新准则下上市公司盈余管理

新会计准则下的盈余管理随着经济全球化和资本市场的不断发展，盈余管理作为企业财务管理的重要组成部分，其在新会计准则下的应用引起了广泛关注。

本文从新会计准则下的盈余管理概述、新会计准则对盈余管理的影响、新会计准则下企业盈余管理的实证分析等方面进行探讨，以期为企业更好地运用新会计准则提供参考。

一、新会计准则下的盈余管理概述新会计准则对盈余管理的影响主要体现在以下几个方面：1.收入确认：新会计准则对收入确认提出了更高的要求，强调收入的真实性和可靠性。

企业需按照权责发生制、实质重于形式等原则进行收入确认，从而在一定程度上遏制了企业通过提前确认收入等手段进行盈余管理的行为。

2.资产减值：新会计准则对资产减值的计提和转回提出了更为严格的要求，旨在减少企业通过资产减值准备调节利润的空间。

企业需按照资产的实际状况合理计提减值准备，有助于提高财务报表的真实性。

3.企业合并：新会计准则对企业的合并方法、合并范围等方面进行了明确规定，要求企业遵循同一控制下企业合并的原则，有助于减少企业通过合并手段进行盈余管理的行为。

4.披露要求：新会计准则要求企业增加披露内容，提高披露质量，使财务报表更能反映企业的真实状况。

企业需遵循披露要求，规范信息披露行为。

二、新会计准则对盈余管理的影响新会计准则的实施对企业的盈余管理行为产生了一定的影响。

本文通过对沪深A股1123家上市公司进行实证分析，发现新会计准则下上市公司普遍存在盈余管理行为。

具体表现在以下几个方面：1.收入确认方面：新会计准则下，企业通过提前确认收入、递延确认成本等手段进行盈余管理的空间受到限制，使得企业的收入确认更加规范。

2.资产减值方面：新会计准则对资产减值的计提和转回要求更加严格，企业通过调节资产减值准备进行盈余管理的可能性降低。

3.企业合并方面：新会计准则对企业合并的方法和范围进行了明确规定，有助于减少企业通过合并手段进行盈余管理的行为。

4.披露要求方面：新会计准则要求企业增加披露内容，使财务报表更能反映企业的真实状况。

关于新会计准则下我国上市公司的盈余管理手段改革开放以来，随着市场经济的不断发展、成熟，在我国涌现了一大批上市公司。

任何公司都是以盈利为目的的，上市公司更应该通过各种合法手段实现股东利益最大化，创造更多的价值。

特别是颁布了新会计准则以来，盈余管理更成为各上市公司的一个焦点。

本文主要探析新会计准则的含义、在此准则下上市公司对盈余管理可用的手段、使用盈余管理手段时所涉及的问题和解决方案。

标签：新会计准则；上市公司；盈余；管理手段就目前而言，社会上对于盈余管理的定义还没有统一的标准，企业管理者为达到并维护相关利益人的利益，使用现有的会计原则，并利用最有利的会计政策，控制企业投资的时间安排和财务报表的相关数据，以使盈余达到期望水平，使上市公司在证券市场获得更高的投资价值。

盈余管理显然是一种利润操纵行为，但它并不是恶意的违法的操纵过程，它是在会计准则和会计制度允许的前提下，使上市公司选择适当的会计政策，以实现有利于自身的财务结果。

随着企业制度的完善和证券市场的发展，财政部颁布了新会计准则，目的在于使上市公司所披露的财务信息更可靠、真实，以维护投资者的利益。

同样，对于上市公司在新会计准则下的盈余管理手段又会有新的变化和需注意的问题。

一、新会计准则的解读新会计准则的实施是为了我国经济活动与国际接轨，完善我市场经济制度，使公众了解更全面准确地企业会计信息。

主要是38项具体准则，包括关于公允价值的使用、关于存货、关于无形资产、关于债务重组等等。

很多具体的新准则对会计选择和职业判断有了更高更专业化的要求，同时不可避免地为盈余管理提供了操纵空间。

首次运用公允价值作为会计计量属性之一，构建了相对完整的有机统一体系，对金融、保险、农业等众多领域有深远的影响。

对于上市公司而言，新会计准则的实施，意味着必须重新适应新会计准则的规则，会计选择方法的增大，需要更多的能力高、灵活性强的会计人员。

二、上市公司可能使用的盈余管理手段自盈余管理这一课题的出现以来，一直备受会计、金融领域的广泛关注。

新会计准则下企业盈余管理崔玉倩盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内,以会计政策的可选择性为前提,通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来修正财务报告,以期达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的,从而更好地实现管理当局的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。

但是大部分的盈余管理是出于私利,人为地操纵、调节会计相关信息,严重的会误导投资者,最终给企业和国家带来巨大的损失。

一、公允价值的计量使用方面在坚持以历史成本为基础的前提下,新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一,并不同程度地运用于17个具体会计准则中,比如在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等准则中均引入了公允价值计量方法,并且给予公司更大的自主权,根据对公司经济预期的改变来调整会计政策。

