的安全和使用有效。

（四）采购管理。

制定采购计划，明确采购程序，确保采购活动的公开、公平、公正。

（五）合同管理。

建立健全合同管理制度，明确合同签订、履行、变更、解除和终止的程序和权限。

（六）财务管理。

建立健全财务报告、财务分析、财务审计等内部控制制度，确保财务信息的真实完整。

政府监管力度、内部控制与会计信息质量周蕾;舒先荣【摘要】在我国资本市场不断发展完善的进程中,会计信息质量一直都是学术界关注的热点问题.以2007～2016年沪深A股上市公司为研究对象,采用盈余管理反映会计信息质量,将内部控制质量与内部控制政府监管制度变迁作为解释变量,考察内部控制与会计信息质量的关系、由制度变迁引起的不同内部控制政府监管力度对会计信息质量的影响及其在内部控制与会计信息质量关系中的调节作用.研究表明,在我国独特的法治环境制度背景下,必须双管齐下、内外兼修,既需要企业主动建立健全内部控制制度,也需要政府强化其监管力度,发挥对企业的管控作用,建立起内外联合机制,共同促进企业会计信息质量的提升.【期刊名称】《郑州航空工业管理学院学报》【年(卷),期】2018(036)006【总页数】10页(P94-103)【关键词】政府监管力度;内部控制;会计信息质量;盈余管理【作者】周蕾;舒先荣【作者单位】安徽财经大学会计学院,安徽蚌埠233030;安徽财经大学会计学院,安徽蚌埠233030【正文语种】中文【中图分类】F230一、引言内部控制作为解决企业内部不同层级之间代理问题并能保障企业会计信息质量的一种制度安排，它的建立健全有利于改善管理环境，控制企业内外部环境中的各类风险，提高会计信息质量。

内部控制的目标之一就是合理保证企业财务报告及其他相关信息的真实性和完整性，提供给使用者高质量的会计信息，满足信息决策者的需求。

继上交所和深交所分别在2006年和2007年发布内部控制指引后，我国于2008年又颁布了《企业内部控制基本规范》，再至2012年进行了内控监管制度变迁等，企业建立健全内部控制制度已然成为我国政府部门的一项战略性安排。

根据国内外已有研究，大部分学者认为内部控制质量与会计信息质量正相关，但仍有一些学者提出了异议，认为内部控制与会计信息质量不相关。

那么，随着一系列内部控制法规的发布与实施，鉴于我国内部控制规范实施较晚并且法治水平较低的实际国情，上市公司关于内部控制的建设是否能够实现提高会计信息质量的目标值得深入研究。