审计理论与实务-企业财务审计(二)
(总分：322.00，做题时间：90分钟)
一、
(总题数：161，分数：322.00)
1.下列各项中，属于赊销方式下销售与收款业务流程的有______。
（分数：2.00）
A.处理请购单
B.批准赊销信用 √
C.验收商品和劳务
D.审批坏账的冲销 √
E.开具销售发票 √
解析：[解析] AC属于采购与付款循环业务。
2.销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是______。
（分数：2.00）
A.销货合同
B.销货单
C.贷项通知单 √
D.客户订货单
解析：[解析] 贷项通知单是用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证。
3.下列各项中，审计人员认为被审计单位确认销售收入所依据的基本文件是______。
（分数：2.00）
A.销货单
B.销货合同
C.销货发票 √
D.客户订货单
解析：[解析] 销货发票是被审计单位确认销售收入所依据的基本文件。
4.按照内部控制要求，下列人员中可以登记应收账款明细账的是______。
（分数：2.00）
A.会计 √
B.出纳员
C.销售人员
D.仓库保管员
解析：[解析] 收取货款与销售收入、应收账款记录应相互独立。
5.根据内部控制相关要求，下列各项中不能由销售部门承担的职责有______。
（分数：2.00） A.处理客户订单
B.批准赊销信用 √
C.签订销售合同
D.记录营业收入明细账 √
E.收取销售货款 √
解析：[解析] 批准赊销与销售应相互独立，收取货款与销售收入、应收账款记录应相互独立。
6.关键性的销货单、销售发票和发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。上述控制措施属于______。
（分数：2.00）
A.职责分工控制
B.业务授权控制
审计假设研究
东北师范大学商学院 安亚人 宋英慧
【摘要】对审计假设的研究至今尚未形成审计学界广泛认可的成果，其原因主要在于学者们均运用对假设的不同理解解释审计假设。
审计是一种实践活动，审计假设的涵义应当以“假设是人们实践活动前提”的理解来界定。审计假设的作用在于引导和约束审计实践活动。 【关键词】审计假设；审计假设涵义；审计假设内容
审计假设是审计理论体系的基石。但是现今审计假设问题的 研究尚未取得足以形成基石的成果，进而影响了审计理论体系的
建立，导致审计理论滞后于审计实践的发展。本文从研究分析对假
设涵义的不同理解以及哪一种假设涵义更适用于解释审计假设的
角度，揭示审计假设的涵义及其形成，以期对审计假设的形成和审
计假设的构成以新的、更具说服力的解释。
一、对假设及审计假设的不同理解
对假设的不同理解主要有三种：
第一，假设即假说。人们在自然科学的研究中经常运用假说。 假说及其验证是自然科学发展所采取的一种形式。在自然科学的
研究中，常常要先提出对客观事物本质或规律的假定说明。再通过
试验验证假定说明是否成立。因为科学研究对象的本质和规律往
往是内在的，不直接显露的，人们对研究对象本质与规律的认识必
然是一个渐进的过程，这个过程概括地说，就是提出假说，验证假
说，验证失败，再提出新的假说进行再验证的过程。假说是未知向
已知过渡的中介和桥梁，而得以验证的假说则转化为理论学说。如
天文学研究历史上哥白尼创立的“日心说”，当时是假说，甚至被认
为是歪理邪说，经后来的研究证明是正确的，是真理，从而使人们
正确认识了太阳系运行的规律。 第二，假设即公理或定理。这种假设的解释多借助于对数学公
理或定理作用的理解。如几何公理：两条平行直线永远不相交。如
几何定理：三角形的三个内角和等于１８０度等。人们可以依据三角
形内角和等于１８Ｏ度的定理，直接推算任何三角形的内角和。公理 或定理的特点是人们不需再证明它，可直接作为推理的既定基础 和依据。所以有时人们认为假设既然是用作推理基础的，当然也像
口２００２・０４财鲁月刊ｆ会ｉ＿＿ 审升囤地・口
审计责任是指审计人员在接受委托中所应履行的 职责． 及冈工作失误造成公众的损失而应承担的法 律责任一审计责任不仅仅是审计理论中的一十基本概 念．如何界定审计责任也是理论界和实务界一直探讨 的重要问题 笔者认为．审计责任作为审计理论体系中 的一个要索．应放在审计理论体系中来分析，从体系中 各要索之间的关系来考察界定审计责任的依据 一、审计假设——审计责任的下限 审计似设是审计理论体系的基础，同时也是判断 审计责任的重要依据 奠茨和夏拉夫认为： 几乎所有 的 设均与审计人员的责任有着密切的联系 ～如果 对审计所依籁的假设投有一个清楚的表述，那么就根 本 ：可能对审计人员的责任作出々人满意的规定。”也 正足这个原刚，使两位学者非常重视审计假设的研究． 建立了比较合理的审计假设体系：这些假设臆含了审 ｝ 责任的一定内容。比如第一条假设—— 财务报表和 对磬数据是可验证的”，Ｈ有报表和数据具有可验证 性，审ｆｆ人员才能通过审计程序，获取审计证据，井依 此ｙ－４定企业是否存在舞弊行为 西此，根据这一假设， 出现了砭据理论、验证程序 概率论的应用和审计人员 的责任界限，即审计人员的责任是建立在被审计单位 的财务报表和财务数据是可验证的基础之上的。 