chap4 营业税 PPT课件

《营业税暂行条例》的规定，营业税的纳税人是指 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人。所谓“单位 ”，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位 、社会团体及其他单位，但不包括单位依法不需 要办理税务登记的内设机构。所谓“个人”，是 指个体工商户和其他个人。
税法
第4章 营业税法
税法
第4章 营业税法
• 【例4-6】某保险公司2015年1月为甲企业境内机器设备 办理初保业务，取得保费收入1000万元，其中分给境外 再保险人分保费用400万元，另外取得摊回分保费用50万 元，取得追偿款40万元。
• 计算该保险公司2015年1月为甲企业办理保险业务应纳的 营业税。
• 【答案】应纳营业税=(1000-400) ×5%=30(万元)。
税法
第4章 营业税法
（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收 取6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负 责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游 公司旅游费折合人民币144000元。
修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的 营业收入额，建筑安装企业向建设单位收 取的工程价款（即工程造价）及工程价款 之外收取的各种费用。
税法
第4章 营业税法
加
• (4) 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委 托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费
• 的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取 得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其
• (8) 保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收 取的保费为营业额。
• (9) 中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的 物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以 全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。

13、歌舞厅提供的MTV服务，并向消费者提供烟、饮料、瓜子等消费 品。
14、汽车修理厂提供各种车辆的维修业务。 15、打字复印部提供的打字、复印服务。 16、旅游公司提供某景区的“三日游服务”。在向游客收取的费用中
包括替游客支付的车餐宿费。 17、饭店提供住宿、餐饮（同时提供烟酒饮料）、娱乐服务，零售烟、
纳税人兼营应税劳务与货物或 非应税劳务行为的，分别核算 的，分别申报纳税；不分别核 算或者不能准确核算的，由税
务机关核定其营业额。
模块四 营业税的征收管理
一、纳税义务发生时间 具体规定为：
为纳税人收讫营业收入款项或者 取得索取营业收入款项凭据的当 天
纳税人转让土地使用权 销售不动产 采用预收款方式的
任务四 营业税
教学目的 1．了解营业税的概念、特点和作用。 2．掌握营业税的征收范围、纳税人、税目与
税率等税制要素的内容。 3．掌握营业税计税依据和应纳税额的计算。 4．了解营业税征收管理规定。
模块一 营业税概述
一、营业税的概念
营业税是对在境内销售不动产、转让无形资产及提 供各种应税劳务的单位和个人，就其营业额计算征收的一 种流转税。
三大流转税关系
有
形
应
税 消
动
费
品
产增值税劳务无不营 形营动业
业
资
税
产
税
免
产
税
劳
劳
务
务
货物
劳务
模块三 应纳税额的计算
一、计税依据
1、基本规定
营业税的计税依据为纳税人的计税营 业额。
计税营业额为纳税人提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产向对方收取的 全部价款和价外费用。凡价外费用，无论 会计制度规定如何核算，均应并入营业额 计算纳税。

营业税的纳税人
营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单 位和个人。
根据不同的应税劳务和行业特点，纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单 位。小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按 规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
营业税的税率
营业税的税率根据不同的应税劳务和 行业特点而有所不同。
具体的税率根据不同的行业和地区而 有所差异，例如交通运输业的税率为 3%，金融保险业的税率为5%，娱乐 业的税率为20%等。
常见的营业税税率包括3%、5%、 10%、15%、20%等。
02
纳税筹划基本概念
纳税筹划的定义
纳税筹划是指在符合税收法律法规的前提下，纳税人通过合理安排和调整经营活动、 投资活动和筹资活动，以达到减少税收负担、增加税后收益的目的。
纳税筹划的基本原则
合法性原则
纳税筹划必须符合税收法律法 规的规定，不得违反相关法律
法规。
成本效益原则
纳税筹划必须考虑成本和效益 的平衡，以实现企业整体利益 的最大化。
风险控制原则
纳税筹划必须注重风险控制， 合理评估和防范各种可能出现 的风险。
综合性原则
纳税筹划必须综合考虑企业的 整体经营状况和市场环境，制 定出符合企业实际情况的筹划
风险报告
形成风险报告，为企业决策提 供依据。
纳税筹划风险的应对措施
完善内部管理
规范财务管理流程，确保数据的准确性和完 整性。
提高筹划人员素质
加强培训，提高筹划人员的专业水平。
关注税收政策变化
及时了解和掌握税收政策动态，调整纳税筹 划策略。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据 实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 黑龙江省规定为：按期纳税的，为月营业额20000元；按次纳税的，为每 次（日）营业额500元。
4.3 营业税的计税管理
4.3.1 营业税计算的一般规定
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规 定的税率计算应纳税额。其计算公式：
（11）按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，以及经营公租房所取得的租金 收入，免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按3%征收营业税。
（12）个人将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 （13）个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、 兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人 死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。
（7）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 （8）金融保险业的纳税人，具体包括：银行，包括人民银行、商业银行
和政策性银行；信用合作社；证券公司；金融租赁公司；证券基金 管理公司；财务公司；信托投资公司；证券投资基金；保险公司； 其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金 融保险业务的机构等。
4.1 营业税法基础理论
4.1.1.2 营业税的演变
营业税是一个很古老的税种。 1950年公布的《工商业税暂行条例》中，规定对工商营业企业按 营业额征收营业税。 1958年税制改革后，将货物税、商品流通税、印花税及工商企业 的营业税，合并为工商统一税。 1984年10月1日起试行营业税，对商业和服务业等行业单独征收。 1994年税制改革将商品批发与零售行业划为增值税的征收范围。 2008年11月国务院修订了《中华人民共和国营业税暂行条例》。

