国际会计第一章 Cha

要
内
国际会计的概念和内容
容
国际会计的发展历史和未来发展趋势
中国会计的国际化进程
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二、财务会计的形成与发展 三、专业审计的形成与注册会计师制度的产生 四、成本会计的形成与发展 五、管理会计的形成与发展 六、现代财务会计新领域的不断拓展 七、结论
计
新 学科体系 领
逐渐形成与完善的领域
域
全新的会计领域
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结 论
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会计由客观环境所决定， 是随着客观环境的 变化而发展变化的
必须全面 认识会计
会计的发展与经济、政治的发展密 切相关，会计对经济、政治和社会
发展来说具有反作用。
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第二节
国际会计产生的原因和经济背景
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会计发展与 经济环境变化的关系
国际间交易 及投资的增大
区域经济集团的形成
跨国公司的出现（下页） 金融全球化
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概念：跨国公司就是在两个或更多国家中生 产产品或提供劳务的公司。
企业发展成为跨国公司经历五个阶段： 第一阶段，严格的国内商业阶段。 第二阶段，偶然性国际商业阶段。 第三阶段，初期国际商业阶段。 第四阶段，基本上是国际商业阶段。 第五阶段，跨国公司阶段。
加强企业 内部管理
财务会计 中派生出来
的独立 会计学科 新领域
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传 统 的 财 务 会 计
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在会计假设的经济环境中
在公认会计原则的指导下
对企业常规的经济活动 进行会计反映和监督 对外提供具有“决策有用性”
的会计信息
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经济环境有了变化

国际会计 7
2019/3/25
南海公司事件
• 1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了 专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。1720年初，南 海公司得到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。 从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好 景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债 权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审 计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执 行审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一 位注册会计师。斯耐尔先生以“会计师”的名义提出了“查 账报告书”，从而宣告了独立会计师---注册会计师的诞生。 • 第一个注册会计师：英国的查尔斯•斯耐尔 • 第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会 （返回）
此时，投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果， 以评估跨国投资风险并作出适当的给境外投资者 阅读和使用财务报告造成极大困难，不利于跨国投资 者的决策。因此，国际会计就成为适应国际投资活动 加速发展和促进全世界范围资本流动的一个必要工具。
2019/3/25
会计具有国际性----- “会计的历史是一种国际性 的历史”------（乔伊和缪勒）
目录
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卢卡－巴其阿勒： 《关于算术、几何、比及比例概要》
• 该著作由五个论题组成： a 代数和算术 b 它们在商业中的应用 c 簿记 d 货币和兑换 e 纯粹几何学和应用几何学 • 在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编制
因此，加强跨国公司内部经营管理，有效地规范监 督跨国公司经营活动，都有必要研究和协调不同国家 的会计和报告实务，从而成为国际会计产生的一个直 接诱因。
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杭电财经
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More and more enterprises list in US stock market 阿里巴巴 京东 More and more foreign enterprises come to china 大众 福特 百思买 How to overcome difficulties of language, different accounting principles, culture, financing regulations,taxation
3
English Class
Accounting professor not English professor Oral English/ accounting Written English / accounting
– Assignment or Case analysis – Presentation – Final exam
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Definition of accounting Accounting, is an information system of interpreting, recording, measuring, classifying , summarizing, reporting and describing business economic activities with monetary unit as its main criterion.
Course objective 2, 3
Accounting Classification and Models Around the World America, England Europe Germany current liability 4 International Accounting Harmonization or Convergence IFRS international financial reporting standard

（二）国际会计的发展
• 第二阶段是从1972年至1986年。这一阶 段出现了一些世界性的权力机构与民间 组织，他们开展广泛的活动，将国际会 计的研究深入到了具体的方方面面，例 如从跨国公司的会计问题到各国会计差 异的比较与协调等，从而概括成一套初 具规模的学科体系。
（二）国际会计的发展
• 第三阶段是从1987年至今，这一阶段实 现了国际会计认识上的重大飞跃。国际 会计准则委员会意识到国际会计的研究 应不仅停留在各国会计准则的比较上， 而应在此市场和国际金融市场服务 。
二、国际会计的必要性与可行性
• （一）国际会计的必要性 • （二）国际会计的可行性--会计准则的国际化
（一）国际会计的必要性
• • • • （一）国际会计的必要性 1.适应经济全球化的要求。 2.作为经济全球化的保障。 3.遵循成本效益原则。
（二）国际会计的可行性—— 会计准则的国际化
• 国际会计的本质是国际会计的重点从“协调化”转 向“标准化”，即建立和推行一套世界通用的国际 会计准则。 • 目前致力于此的国际组织与机构主要有4个：国际 会计准则委员会(IASC)、欧盟(European Union)、联 合国国际会计和报告准则政府间专家工作组 (Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting of United Nations)、经济合作与发展组织(OECD)。 其中，国际会计准则委员会成效卓著，尤为重要。
（三）加快会计国际化进程的对策
• 1.健全会计管理体制，实现执业会计国际化。 • 2.实现会计政策国际化。 • 3.建立并完善与国际惯例接轨的规范体系。