冉ｔｈａｗ第六条假设—— 缺乏确凿的相反－正据时， 被审计单位过去被认为是真实的东西，将仍然是真实 的。 当审计人员对期末余额进行审计时，就已经假定 期衬余额是真实的，否则就应对期初余额进行验证 而 期神余额叉涉及前期的数额，这样就必须无限往前推， 审计＾员的责任就永无止境。因此．只有承认这一假 设，才能将审计人员的责任确定在合理的范围内。后来 的许多审计学者，包括英国的汤姆・李和戴维・费林特、 加拿大的安德森都是在继承奠茨和夏拉夫审计假设思 想的基础上进行拓展的。可见，审计假设为明确审计责 任界限提供了理论依据．没有审计假设，审计人员的责 任界限就没有立足点 二、审计准别——审计责任的上限 帆审计质量的角度考虑，遵守审计准则并不意昧 着就达到ｒ最高的审计质量，而是达到了审计质量的 最低要求。但是从市计责任的角度考察．这最低的质量 要求却是审计责任的法定上限．因为它证明审计工作 已经达到公认的要求．表明审计人员已履行ｒ其法定 的职责。只有对那些没有达到审计准则要求的行为才 追究其责任。 使审计准则成为审计责任上限的另～十原因是， 目前的审计准则已直接指明或规定了审计人员的责 任。安德森认为： 将审计准则分为一般准则、外勤准则 和报告准则，反映了审计责任的三十方面：它是什么， 它做什么和它报告什幺 美国审计准则委员会（ＡＳＢ） 也规定：“由委员会颁布的审计准则和程序应： 定义 审计责任的性质和程度； ）向审计人员提供履行其责 任即对ｌ肘务报告表述的可靠性发表一个意见的指导 国际会计师联旮会下届的审计实务委员会在《国际审 计准则——指导审计的基本准则》中指出： 本准则阐 述的基本原则，规定了审计人员的职业责任和执行审 计业务应时刻遵守的规定。 美国执业会计师协会 ｔＡＩＣＰＡ）在第１６号审计准则公告第１３段中也指出： 审计人员不是担保人或保证』、．只要审黄工作遵守了 公认审计准则，他就完成了自己的专业职责 ”我国 《独立审计基本准则》中同样明确规定：“为规范注册 会计师执行独立审计业务，保证执业质壁、明确执业 责任，一・制定本准则。”另外．考察 公认审计准则” （ＧＡＡｓ）的产生和发展，也会发现审计准划在界定审 计责任申所起的重要作用。 １９４１年２月．鉴于报表使用者对报表信息真实性 的强烈要求．美国证券交易委员会（ＳＥＣ）发布了第２ｌ 号“会计系列公告 。公告要求注册会计师（ＣＰＡ）说明 是否按公认审计准则进行审计”。ＡＩｃＰＡ进一步发展 ｒ公认审计准则的概念，并在１９４８年设计出了九条公 认审计准则，包括一般准则、现场工作准则和报告准 则。但是 公众对公认审计准则并不满意，认为这些审 计准则并未对ＣＰＡ提出全面的要求．特另ｌ『是缺乏对 ＣＰＡ责任的说明，于是ＡＩＣＰＡ在１９５４年又增补了一 条新准则 规定审计报告应就财务报表发表一十总的 意见，或者说明不能发表意见 根据这一准则，在任何
审计假设理论概况
审计假设是审计理论研究中的重要课题，必须重视审计假设的研究，才能有助于使审计发展成为一门独立的具有成熟理论的学科。这是因为，任何一门学科理论的建立，都离不开合理的假设前提。所以，审计假设是审计赖以存在的前提，也是建立审计理论的基础。
目前，我国学术界对审计假设的研究，尚处于探索阶段，本文拟对这一理论问题进行探讨。
一、研究审计假设的意义
审计假设作为审计理论的构成要素之一，是支撑审计理论大厦的基础，是整个审计理论研究的出发点。
首先，审计假设是认识审计对象，形成审计理论的基础，是对审计理论进行逻辑推理的起点。所以，审计假设对审计理论的发展是不可或缺的，经受得住考验的审计假设能够为构建坚实的审计理论提供坚固的基础。
其次，审计假设是不能直接检验的公理。它是作为审计理论的基础而存在的，是由它来推导审计理论的。
最后，审计假设面临着知识更新的挑战，应该不断地得到充实和更新。今天还有效和有用的假设到了明天就可能被验证是不适宜的，由其推出的理论可能会出现缺陷，因此要进行发展和完善。
二、审计假设应具备的基本特征
(一)审计假设是对审计实践的高度抽象 任何理论都离不开实践，审计理论的本源是审计实践。作为审计理论起点的审计假设是人们在长期实践中抽象出来的，并不是简单地对一系列审计经验和事实进行一般地概括，而是将其上升为理论的基础，进行高度提炼与归纳，是最高层次的抽象，因而是最简单、最抽象、最原始的概念或公理。同时，其抽象程度越高，概念范围越广泛，普遍意义也就越大，适应性就越强。
(二)审计假设是对审计理论基础的精炼概括
审计假设应当揭示审计产生并存在的原因、进行审计的必要性及可行性等一系列最基本的方面。一旦离开这些基本的审计假设，不仅审计理论的建立失去了演绎的前提，而且审计活动本身也难以存在。
对审计假设的选择与表述应当体现精炼性。对所有审计假设，不分主次的研究与罗列是不必要的。假如一个审计假设对整个理论体系而言没有任何有用之处，则应该舍弃它。因为它是多余的，会破坏整个体系的紧凑性。同时，由审计假设应当可以推导出审计理论体系中的所有命题。
