行政单位“双分录”会计核算概述
【摘要】财政部修订的新《行政单位会计制度》由原来只对固定资产采用“双分录”核算，增加了存货、预收账款等八个科目的“双分录”核算，对行政单位的会计核算工作提出了更高的要求。
本文简述“双分录”会计核算方法及意义，并通过具体实例详解“双分录”账务处理。
为适应公共财政改革和行政单位预算管理改革的需要，规范行政单位会计核算，财政部修订发布了《行政单位会计制度》（以下简称新《制度》），从2014年１月１日起施行。
新《制度》同原《制度》相比，基本适应了当前行政单位会计核算的要求，其中一大特点是扩大了“双分录”核算方法的应用范围。
本文结合行政单位的具体业务来阐述“双分录”的意义及会计账务处理。
一、行政单位“双分录”会计核算方法
行政单位“双分录”会计核算方法是对行政单位发生的资产、负债等会计业务采用权责发生制为基础的会计核算，对收入、支出等会计业务采用收付实现制为基础的会计核算。
如果一笔业务同时存在收入、支出和非货币资产或负债变化的，则采用“双分录”分别进行核算。
通过“双分录”会计核算既能反映本单位的财务状况，又能反映预算的执行情况。
采用“双分录”会计核算是由行政单位会计特点所决定的，新《行政单位会计制度》规定行政单位会计一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当采用权责发生制。
行政单位会计核算目标决定了对某些经济业务行政单位采用“双分录”的会计核算方法。
新《制度》中规定的行政单位的会计核算目标是反映行政单位工作职责完成情况，向财政审计等监督部门和社会公众提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，有助于对行政单位进行管理、监督和决策。
二、采用“双分录”的意义
1. 有利于反映行政单位的会计核算目标。
近些年来，国家有关部门在行政机关实行了部门预算、国库集中支付等一系列预算改革措施，改革的目标是使国家行政机关切实用好财政资金，节约使用公共资金，同时有利于社会全面监督行政单位预算执行情况。
2. 有利于既反映本单位的财务状况，又反映预算的执行情况。
行政单位会计核算实行“双分录”后，一方面反映了支出的情况，提供了详细的财务状况，另一方面又能准确地反映本单位的预算执行情况。
财政主管部门不仅能更好地掌握资金动态，提高预算管理水平，而且能够监督预算单位的支出、负债情况。
如新《制度》对“应付账款”、“长期应付款”实行“双分录”核算，不仅反映了行政单位短期负债和长期负债，又能准确反映预算的执行。
如果不采用“双分录”，结果要么只反映短期和长期负债，而无法反映预算的执行情况；要么只反映预算的执行情况，而无法反映短期和长期负债。
3. 有利于提供真实的财务报表。
会计核算实行“双分录”后，行政单位所提供的财务报表能够清晰地反映资金的运行状态，能够让报表使用者详细了解行政单位的资产状况、权益及单位的收支情况。
4. 有利于同事业单位的对比。
新的《事业单位会计制度》规定无论是财政拨款还是非财政拨款的事项，对固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等采
用“双分录”进行会计核算。
行政单位采用此法后有利于同事业单位对比，分析预算的执行情况及资金的使用效益，从而有利于行政单位更好地使用公共财政资金。
5. 有利于同国际接轨。
在一些西方国家政府机关会计核算中力求会计信息与预算信息同步，这有助于达到预算控制的目的，有利于节约纳税人的钱，比如英国的行政机关实行预算信息和会计信息都采用权责发生制会计核算。
也就是说，如果政府机关采取权责发生制进行会计核算，那么，也要提供收付实现制的信息以反映政府收支情况。
我国行政机关单位采用“双分录”会计核算后，有利于本国政府机关的费用支出、预算等与西方国家政府机关的对比。
三、采用“双分录”会计核算方法的具体业务
在新《制度》实行前，原《制度》仅仅对行政单位固定资产业务采用“双分录”核算，新制度扩大了“双分录”核算的范围，增加了8个科目的“双分录”核算，即存货、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、在建工程、应付账款、长期应付款及预付账款科目。
以下结合行政单位工作实际简要列出“双分录”核算的账务处理。
1. 固定资产核算。
假设某省级机关2014年1月8日通过政府采购购置复印机一台，政府采购成交价为25 000元，未发生税费、运输费等相关费用。
会计部门根据发票及相关单据进行账务处理，
借：经费支出——办公设备购置25 000；贷：零余额账户用款额度25 000。
同时，借：固定资产——通用设备25 000；贷：资产基金——固定资产25 000。
