2012年中级会计实务重点章节

2012年职称考试《中级会计实务》重点导读:所得税考试大纲(一掌握资产计税基础的确定(二掌握负债计税基础的确定(三掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定(四掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认(五掌握所得税费用的确认和计量(六熟悉所得税会计处理程序重点内容导读第一节计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础(一资产的计税基础资产的计税基础是企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

如果有关的经济利益不纳税,则资产的计税基础即为其账面价值。

(二负债的计税基础负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

二、暂时性差异暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

根据该差额对未来期间应税金额影响的不同,暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

某些不符合资产、负债的确认条件,未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目,如果按照税法规定可以确定其计税基础,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量(一确认递延所得税负债的情况除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外,企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,并计入所得税费用。

非同一控制下的企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的,应确认相应的递延所得税负债,同时调整合并中应予确认的商誉;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异,相应的递延所得税负债应计入所有者权益,如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。

(二不确认递延所得税负债的情况不确认递延所得税负债的情况包括:1.商誉的初始确认。

2.除企业合并以外的交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的,相应的递延所得税负债不予确认。

1、对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负责公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（）（2011年）A:资本公积B:管理费用C:营业外收入D:公允价值变动损益答案:D解析:公允价值变动损益2、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。

（2010年考题）A:股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B:对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C:对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D:对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整答案:D解析:以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。

3、（2009年）下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。

A:初始确认时确认所有者权益B:初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C:等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D:可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益【正确答案】A答案:A解析:企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。

不涉及所有者权益类科目。

4、关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（）。

A:是指企业为获取服务交付现金的交易B:是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易C:是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易D:是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易答案:D5、股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有（）。

A:最低股价增长率B:销售指标的实现情况C:最低利润指标的实现D:股东报酬率E:答案:A,D解析:本题考核市场条件与非市场条件的判断。

第8章资产减值重点、难点讲解及典型例题一、资产减值的概念及其范围(资产减值准则)资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，是由《企业会计准则第8号资产减值》规范的，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

常见资产减值适用准则如下表所示：【提示】资产减值是否可以转回容易出客观题，考生一定要有区别的记忆。

【链接】可供出售金融资产减值转回时需要区分是权益性工具还是债务工具，权益工具减值不得通过损益转回(通过资本公积转回)，债务工具应在原确认减值损失范围内按已恢复的金额通过“资产减值损失”转回。

二、资产减值的迹象与测试减值迹象与减值测试的关系，如下图：【提示】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得非购入时宣告的现金股利后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。

因为长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基础进行估计的，而发放现金股利会导致净资产减少，因此需要进行减值测试。

【例题1·多选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（）。

A．企业合并所形成的商誉B．固定资产C．使用寿命不确定的无形资产D．长期股权投资【答案】AC【例题2·判断题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。

（）【答案】×【解析】本题考核商誉的减值测试。

根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。

三、资产可收回金额的计量(单个资产减值)可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预汁未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

在估计资产的可收回金额时，应当遵循重要性要求。

资产可收回金额确认步骤如下图：【例题3·单选题】下列关于资产可收回金额的说法中，不正确的是（）。

A．资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B．只要资产的公允价值减去处置费用后的净额或者资产预计未来现金流量的现值超过资产的账面价值，不需要再估计另一项金额C．如果没有确凿证据表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额D．减值测试时，资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值均需要估计【答案】D【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过资产的账面价值，不需要再估计另一项金额。

难点答疑知识点1：利得和损失1.什么是利得和损失？（1）利得和损失的定义及分类什么是利得和损失？利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的…经济利益流入。

损失是指由企业非日常活动形成的…经济利益流出。

总之，利得和损失是指非日常活动形成的，资本溢价不是利得。

按照是否直接计入所有者权益，利得和损失分为两类：一类是直接计入所有者权益的利得和损失，另一类是不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得和损失。

（2）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，包括：（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类。

即，“资本公积——其他资本公积”科目的核算内容。

直接计入所有者权益，具体是指记入“资本公积——其他资本公积”科目。

（3）不直接计入所有者权益的利得和损失不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。

营业外收入主要包括：①非流动资产处置利得；②非货币性资产交换利得；③债务重组利得；④捐赠利得；⑤盘盈利得；⑥政府补助；⑦权益法取得投资利得；⑧罚没利得；⑨无法支付的应付账款。