这意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。

因而,企业会计核算结果将更为真实地反映公司资产负债状况和经营成果。

但是,由于我国还没有比较准确的计量标准,没有像国外一样完善的评估机构,而且公允价值究竟应该是多少,不同的评估方式、不同的评估机构,得出的评估结论也不尽相同。

公允价值计量能够成为盈余管理操控的工具,问题并不在于公允价值计量本身,而在于公司内部的结构以及决策体系是否完整。

所以,如果企业没有建立相互制约、协调一致的内部管理机构,不能保证公允价值计量的确认和变更严格按照程序进行决议的话,公允价值的操作将使一些公司达到某种盈余管理的目的成为可能。

同时,公允价值的运用,使不同资产差异巨大。

在投资性房地产方面,由于公允价值适用条件非常严格,大部分上市公司投资性房地产的核算并未采用公允价值计量模式。

大部分拥有投资性房地产的上市公司,采用谨慎的态度选择公允价值计量模式,其中相当一部分继续采用成本模式进行后续计量。

然而,由于近几年房地产升值的速度较快,一旦企业将计量模式由历史成本改为公允价值,其早期购入的投资性房产,必将大大提高其净资产和当期净利润。

新准则实施后我国上市公司盈余管理方式研究摘要：为检验我国新会计准则实施后上市公司盈余管理方式的变化问题，笔者选取我国a股上市公司的相关数据作为研究样本进行了实证研究。

研究结果表明新会计准则的实施一方面降低了上市公司管理者运用会计变更进行盈余管理的程度，另一方面又为盈余管理提供了新的手段——允价值计量模式。

关键词：会计变更新会计准则公允价值盈余管理理论界对新会计准则实施后上市公司盈余管理方式的变化问题一直存在争议，一部分研究结论认为新准则提高了对财务报表附注等方面的要求，企业管理者运用会计变更进行盈余管理的空间减少，另有部分研究则认为新准则环境下，利用会计变更进行盈余管理的现象依然存在，同时新的盈余管理方式——公允价值计量模式越来越“受宠”，更有甚者认为新会计准则实施后，企业盈余管理方式依然没变。

为解争议，本文进行了实证研究。

一、研究设计（一）研究假设的提出新准则的实施规范了企业会计行为，提高了会计信息真实性和可靠性，减少了管理者运用旧准则的漏洞进行盈余管理的空间。

据此，本文提出第一个研究假设：1、新会计准则实施后公司盈余管理程度有所减小新准则中公允价值计量模式认定方法的主观性，使其可能成为企业进行盈余管理的新手段。

特别是2008年世界经济危机爆发后，各界人士更是认为公允价值是公司管理者进行盈余管理的罪魁祸首。

因此，本文提出第二个研究假设：2、新准则实施后公允价值计量与公司盈余管理正相关虽说新准则从一定程度上减少了管理者运用会计变更进行盈余管理的空间，但是它并不能完全消除管理者以此进行盈余管理的可能性，因此，笔者提出如下假设：3、新准则实施后会计变更仍然与公司盈余管理显著正相关新准则的实施一方面减少了管理者运用会计变更进行盈余管理的空间，另一方面公允价值计量模式的引入又为管理者带来了新的盈余管理方法。

在这种新旧方法更替的背景下，企业管理者更愿意用新方法进行盈余管理。

据此，本文提出了第四个研究假设：新准则实施后管理者更愿意利用公允价值手段进行盈余管理（二）实证模型的设计在本研究中，笔者选择了观察样本企业净利润指标在2007年前后的变化情况（即净利润标准差）来判断新准则在防控盈余管理方面的实施效果，具体计算模型如下：△ni=■（1）为衡量企业盈余管理程度，笔者选择了学术界众多公认的修正jones模型[5]，具体模型表述如下：tat/at=al（1/at）+a2△revt/at+a3（ppet/at）+ εt （2）ndat=al（1/at—1）+a2（△revt-△rect） +a3（ppet）（3）dat=tat-ndat （4）其中：tat为第t年总的应计利润，at为第t年平均总资产，△revt为第t年的主营业务收入相对于第t-1年的变化程度，ppet 为第t年的固定资产平均水平，ndat为第t年的非操控应计利润项目，△rect为第t年的应收账款净额相对于第t-1年的变化水平，dat 为第t年企业的可操控应计利润，即企业的盈余管理程度。

浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略摘要：盈余管理行为在上市公司中普遍存在，使上市公司财务信息的质量下降，经过粉饰的盈余信息无法公正的反映企业财务和经营，损害了广大信息使用者的利益，最终不利于社会资源的优化配置，因此研究盈余管理问题就显得格外重要，而新企业会计准则的实施更突出了这一研究的重要性。

关键词：新会计准则；盈余管理中图分类号：f270 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)01-0050-01一、资产减值盈余管理策略(一)新会计准则下利用资产减值进行盈余管理资产减值准则中第五条有关资产减值迹象，第六、八、九条有关资产可收回金额以及第十八条资产组的认定的相关规定都给上市公司提供了盈余管理空间。