这样，通过“双分录”核算既反映了固定资产增加25 000元，又反映了预算支出25 000元，提供了真实的财务和预算执行情况。
2. 存货的核算。
假设上述单位2014年1月10日购入A公司包装盒1 000个，单价5元（含税），运输费、装卸费共500元，购入的包装物验收入库，所付款项通过银行存款支付，则该包装盒购入成本为1 000个×5元/个+500=5 500（元）。
则借：存货——包装物5 500；贷：资产基金——存货5 500。
同时，借：经费支出——办公费5 500；贷：银行存款5 500。
如上述单位业务部门领用600个包装物，每个包装物的成本为5.5元，
则借：资产基金——存货3 300；贷：存货——包装物3 300。
3. 无形资产核算。
无形资产是新《制度》新增加的会计科目，核算行政单位无形资产的原价。
假设上述单位2014年2月购入正版文书处理软件一套，价格15 000元，按新《制度》规定应当作为无形资产进行会计核算。
借：无形资产——软件15 000；贷：资产基金——无形资产15 000。
同时，借：经费支出——办公费15 000；贷：零余额账户用款额度15 000。
无论是本单位委托外单位开发软件，还是本单位自行开发软件，在进行会计核算时，都需要考虑采用“双分录”核算。
4. 在建工程核算。
在建工程主要核算行政单位在建筑、设备安装及信息系统建设中已经发生支出但未完工交付的实际成本，通过此科目核算能清晰了解行政单位的在建工程，有助于在建工程早日完工投入使用，发挥其社会和经济效益。
假设上述单位2014年2月份给单位附近居民小区建设一套健身设施，根据工程进度支付工程款，每
次15 000元，共三次支付完毕，
借：经费支出——公共基础设施15 000；贷：银行存款15 000。
借：在建工程——健身器材15 000；贷：资产基金——在建工程15 000。
5. 公共基础设施核算。
公共基础设施是此次新《制度》增加的会计科目。
假设上述单位2014年3月份给附近小区建设的健身设施完工交付使用，健身设施产权归该单位，并由该单位负责日常维护管理，健身设施总造价为45 000元。
建造完成并交付使用时，借：公共基础设施45 000；贷：资产基金——公共基础设施45 000。
借：资产基金——在建工程45 000；贷：在建工程——公共基础设施45 000。
6. 政府储备物资核算。
考虑行政单位对应急或救灾储备物资的需要，新《制度》增加了“政府储备物资”科目。
假设上述单位2014年3月份购置了一批防汛救灾物资，购买价（含运费、装卸费等）15 000元。
借：政府储备物资15 000；贷：资产基金——政府储备物资15 000。
借：经费支出——物资储备15 000；贷：零余额用款额度15 000。
7. 预付账款核算。
预付账款是核算行政单位因购买商品、服务等按合同规定预先支付给供应商的资金或定金。
在原《制度》中通过暂付款来核算，新《制度》设置预付账款并明确了其核算范围和方法。
假设上述单位通过政府采购订制办公家具一批价值3万元，D公司中标，并同该行政单位签订了供货合同，
按合同规定，该单位需预付5 000元的定金，借：预付账款——D公司5 000；贷：资产基金——预付账款5 000。
借：经费支出——办公家具5 000；贷：零余额账户用款额度5 000。
待收到办公家具时并付清余款时，借：资产基金——预付账款5 000；贷：预付账款——D公司5 000。
按实际补付的价款，借：经费支出——办公家具25 000；贷：零余额账户用款额度25 000。
同时，该批办公家具作为固定资产处理，借：固定资产——办公家具30 000；贷：资产基金——固定资产30 000。
8. 应付账款核算。
原《制度》未设置“应付账款”会计科目，行政单位发生的应付账款记入“暂存款”科目，新《制度》设置“应付账款”会计科目，用于核算行政单位因发生购买商品或劳务等偿还期限在1年以内款项。
应付账款采用“双分录”核算后既能反映行政单位的债务清偿情况，又能反映其资金的支付。
假设上述单位2014年3月底购买F公司电脑耗材一批价值5000元，因月底用款计划已用完，待下月份再支付耗材款，
收到耗材并办理入库后，借：待偿债净资产5 000；贷：应付账款——D公司5 000。
4月8日，上述单位偿还D公司所欠耗材款5 000元，借：应付账款——D 公司5 000；贷：待偿债净资产5 000。
借：经费支出——办公用品5 000；贷：银行存款5 000。
至此，该项债务结清。
长期应付款是行政单位偿还期限大于1年的应付款项，也是新《制度》增加的科目，同时也实行“双分录”核算，其账务处理同应付账款的基本相同，在此
不再赘述。
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