营业外支出主要包括：①非流动资产处置损失；②非货币性资产交换损失；③债务重组损失；④公益性捐赠支出；⑤盘亏损失；⑥非常损失；⑦预计负债；⑧罚款支出。

损益类要素图示知识点2：外购存货单位成本的计算2.外购存货单位成本的计算外购存货存在途中损耗和暂估入库的情况下，在计算库存存货单位成本时，怎样确定总成本和总数量？【例2.1】2009年6月8日，某工业企业购入A材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。

另外途中发生保险费930元，装卸费170元，采购人员差旅费800元。

12日， A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于管理不善毁损。

第3章固定资产重点、难点讲解及典型例题一、固定资产的确认【提示】上述固定资产确认条件的具体应用容易出现在客观题中，应重点掌握。

二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

(一)外购固定资产的初始计量购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定：借：固定资产(购买价款的现值)未确认融资费用(差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销)贷：长期应付款等(实际应支付价款)◆未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。

◆资产负债表日，“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。

【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章的考试重点，在各种题型中均有可能涉及，考生尤其应注意“以分期付款方式购买固定资产(具有融资性质)”的情况，理解其含义(相当于“购买固定资产＋借款”两个过程)，掌握其会计处理。

【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值(等于计税价格)为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为（）万元。

A．134.36B．133.85C．137.36D．116【答案】D【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=100＋1＋5＋10=116(万元)。

(二)自行建造固定资产的核算【★2009年单选题】成本=工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金，不构成固定资产成本，单独确认为无形资产。

第五章长期股权投资近年考点主要内容第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制经营和共同控制资产第一节 长期股权投资的初始计量本章所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

一、企业合并形成的长期股权投资企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【提示】上述调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。

若资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益。

【例题1·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A 公司80%股权。

2012年中级会计职称《中级会计实务》第十二章重、难点及典型例题第12章债务重组重点、难点讲解及典型例题一、债务重组概述【★2011年多选题】【提示】(1)债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等，减少债务利息或降低利率指的均是减少债务重组之前的利息或利率。

(2)债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改债务条件但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项不属于本章介绍的内容。

(3)债务重组的概念经常以客观题形式出现，需要重点掌握“两个特征”。

【例题1·单选题】在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是（）。

A．债务人破产清算时发生的债务重组B．修改债务条件，如减少债务本金和债务利息C．债务人借新债偿旧债D．债务人改组．债权人将债权转为对债务人的股权投资【答案】B【解析】债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。

二、债务重组的会计处理【★2010年单选题】债务人的债务重组利得等于重组日重组债务的账面价值减去重组资产的含税公允价值(若债权人另行支付增值税，则不含税)；附或有条件的，还应当减去确认的预计负债金额。

债权人的债务重组损失等于重组日重组债务的账面余额减去重组资产的含税公允价值(若债权人另行支付增值税，则不含税)和计提的坏账准备(如果是负数，则冲减资产减值损失)。

1．以现金清偿债务2．以非现金资产清偿债务【★2009年单选题】对债务人而言，以非现金资产清偿债务涉及资产处置损益和债务重组利得，资产处置损益与其正常处置核算一致。

【提示】债务人在转让非现金资产过程中发生的税费，如资产评估费、运杂费等直接计入资产转让损益，存货计入销售费用。

债权人发生的与资产相关的税费一般情况下应该计入资产成本，如果是交易性金融资产，则需要记入投资收益的借方。

第一章总论考情分析本章主要以客观题题型出现。

在近三年试卷中，本章内容所占分值为2分左右。

分值分布情况如下：题型2011年2010年2009年考点单项选择题——1题1分会计要素〔资产、负债、收入、利润〕的特征多项选择题—1题2分—计量属性〔公允价值〕的应用判断题1题1分—1题1分〔1〕谨慎性要求；〔2〕利得与损失的会计处理合计1题1分1题2分2题2分内容介绍本章包括三节内容：内容讲解第一节财务报告目标一、财务报告的目标财务报告目标的重要性：指出会计工作和财务报告的作用。

财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁效劳？通过什么方式？在我国，依据企业会计准那么的规定，财务报告的目标是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。

从理论角度看，企业财务报告主要应到达两个方面的目标：1.向财务报告使用者提供决策有用的信息〔决策相关〕财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。

在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。

2.反映企业管理层受托责任的履行情况〔受托责任〕在现代公司制下，企业所有权和经营权相别离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。

只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。

会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。

决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。

2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第八章重、难点及典型例题第8章资产减值重点、难点讲解及典型例题一、资产减值的概念及其范围（资产减值准则）资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，是由《企业会计准则第8号资产减值》规范的，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