在税收优惠政策上，个人所得税和营业税也有所 不同，例如对于某些特定行业或特定纳税人，可 能只适用于个人所得税或营业税的税收优惠政策 。
CHAPTER 05
营业税的改革与发展趋势
营业税改革的必要性
适应经济发展需求
随着经济的快速发展，营业税的 税制设计已经不适应当前的经济 形势，需要进行改革以促进经济
等行为的发生。
促进税收国际化
随着经济全球化的深入发展，营 业税的改革需要与国际接轨，促
进税收的国际化和便利化。
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此外，国家还对一些特定行业或项目 实行税收优惠政策，以鼓励其发展。 具体的减免政策需要根据相关税法规 定来确定。
CHAPTER 03
营业税的申报与缴纳
申报时间与期限
申报时间
纳税人应按月进行营业税申报， 申报期限为次月1日至15日。
延期申报
如因不可抗力或其他客观原因导 致纳税人无法按期申报，可向税 务机关提出延期申报申请，经批 准后可延期申报。
转让无形资产
包括专利权、商标权、著 作权、非专利技术等无形 资产的转让。
销售不动产
包括房屋、土地等不动产 的销售。
CHAPTER 02
营业税的计算方法
营业税的计算公式
营业税的计算公式是：营业税 = 计税营业额 × 营业税税率。
计税营业额是指纳税人提供应 税劳务、转让无形资产或者销 售不动产时，收取的全部价款 和价外费用。
营业税和所得税都是对企业 所得征税，但两者征税方式
和征税对象不同。
营业税是对企业提供劳务或 销售不动产、无形资产的营 业额征收的一种流转税，而 企业所得税是对企业的经营 所得征收的一种所得税。

02.12.2020
5
例题1
下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有 （ ）。（2001） A.向境外联运企业支付运费的国内运输企 业 B.境外单位在境内发生应税行为而境内未 设机构的，其代理人或购买者 C.个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人
答案 BCD
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二、营业税的征税范围
第四章 营业税
本章主要内容： 营业税的纳税人、税目、税率 营业税的计算
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1
营业税是对在我国境内提供应税劳 务（七个劳务）、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人，就其所取得 的营业额征收的一种税。
对于同一个流转额， 增值税和营业税不会 同时交纳，二者属于
平行关系
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表演，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、
体育等表演活动的业务。
播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等
无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场
所放映各种节目的业务。 广告的播映不按本税目征税。
其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展
5-20%：娱乐业
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1、交通运输业 3％
本税目的征收范围包括：陆路运输、水路 运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属 本税目的征税范围。
程租、期租、光 租、湿租、干租
的区别
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程租、期租、湿租业务按“交通运输业” 征收营业税
不同应税劳务：分别核算，否则从高计税
2、兼营
非应税项目：分别核算增值税和营业税，

第一节 营业税概述
（3）服务业（饮食业、照相、代购货物与代销货物等） ①饮食业：提供饮食的同时附带销售香烟等货物，属混合行为， 征收营业税；对外销售自制食品，独立核算，属兼营行为，征收增值 税。 ②照相馆：提供照相服务的同时，附带提供镜框、相册等货物， 属混合行为，征收营业税。
第一节 营业税概述
第四章 营业税
本章重点与难点
1、征税范围理解 2、计说依据的理解与运用 3、纳税义务时间与纳税地点
第一节 营业税概述
营业税的特点 （一）以对非商品营业额征税为主 （二）按行业大类设计税目税率 （三）计算简便，征收成本较低 营业税的作用 （一）广泛筹集财政资金，增加财政收入 （二）体现国家政策，促进各个行业协调发展 （三）促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策后进
（3）兼有行为：
纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简 称应税劳务)､转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算 不同税目的营业额､转让额､销售额(以下统称营业额);未分 别核算营业额的,从高适用税率｡
第一节 营业税概述
3．营业税与增值税征收范围划分(特殊情形) P95 （1）建筑业。 基建单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥 预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的， 应在移送使用时征收增值税。但其在建筑现场制造的预制构件，凡直接 用于本单位或本企业建筑工地的，征收营业税，不征收增值税。 （2）邮电业。 ① 邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，征营业税；邮政部门以外 的其他单位和个人销售集邮商品，征增值税。 注：集邮商品是指：纪念邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮 折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片等 ② 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收 增值税。 ③ 电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的， 征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳 务服务的，征收增值税。