85400
75700 135500 171200 268200 366300 75700 135500 171200 268200 366300 34600 47100 68200 16700 24900 45300 54600 70500
中南美 13600 22400
全球*
3816
00
7805
00
3174 41219 721 151887
288546
13142 124177 13408 525609
资料来源：普化永道2001
国际化的货币、资本融资，客观上对贷款人或 筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务 信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。 伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机 构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性 的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国 际化的重要力量。 在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化 及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理 的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。
（一）会计的世袭遗产就是国际性的 （即会计具有能国际化的特性）
意大利式的复式簿记 英国的会计、审计方法 和会计职业界组织 美国的管理会计的概念和实务 、财务会计的 理论与实务 可见：在长期的历史进程中，会计的理论和 方法都有一种国际渗透的趋向，随商业活动 的扩展而传播。 思考：会计是随商业活动的扩展而传播的吗？
单ห้องสมุดไป่ตู้：百万美元
1999年 23963
总计
86335
欧洲
非洲/中东 亚太地区 拉美 总计
31526
1797 12235 878 57725
49873
1612 21687 5204 93134
68180

义和内容
2017/1/18
国际会计
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一、简单的历史回顾
1.世界会计师大会的作用
1904年在美国圣路易斯的召开第一届世界会计师大会。
这次大会表明世界会计职业界开始关心会计的国际化问 题。
1972年，在悉尼召开的题为“国际会计目标”的第十
届大会，奠定了制定国际会计准则的新起点。这次大会 导致了1973年“国际会计准则委员会（IASC）”的建立 和1977年“国际会计师联合会（IFAC）”的建立。
意大利借贷复式簿记理论的传播及其对世界会计的影响（图示如下）
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3.国际会计的发展阶段
国际会计的发展以1972年为分界点分成两个阶段：
A.1972年以前
• • • • 1904年：第一次国际会计师大会在圣路易斯举行 1949年：第一次泛美会计会议在波多黎各举行 1951年：欧洲会计经济和财务专家联盟在法国成立 1957年：第一次亚洲太平洋会计师会议于1957年在马尼拉 召开
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二、国际会计的必要性（国际会计产生的原因） 国际会计（International Accounting）这一概 念最早是由美国著名会计学家约哈德· 缪勒 （G.G.Mueller）于1976年提出。
具体地看，国际会计的产生起因于20世纪70年代初以后 的世界范围内经济一体化的发展需要，尤其与下列几方面因 素直接相关：
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（一）国际贸易活动
由于资源分布和经济发展水平的不平衡，国际贸易对各国经 济均具有补充和促进作用。
显然，在国际贸易活动中，必须了解贸易伙伴的财务状况或 经济实力及其所在国的特定经济、法律、税收和会计制度，同 时需要解决境外货款往来、外汇结算、关税计算及其他国际性 会计实务问题。