常见资产减值适用准则如下表所示：【提示】资产减值是否可以转回容易岀客观题，考生一定要有区别的记忆。

【链接】可供岀售金融资产减值转回时需要区分是权益性工具还是债务工具，权益工具减值不得通过损益转回（通过资本公积转回），债务工具应在原确认减值损失范围内按已恢复的金额通过资产减值损失”转回二、资产减值的迹象与测试减值迹象与减值测试的关系，如下图：费(f t瀏试<22>・ T厲值谨彖不戦够*花本报fV 期佃丈笈生送陀迪貌( )W 建先确妄L _-.亠亚澈盛匮酬诣便阳；?和％确』的丸抵慌广矗收合护瞻成的齊为和迪龊才球血樹试粪产町收冋金斯远称『其跌则k,时摊會変专将飜这一疋#曲交抽或期用【提示】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得非购入时宣告的现金股利后，应当考虑长期股权 投资是否发生了减值。

因为长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基础进行估计的，而发 放现金股利会导致净资产减少，因此需要进行减值测试。

【例题1多选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有A •企业合并所形成的商誉B •固定资产C •使用寿命不确定的无形资产D •长期股权投资【答案】AC【答案】X【解析】本题考核商誉的减值测试。

根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进 行减值测试，但不需要分期摊销三、资产可收回金额的计量（单个资产减值）可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预汁未来现金流量的现值两者之间较 高者确定。

在估计资产的可收回金额时，应当遵循重要性要求。

2012年中级会计职称《中级会计实务》第十三章重、难点及典型例题第13章或有事项重点、难点讲解及典型例题一、或有事项、或有资产及或有负债【★2009年多选题、2011年判断题】【例题1·单选题】下列各项中，不属于或有事项的是（）。

A．对售出商品提供质量保证B．代为偿付担保债务C．未决仲裁D．公开承诺的环境恢复义务【答案】B【解析】为其他企业提供债务担保属于或有事项，一旦该或有事项被未来事项证实而需履行付款义务时，就需要代为偿付担保债务。

从“代为偿付担保债务”事项的性质来看，已不再具有不确定性，所以选项B不属于或有事项。

二、或有事项的确认或有事项的确认是指与或有事项相关义务的确认。

1．确认条件(同时满足【★2010年多选题】(1该义务是企业承担的现时义务(包括法定义务和推定义务◆法定义务，因合同、法规或其他司法解释等产生的义务◆推定义务，因企业的特定行为产生的义务。

如以往的习惯做法、公开承诺或已经宣布的经营政策等(2履行该义务很可能导致经济利益流出企业(3该义务的金额能够可靠地计量◆现时义务的金额能够合理地估计【提示】以上三个条件必须同时符合，才能确认为预计负债。

2．可能性判断【提示】可能性基本是左开右闭的区间，基本确定比较特殊，是开区间。

三、或有事项的计量或有事项的计量是指因或有事项相关义务形成的预计负债的计量。

项目内容会计核算预计负债最佳估计数的确定等概率连续区间：中间值确定借：营业外支出(罚款、担保支出等管理费用(诉讼费等销售费用(保修费等贷：预计负债借：预计负债贷：其他应付款(或有事项转为确定事项涉及单个项目的最可能发生的金额涉及多个项目的期望值(加权平均数【提示】补偿满足条件时应该单独确认，不能与预计负债对冲。

【例题2·单选题】甲公司于2009年10月被A 公司起诉，A 公司声称甲公司侵犯了A 公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。

在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。

第10 章股份支付重点、难点讲解及典型例题一、股份支付的特征及四个主要环节二、股份支付的确认和计量(－)股份支付的确认和计量原则【提示】以现金结算的股份支付，企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。

这一点要注意与以权益结算的股份支付的核算进行区分，以权益结算的股份支付，不确认授予日之后的公允价值变动。

【例题1·多选题】关于股份支付的确认和计量，下列说法中正确的有( )。

A．以现金结算的股份支付如果存在等待期，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B．以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量C．以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D．以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动【答案】AD( 二)股份支付条件的种类与修改1．股份支付条件的分类(分为可行权条件和非可行权条件)【提示】(1)只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业就应当确认已取得服务相对应的成本费用；(2)常见市场条件：最低股价增长率、股东报酬率等。

常见非市场条件：服务期限、净利润增长率、最低盈利目标、最低销售目标等。

2．股份支付条件的修改(三)股份支付的会计处理【★2009、2010、2011年单选题】【例题2·多选题】对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务进行确认，可能记入的科目有( )。

