借贷记账法的运用

借贷记账法的应用

(一)教学目的与要求：

目的：本课题是围绕借贷记账法的运用开展教学。通过学习，要求学生能设置账户、熟练运用借贷记账法处理经济业务。

要求： 1、掌握各项经济业务应设置的账户及根本结构；

2、熟悉企业资金筹集业务及核算方法；

3、熟悉企业生产准备业务及核算方法，以及材料采购本钱的计算方法；

4、熟悉企业产品生产业务及核算方法，以及产品生产本钱的计算方法；

5、熟悉企业销售业务及核算方法，以及产品销售本钱的核算方法；

6、熟悉企业财务成果的核算方法；

7、熟悉企业资金既退出业务的核算。

〔二〕教学内容

第一节 制造业生产经营过程

第二节 资金筹集业务核算

第一节 生产准备过程核算和材料采购本钱的计算

第二节 生产过程核算和产品生产本钱的计算

第三节 销售过程核算和产品销售本钱的计算

第四节 企业财务成果的核算

第五节 资金退出业务核算

〔三〕重点与难点：

重点是生产型企业生产经营过程中发生的各种经济业务核算；

难点是熟练运用借贷记账法处理经济业务。

第一节 制造业的生产经营过程

一、制造业资金运动的分析

制造企业亦称工业企业是从事工业产品制造的生产单位。该类单位的主要任务：一是在国家宏观调控下，根据市场需要和单位可能，生产出价廉物美的产品，满足日益增长的经济、文化、国防以及人民群众生活消费的需要；二是从其生产经营过程中以自己的经营收入抵补经营本钱支出，获取利润，实现资产的增值，回报投资者，也为国家提供稳定可靠的税收来源。

作为自主经营、自负盈亏的商品生产经营者的制造企业，为了进行生产经营活动就必须拥有一定数量的经营资金。资金就是财产物资的货币表现〔包括货币本身〕。在市场经济条件下，产品的计算和分配，商品的交换和流通都必须通过货币形式进行，任何单位的经济活动和财务收支都要运用价值指标进行核算和监督，亦即伴随各单位生产经营活动客观存在着资金运动。

首先，企业要开张营业就必须采用适当的方式，从各种渠道筹集资金〔根本形式为货币资金〕，形成资金进入企业的资金运动；其次，要用筹集到的资金为产品生产准备必要的劳动资料和劳动对象，形成货币资金向固定资产资金和材料资金转换的资金运动；第三，生产要素齐备后，企业员工将材料投放生产车间，借助于劳动资料对劳动对象进行加工，并通过支付员工工资、其他生产费用以及计提固定资产折旧，形成材料资金、货币资金、固定资产资金向生产资金〔在产品〕转换的资金运动，当产品生产完工验收入库时，又形成生产资金向成品资金转换的资金运动；第四，将库存商品销售以后，收回货币，形成成品资金向货币资金转换的资金运动；最后,商品出售收回的货币一般地说大局部投入再生产,小局部按国家相关法律交纳有关税金,按与债权人的约定归还到期的借款本息,按企业权力机构的决议支付投资人投资回报等, 形成资金退出企业的资金运动。

由此可见，随着制造企业生产经营活动的进行，资金形态顺次经过货币资金、材料资金及固定资产资金、生产资金、成品资金再回到货币资金，称为资金循环。这个封闭的循环过程一般又可以划分为三个阶段：从货币资金到材料资金及固定资产资金称为供给阶段，从材料资金及固定资产资金到生产资金再到成品资金称为生产阶段，从成品资金再回到货币资金称为销售阶段。而不断重复或扩大的再生产，带来资金连续不断周而复始的循环，称为资金周转。企业的资金运动包括了资金进入企业、资金在企业内部的循环与周转、资金退出企业。

二、制造业的根本经济业务

通过以上对制造业资金运动的分析并结合经营管理的需要，可以将制造业的根本经济业务分解为以下六类：

〔一〕资金筹集业务

企业筹集资金主要有两个渠道：一是接受投资者投入资本；二是向银行借入资金。前者构成企业所有者权益的根本内容即实收资本的核算，后者形成负债中的短〔长〕期借款的核算。

〔二〕生产准备业务

企业筹集到生产经营所需资金后，要购建房屋、建筑物、机器设备等固定资产，特别是要不断地购置材料，从而形成固定资产购置、材料采购以及由此引起的与供货单位之间货款结算业务的核算。

〔三〕产品生产业务

产品生产过程既是产品的制造过程,又是物化劳动和活劳动的消耗过程。产品生产业务主要是核算产品在制造过程中发生的各项消耗，归集和分配生产费用，计算产品的生产本钱。

〔四〕产品销售业务

企业生产的产品，只有通过销售才能实现其价值。企业将产品销售给购置单位，按照议定价格收取价款，计算已售产品生产本钱，计算交纳销售税金，支付销售费用。当然还有销售材料等其他销售业务。