——Stiglitz
Death and taxes are inevitable.
Figure2 2019年中国税种结构
房产税 城市维护建设税
资源税 个人所得税 外商投资企业和 外国企业所得税
企业所得税
印花税 营业税
Death and taxes are inevitable.
城镇土地使用税
土地增值税 车船使用税 车辆购置税 其他税收
财政部规定的其他扣缴义务人
Death and taxes are inevitable.
Section2 税目、税率
税目与税率 营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率实 行行业比例税率，共分三档：3%、5%、5%-20%。（ 娱乐业）采用了幅度税率5%-20%，具体适用情况由 各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况 决定。
营业税征收范围
Death and taxes are inevitable.
营业税税目征税范围和税率
税目
交通运输业
建筑业
金融保险业 邮电通信业
文化体育业 娱乐业
服务业
转让无形资 产 销售不动产
征税范围
铁路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、 其他交通运输业、交通运输辅助业
土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰 业
Death and taxes are inevitable.
section1 纳税义务人与扣缴义务人
纳税义务人 扣缴义务人的 确
纳委款税托的金金义融融务机机人构构的发为一放扣般贷缴款义规的务定，人其；应纳税款以受托发放贷 总建在 、承筑我销包安人国售装为境不业扣内动务缴提产实义行供的务分应单人包税位或劳和者务个转、人包的转，，让为其无营应形业纳资税税产的款以

计税销售额=÷(1+增值税税率)
=106000÷(1+6%)=100000(元)
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
=100000×6%-2000
2024年可用课件
=6000-2000=4000(元)
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任务四 营业税改征增值税的 主要内容
四、“营改增”试点的应纳税额计算 (二)小规模纳税人适用简易计税方法
知识链接
价内税和价外税（参见课本84页）
2024年可用课件
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任务四 营业税改征增值税的 主要内容
三、“营改增”试点的税率和征收率
“营改增”后有3档税率,分别为17%、11%、6%;1档征收率,为 3%(见表4—2)。具体规定如下:
(1)提供有形动产租赁服务,税率为17%;
(2)提供交通运输业服务,税率为11%;
(3)提供部分现代服务(除有形动产租赁外),税率为6%;
(4)小规模纳税人及一般纳税人适用简易征收方法计税的,征收率 为3%。
2024年可用课件
11
任务四 营业税改征增值税的 主要内容
四、“营改增”试点的应纳税额计算
(一)一般纳税人适用一般计税方法
一般计税方法是将当期销项税额抵扣当期进项税额后的 余额作为应纳税额,其计算公式如下:
(一)纳税义务人
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。
(二)扣缴义务人
在现实生活中,为了加强税源控制,减少税收流失,我国《营业 税暂行条例》及其实施细则规定了营业税的扣缴义务人。
2024年可用课件
Hale Waihona Puke 5任务二 营业税的税目和税率
一、营业税税目

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征税范围 陆路水陆航空管道装卸
税率 3%
建筑安装修缮装饰其他
3%
5%
3%
3%
5～20%
代理旅店饮食旅游仓储租赁广告 5%
5%
5%
第4章营业税PPT
交通运输业（3%）
一、征税范围
§ 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将 货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移 的业务活动。
§ 本税目的征税范围包括：陆路运输、水路运输、 航空运输、管道运输和装卸搬运。
第4章营业税PPT
§ 某银行2011年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购 买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度 转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种 税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3
注：营业税纳税人购进税控收款机可凭票抵扣增值税税额。
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第4章营业税PPT
建筑业（3%）
一、征税范围
§ 建筑业 ：是指建筑安装工程作业等。具体包括： 建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。
§ 本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰 和其他工程作业的业务。自建自用房屋,不征收营 业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售 不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业 税，再按销售不动产征收营业税。
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第4章营业税PPT
二、计税依据
§ 金融业： （1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息）。 （2）融资租赁业务：余额计税 本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）