A．管理费用B．制造费用C．财务费用D．研发支出【答案】ABD【解析】本题考核以权益结算的股份支付的会计处理。

按授予日权益工具的公允价值．根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。

【例题3·单选题】A公司为一上市公司。

2012年中级会计职称考试会计实务章节重点总结高志谦2/982012年中级会计职称-会计实务-章节重点总结-高志谦（全）专题一中级会计实务命题规律解析一、客观题命题规律解析1.2011年中级会计实务单项选择题的知识点分布章节知识点分布（共15个，每个1分，总计15分）第三章固定资产弃置费的会计处理；第四章投资性房地产投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的会计处理；第五章长期股权投资权益法下影响长期股权投资账面价值变动的因素分析；第六章无形资产无形资产研发费用的会计处理；第七章非货币性资产交换账面价值模式下非货币性资产入账成本的推算；第八章资产减值预计未来现金流量的原理；第九章金融资产持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的原理；第十章股份支付现金结算的股份支付；第十一章长期负债和借款费用资本化期间的界定；第十二章债务重组债权人的债务重组损失；第十四章收入建造合同收入的核算原理；第十六章外币折算汇兑差额的核算原理；第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计变更核算原理；第十八章资产负债表日后调整事项或有事项结合资产负债表日后事项的会计处理；第二十章预算会计和非营利组织会计单位会计融资租入设备入账成本的计算；2.单项选择题的设计特点（1）题目的覆盖面较去年持平，难度适中。

2011年单项选择题共设计了15个，每个1分，共计15分，涉及15章的内容，与2010年所涉及章节数目持平；在题目的设计上难度与去年相当，计算模式的单项选择题所涉环节较少，没有出现较为复杂的计算，理论的测试中也无复杂的辨析过程。

（2）理论辨析占主导，计算类题目大幅萎缩。

2011年的试卷中单项选择题有5个计算，10个理论辨析题，而2010年则是3个计算、12个理论题，2011年计算类题目占1/3的份额，相比2010年有所扩展，但整体来说，单选题更倾向于基础理论测试，即使计算类单项选择题也是基础理论的数字展示。

二、多项选择题的命题规律解析1.2011年中级会计实务多项选择题的知识点分布章节知识点分布（共10个，每个2分，总计20分）第二章存货需要加工才能对外销售的在产品可变现净值的计算；第六章无形资产专权权的后续计量原则；第八章资产减值资产组减值测试原理；第十一章长期负债及借款费用暂停资本化期间的判断；第十二章债务重组债务重组的定义；第十四章收入分期收款销售商品的核算；第十六章外币业务记账本位币的确认；第十七章会计政策变更会计政策变更的核算原理；第十八章资产负债表日后事项资产负债表日后事项的核算原理；第二十章预算会计和非营利组织会计民间非营利组织捐赠收入的界定；2.多项选择题的设计特点多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高。

第2章存货重点、难点讲解及典型例题一、存货的初始计量(一)外购的存货【提示1】商品流通企业(如家乐福、贸易公司等)外购存货的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。

既可以在发生时计入，也可以先进行归集，期末再分摊(已售商品的进货费用摊入当期损益—主营业务成本，未售商品的进货费用摊入期末存货成本)。

注意与制造业企业的区别。

【提示2】合理损耗举例：采购汽油正常挥发的；运煤途中正常遗漏的。

不合理的损耗，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中，不构成存货入账成本。

【例题1·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A．采购存货的价款B．入库前的挑选整理费用C．运输途中的合理损耗D．采购过程中因意外灾害发生的净损失【答案】ABC【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应记入“营业外支出”科目。

【例题2·单选题】甲企业为增值税一般纳税人。

本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。

甲企业该批原材料的实际单位成本为每公斤（）元。

A．32.4B．33.33C．35.28D．36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480(元)，实际入库数量＝200×(1－10%)＝180(公斤)，所以甲企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36(元/公斤)。

【提示】存货成本的确定是基础性知识点，也是考试的重点，考生应熟练掌握外购存货成本的构成要素，尤其是途中合理损耗的处理，经常在计算性客观题中出现。

(二)委托外单位加工取得的存货【提示1】按税法规定，收回后连续加工应税消费品的，再加工后的应税消费品出售时应缴纳消费税，之前加工环节由受托方代收代交的消费税允许从中扣除，因此会计处理上，将加工环节消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，未来便可以直接抵扣销售时应交税费—应交消费税的贷方金额；而收回后直接用于出售的(或连续生产非应税消费品)，出售时不再缴纳消费税，也就不能抵扣前期缴纳金额，且消费税是价内税，所以加工环节的金额应计入加工物资成本。