〔五〕财务成果业务

企业在一定会计期间的经营成果或财务成果表现为利润〔或亏损〕。企业生产经营的最终目的，就是要努力扩大收入，尽可能降低本钱与费用，提高盈利水平。企业只有最大限度地获取利润，才能为投资者提供尽可能多的投资回报，为社会创造尽可能多的财富，从而促进社会生产的不断开展，更好地满足人们日益增长的物质和文化生活的需要。可见，获利能力的上下，是衡量企业优劣的一个重要标志。每个企业都要定期计算利润，并按规定对利润进行分配。

〔六〕资金退出业务

企业生产经营资金在其循环周转过程中，有一局部要退出企业，主要是：向国家交纳各种税金，支付到期的借款本息，支付投资人投资利润或现金股利。

第二节 资金筹集业务的核算

一、向投资人筹集资本金

向投资人筹集资本金形成实收资本的核算。实收资本是指投资者按企业章程的规定，投入企业的资本。它是企业注册登记的法定资本总额的来源，我国企业法人登记管理条例规定,除国家另有规定外,企业的实收资本应当与注册资本相一致。实收资本也说明所有者对企业根本的产权关系，它的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。按出资主体，投入资本分为国家投资、法人投资、个人投资、外商投资。按出资形式，投资者投入资本的形式可以有多种，投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的要求，还可以用无形资产投资。

投入资本时还会形成资本公积。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于全体投资者、并且投入金额超过法定资本局部的资金，如资本〔股本〕溢价、接受捐赠的资产价值等。资本公积从其形成来源看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应当属于投入资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。在我国，资本公积主要用来转增资本〔或股本〕，所以，资本公积又被称为准资本。

〔一〕向投资人筹集资本金需设置的主要账户

1、“实收资本〞账户

该账户是用来核算和监督实际收到投资人投入资本增减变动及其结存情况的一个所有者权益类账户。其账户结构为：

借方 实收资本 贷方

本期减少额：

如依法减资等。〔一般不发生〕

期初余额：

本期增加额：

投资人投入资本

资本公积转增资本

盈余公积转增资本

期末余额：反映企业实有的资本

数额

该账户应按投资者〔投资主体〕设置明细账户，进行明细分类核算。

需要说明的是，在会计实务中，对于投资者投入的资本，股份应当设置使用“股本〞账户，其它企业均应设置使用“实收资本〞账户。

2、“资本公积〞账户

该账户是用来核算和监督资本公积增减变动及其结存情况的一个所有者权益类账户。其账户结构为：

借方 资本公积 贷方

本期减少额：

转增资本金 期初余额：

本期增加额：

资本〔股本〕溢价

接受捐赠资产等

期末余额：反映企业实有的资本公积数额

该账户应按资本公积形成的类别设置明细账户，进行明细分类核算。

3、“银行存款〞账户

该账户是用来核算和监督企业存入银行或其他金融机构的各种存款增减变动及其结存情况的一个资产类账户。其账户结构为：

借方 银行存款 贷方

期初余额：

本期增加额：

因销售商品、取得借款、

接受投资等带来银行存款

的增加

本期减少额：

因购置商品、归还借款、交纳

税金、支付费用等造成银行存款

的减少

期末余额：反映企业实际存在银行行或其他金融机构的款项

该账户应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，有外币存款的企业应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账，进行明细分类核算。

4、“现金〞账户

该账户是用来核算和监督企业存入银行或其他金融机构的各种存款增减变动及其结存情况的一个资产类账户。其账户结构为：

借方 现 金 贷方

期初余额：

本期增加额：

向银行提取现金

收到的备用金余款

其他原因收取的现金

本期减少额：

预付及补付备用金

向银行存入现金

其他原因支付的现金

期末余额：反映企业库存现金

实有数额

该账户应设置日记账，详细登记每一笔现金收支；有外币现金的企业应分别人民币和各种外币设置现金日记账，进行明细分类核算。

5、“固定资产〞账户

该账户是用来核算和监督固定资产原始价值增减变动及其结存情况的一个资产类账户。其账户结构为：

借方 固定资产 贷方 期初余额：

本期增加额：

按各种途径取得固定资产的成

本入账,包括买价、税金、运输

和保险等相关费用，以及为使

固定资产到达预定可使用状态

前所必要的支出

本期减少额：

出售、报废、毁损、投资转出、

债务重组、非货币性交易、盘

亏等减少的固定资产原始价值

期末余额：反映企业期末固定

资产原价

该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。

6、“无形资产〞账户

该账户是用来核算和监督企业为生产产品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产增减变动及其结存情况的一个资产类账户。其账户结构为：

借方 无形资产 贷方

期初余额：

本期增加额：

按各种途径取得无形资产的

本钱入账

本期减少额：

每期摊销额

出售、投资转出、债务重组、

非货币性交易等减少的无形

资产摊余价值

期末余额：反映企业已入账但

尚未摊销的无形资产摊余价值

该账户应按无形资产类别设置明细账，进行明细分类核算。

〔二〕向投资人筹集资本金业务的账务处理

1、企业收到投资者以现金投入的资本