1.减值迹象的判断判断资产是否发生减值是计提减值准备的前提，虽然新准则罗列了发生资产减值的几种外部迹像和内部迹像。

但这些规定终归不能包含所有。

在实务中，企业判断资产是否发生减值时仍需要会计人员根据经验及外界因素进行主观判断。

这给企业进行盈余管理留下了空间，上市公司只要能“合理”解释其资产未发生减值或发生了减值，就可自行决定是否计提减值准备从而达到调整当期利润的目的。

2.可收回金额的确定准则规定资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

公允价值确定的可调节性前面已论述过。

对于资产预计未来现金流量的现值规定应按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其折现后的金额加以确定。

预计未来现金流量、使用年限、折现率的确定都需要企业会计人员做出合理的估计，这又给上市公司进行盈余管理创造了条件。

3.资产组的认定准则规定资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立与其他资产或资产组的现金流人为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

可见，资产组的认定很大程度上是靠企业相关人员的人为估计和判定，企业管理层只要能证明变更是合理的就可以通过其改变来调节资产减值的计提，从而影响损益。

新会计准则下企业的盈余管理在新会计准则出台之前，企业盈余管理是一个备受关注的话题。

盈余管理可以被定义为企业为了达到预期盈余而采取的一系列行为。

它包括不当地对财务报表进行操纵，从而使得盈余水平看起来更加稳定或者呈现出预期的趋势。

在新的会计准则下，盈余管理将面临更加严格的监管和规范，企业需要更加合规地进行盈余管理，以避免造成不良后果。

新会计准则下企业的盈余管理需要遵循更加严格的准则和规范。

企业需要遵循国际财务报告准则（IFRS）或者中国会计准则，对财务报表进行编制和披露。

IFRS要求企业进行公允价值计量，对于资产负债表和利润表的项目都有明确的要求和规范，企业需要严格遵守，不得擅自改变会计政策或者进行不当的会计估计。

企业还需要严格执行内部控制，确保财务报表的真实性和准确性。

这些都对企业的盈余管理提出了更高的要求，一旦企业不当地干预盈余，就可能被发现并受到相应的处罚。

新会计准则下企业的盈余管理也需要更加注重风险管理和合规性。

企业需要对盈余进行更加科学的管理，不得将风险一味地转嫁给盈余管理，而是需要通过合理的风险管理手段来应对风险。

企业还需要重视盈余管理过程中的合规性，不得违反相关法规和准则，否则就可能面临法律风险和道德风险。

企业在进行盈余管理时需要注重风险管理和合规性，不能只顾一时的盈余稳健而忽视了风险和合规的重要性。

在新会计准则下，企业的盈余管理需要更加注重信息披露的透明度和真实性。

企业需要通过财务报表披露盈余管理的相关信息，包括会计政策、会计估计和内部控制，向投资者和其他利益相关者全面披露盈余管理的情况。

这样可以增加企业的透明度，减少信息不对称，有利于投资者对企业盈余管理的真实性和合规性进行评估。

企业还需要加强内部披露，确保内部管理层和监管机构对盈余管理的了解和监督，形成对盈余管理的有效监管机制。

这些都将有利于企业盈余管理的合规性和真实性。

在新会计准则下，企业的盈余管理需要更加注重财务报表的质量和信息的价值。

165科技资讯 S CI EN CE & T EC HNO LO GY I NF OR MA TI ON 企 业 管 理盈余管理是公司管理层在遵循会计准则的基础上,采用政策变更,关联交易等手段,对公司会计收益信息进行控制或调整,以达到自身利益最大化的行为。

公司盈余管理的目的包括:美化利润,平滑收益,逃税避税以及管理层私利等。

新的会计准则出台,一方面限制了之前的盈余管理行为,同时不可避免的为公司盈余管理留下了新的空间。

1 新会计准则概述1.1新会计准则体系的构成从法律定为上讲,我国企业会计准则属于法规体系的一部分。

目前新企业会计准则体系包括:基本准则,是财政部以部长令的形式签署公布的;38项具体准则、应用指南和4个解释公告,是财政部以财会字文件印发。

新会计准则体系三个方面相互配合,逐级递进,协调作用,形成了层次分明,结构合理,系统全面的体系,涵盖了几乎所有领域。

1.2新会计准则的国际趋同和创新新会计准则采用了国际财务报告准则的基本原则,目的是使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同;虽然目前实现了实质新趋同,但是在关联方的认定、资产减值损失的转回等极少数问题上,我国会计准则和国际财务报告准则仍存在差异;同时,特殊情况和环境下会计问题的处理,比如关联方关系及其交易的披露、同一控制下的企业合并等问题,中国会计准则可以影响国际会计准则制定新的高效、合理的解决方案。

2 新会计准则对公司盈余管理的规范作用2.1存货计价方法对盈余管理的规范存货发出的计价方法选择,对盈余管理的影响主要表现在存货价格上的变化。

新颁布的《企业会计准则第1号——存货》在存货发出计价方法上,取消了后进先出法,允许企业采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。

这一计价办法的变动,使企业利用变更存货计价方法调节利润的手段不再适用,促使企业存货得到真实的披露,当期存货成本能够以历史成本反映,消除了人为因素,降低了企业盈余管理的可能性。