经典案例分析：总公司与分公司财务核算浅析
编者按：根据《企业会计准则》的有尖规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在 会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合 并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，
由母公司
汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。而作为不具有独立法人资格的分公司， 其业
务如何进行财务核算，相尖会计报表如何与纳入总公司报表核算，
并没有相应的准则和制度
来具体规范。编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验， 总结出一套
总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。
一、对总分公司会计业务实质的理解 由于分公司不是独立法人实体，
没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，
相
当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理， 分公司的任何一项经营业务就等于是
总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，
通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资
产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵 减了总公司对分公司的应收款。
二、相尖案例分析：
总公司主营纺织品生产业务，
2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司
(以下简称分公司)，主营总公司纺织品的出口。
(D 2006年总公司拨付营运资金160万元给分公司时，总分公司应做以下帐务处理: 总公司帐务处理：
(2) 2006年末分公司经过一年经营‘ 由于建设初期费用支出较多' 当年形成亏损，当期利润表显示如下：
单位：人民币
元
借：其他应收款■分公司
贷
款
分公司帐务处理：
借：银行存款
贷：其他应收款•分公司
1,600,000
银
行
1,600,000
1,600,000
1,600,000 海外客户业务订单较少，
根据年度分公司的利润表，年底总公司帐面对大连公司利润表进行
40,000元作为抵减了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下：
借：主营业务成本730,000
管理费用100,000
销售费用60,000
贷：主营业务收入850,000
其他应收款•分公司40,000
(3) 2007年末，分公司由于海外市场开拓力度的不断加强，客户业务订单逐渐增多，当年形成利润，当期利润表显示如下：
根据2007年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将30,000 元作为增加了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下：
借：主营业务成本1,020,000
管理费用70,000
销售费用80,000
其他应收款•分公司30,000
贷：主营业务收入1,200,000
(4 ) 2008年末，分公司由于全球金融危机的影响，外需放缓，客户业务订单大幅锐减，当年形成大幅亏损，当期
利润表显示如下：
根据2008年度分公司的利润表，2008年末总公司帐面对大连公司利润表进行了合并, 将65,000兀作为抵减了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下：
借：主营业务成本
管理费用 销售费用 贷：主营业务收入
其他应收款•分公司 65,000
(5)2008年末，总公司由于2008年度全球金融危机的影响，外需放缓，多条生产线停产, 公司决定实施业务转型，
积极调减经营机构，
决定对大连公司进行撤销处理，
并对三年的帐
务进清理，清理后只收回筹建期间的垫付营运资金
1,500,000元，而其他应收帐款•分公司的
累计余额 1,525,000 元(1,600,000・40,000+20,000・65,000=1,525,000),对无法收回的资金 25,000 元作 为坏帐进行处理：
借：银行存款 1,500,000 营业外支出
25,000
贷：其他应收款•分公司 1,525,000
三、总公司财务核算方法的总结
由此可以看出总分公司之间的会计核算业务并不复杂，
主要涉及总分公司往来科目的调
整和分公司利润表的纳入合并，
当然实践中业务不会想案例中这么清晰简单，
有可能涉及总
公司之间的购销业务，以及总分公司之间产生的费用的垫付业务。 但不管业务如何变化，如 何复杂，在内部交易方面总公司只通过往来科目的增减变动核算，
在报表合并方面只涉及利
润表的合并，而不存在象母子公司那样复杂的各类业务内部交易之间的抵销。
(
425,000
80,000 60,000
500,000
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