国际会计课件第一章国 际会计的形成与发展
2020/8/13
第一节 会计的国际化
一、会计发展历程的国际化 在长期的历史进程中，会计的理论和方法 都有一种国际间渗透的趋向
二、市场的国际化 特别是货币、资本市场的国际化
International
三、跨国公司的兴起 由于各国经济、政治、社会和文化等背景 不同，各国的会计理论和实务之间，还存 在着不少差异。跨国公司一方面希望通过 国际会计协调化来消除这些差异，以便于 它们进行全球性的经营管理。另一方面， 又十分重视利用各国现存的会计差异来谋 求财务利益
特的会计计量和报告问题 3、国际金融市场的会计需要 4、通过政治的、组织的、职业界的和准则
制定等方面的活动，对世界范围内会计 和财务报告的差异进行的协调
International
该定义反映了80年代至90年代的发展趋向 ：
1、在国别会计基础上的国际比较分析仍是 国际会计的主要内容，同时，世界范围 内对会计和财务报告差异的协调化努力 ，使协调化在国际会计中占有十分重要 的地位；
一、会计职业界国际性服务的三个层次 1、一体化的国际性会计师事务所（四大） 2、建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内
性质的会计师事务所 3、国内性质的会计师事务所为从事国际业
务而进行的临时性协作
International
二、会计职业界的国际组织 国际会计师联合会 国际会计准则委员会
三、会计职业国家化的阻力 1、取得执照的必要学历条件 2、有否把后续教育作为更换执照的条件 3、可否有不同类型的执照 4、职业考试
International
第三节 国际会计的内容和定义
一、国际会计的定义
早期的观点： 1、强调会计的国别差异，只是把国际会计 限定为对各国会计理论和实务的比较分析

（一）关于会计国际化的基本认识
由于社会生产力的发展和股份公司的产生与扩展两大因素，推 动人类经济活动的高度发达，促进公司经营活动的拓展，出现了 跨国公司，随着跨国公司的兴起与国际间商业活动和投资活动的 频繁，为会计国际化的产生奠定了经济基础。 会计国际化被视为会计上的一个新领域，一般是研究国际性 的会计问题 。目前关于会计国际化的概念有以下几种： 1、1962年Jennings(琼斯)的观点，其理论认为要有一套国 际上公认的会计和审计准则，而通过国际会计是把会计和审计实 务予以标准化和规范化的一个重要步骤 。
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3、完全竞争市场的特征： （1）市场上有许多经济主体。 （2）产品是同质的多。 （3）各种资源都可以完全自由流动而不受任何限制。 （4）市场信息是完全的和对称的，买者和卖者可以获 得完备的市场信息，双方不存在相互的欺骗。
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4、完全市场经济地位
(Completive Market Economy Status，简称CMES）
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（四） 经济全球化给各国带来的代价。
代价之一：全球经济的不稳定将成为一种常态。 国际游资的存在是全球经济不稳定的重要根源之一，汇率危 机形成了事实上的全球性金融动荡。 代价之二：各国经济主权的独立性正面临日益严峻的考验。 经济主权（特别是在财税和货币政策方面）的独立性，面临 越来越严峻的考验。一种是经济主权的主动让渡。另一种是 跨国私人经济力量（最为典型的例子就是跨国公司 ）对经济 主权的侵蚀。 代价之三：全球范围内的贫富差距进一步扩大。 市场化过程创造了效率，同时，也使财富越来越向少数国家
或少数利益集团集中，导致贫富差距的扩大
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(五) 完全市场经济地位
1.完全竞争（perfect competition） 完全竞争又称纯粹竞争，是一种不受任何阻碍 和干扰的市场竞争性状态，完全竞争状态下不存 在足以影响价格的企业或消费者的市场。是经济 学中理想的市场竞争状态。

◆为国际会计实务的比较提供基础； ◆为国际会计的协调提供依据。
第一节 影响会计模式的会计环境
会计环境，是指会计所面临的条件和情况。
会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式和不 同国家会计差异的主要原因。
主要包括：政治因素、经济因素、法律因素和文化因素等。
课后阅读：美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论
（2）国际金融市场逐步形成；
三大金融市场：伦敦、纽约和东京
（3）国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。
（二）跨国公司的兴起
——跨国公司（Transnational Corporation)：至少在两个国家进行制
造、销售和服务活动的公司。
跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（超越多数国家 法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性 和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。
2、我国学者徐经长等所下的定义 国际会计：现代会计在国际范围内的拓展，它与 国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所 涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调 差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的 会计分支（徐经长、杜胜利、陈轲，1999）。
二、国际会计的形成和发展的原因
将国际会计作为一个专题研究始于20世纪六十年 代，但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。直 接推动国际会计（作为一门独立的学科）产生的原因 如下：
（三）经济地区化的推进
——主要表现为区域经济集团的形成，如欧洲联盟（UN）、 经济合作与发展组织（OECD）等。
（四）国际间财务会计的交流
——主要通过会计国际组织或区域组织来进行 如：欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协调 委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等。