第九章国际税收

国际税收的概念批i无限纳税义务:指纳税人就其来源于全球范围内的所得或财产对其所在国负有纳税义务。

无限纳税义务只适用于本国居民(公民)。

国际税收的概念•它指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。

其含义：•1.国际税收不能离开国家税收而存在。

•2.国际税收离不开跨国纳税人这个因素。

•3.国际税收的本质是国家之间的税收分配关系。

书上：国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。

#国际直接投资：也称对外直接投资（FDI），是指一国企业或个人在另一国企业中拥有全部或一部分经营管理权的投资。

包括在国外创办独资企业或合资企业、收购国外企业一定比例（一般为10%）以上的股权。

#国际间接投资：是指一国企业或个人购买另一国企业发行的有价证券但不对其拥有经营管理权的投资。

包括购买国外企业的债券或购买国外企业一定比例（一般为10%）以下的股权。

税收管辖权：是国家主权在税收领域的体现，是一国政府在征税方面行使的权力。

它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、对哪些东西征税、征什么税、征多少税等方面。

税收管辖权是国家主权的组成部分，而国家主权行使范围遵循以下两原则：⏹（1）属地原则⏹根据该原则，一国政府对其所属的领土内的一切人与物，以及所发生的事件，有权按照本国的法律和习惯做法实施管辖。

⏹（2）属人原则⏹（3）总机构所在地标准：凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民。

总机构指法人的主要营业场所或主要办事机构。

⏹（4）主要经营活动标准⏹（5）选举权控制标准：法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为本国的法人居民。

#总机构所在地标准与实际管理和控制中心标准的区别⏹总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。

⏹实际管理和控制中心，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。

《国际税收》学习要点整理第一章国际税收的含义一、什么是国际税收？它的本质是什么？1.国际税收的含义：1)宽口径的国际税收：国际税收是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题与税收现象。

2)窄口径的国际税收：从某一个国家或地区的角度看，国际税收是一国或地区对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律法规总称。

2.国际税收的本质：国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含的是国与国之间的税收关系，这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。

国际税收的本质通常体现为国与国之间的税收分配关系以及国与国之间的税收协调关系。

1)国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。

当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成另一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。

2)在开放经济条件下，在经济上相互依赖、相互依存的各个国家在税收制度与政策的制定上必须考虑与其他利益相关国家的经济关系，这就要求国与国之间在税收制度与政策上进行协调，从而产生国与国之间的税收协调关系。

二、国际税收与国家税收的联系与区别是什么？1.联系（从国际税收的本质入手）：1)国家税收是国际税收的基础。

没有国家税收，就没有国与国之间的税法冲突与税制协调，就不可能出现国与国之间的税收关系，国际税收也就无从谈起。

因此，国际税收不可能脱离国家税收而独立存在。

2)在国与国之间经济联系日益紧密、相互依赖与相互依存的情况下，国家税收又受到国际税收的影响。

本国与他国达成的税收协定以及国际上公认的国际税收规范与惯例都应当在本国税收中有所体现。

2.区别：1)国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征；国际税收虽然是在国家税收的基础上产生的种种问题与关系，但其不具有强制性，不是凭借某种政治权力进行的强制课征。

（形式特征）2)国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系；国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系与税收协调关系。

国际经济法概论讲义（10）2013-2014第一学期祁欢第九章国际税法第一节国际税法概述一、国际税法的产生12纳关系和税收分配关系。

因此，国际税收关系主要发生在所得税上。

3．调整对象的广泛性。

既包括国家间的税收分配关系，又包括国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。

4．法律规范的多样性。

既包括国际法规范，又包括国内法规范；它既有实体法规范，又有冲突法规范。

三、国际税法的法律渊源与基本原则（一）国际税法的渊源，主要有国际税收条约或协定、各国涉外税法、国际惯例以及其他渊源等几类。

（二）国际税法的基本原则，包括税收管辖权独立原则和税收公平原则。

其中，税收公平原则是最为各国所公认的国际税法的基本原则。

四、国际税法的发展前景第二节税收管辖权一、税收管辖权概述二、居民税收管辖权的确认（一）纳税人居民身份的确认1、自然人居民身份的确认（1）住所标准（2）居所标准（3）居留时间标准（4）国籍标准* 中国：同时采用住所与居留时间两项标准2．法人居民身份的确认（1）法人注册成立地标准（2）法人实际管理和控制中心所在地标准（3）法人总机构所在地标准* 中国：以法人注册地和总机构两个标准结合3．居民税收管辖权冲突的协调无论是自然人居民身份冲突，还是法人居民身份冲突，目前均是由有关国家间通过双边税收协定来协调解决。

一般有两种解决办法可供选择：一是由缔约国双方通过协商确定纳税人的居民身份归属；二是在税收协定中预先规定一种解决冲突时应依据的标准或选择顺序。

三、收入来源地税收管辖权的行使（一）对非居民营业所得的征税营业所得，又称营业利润或经营所得，一般是指纳税人从事工业生产、交通运输、农林牧业、金融、商业和服务性行业等企业经营性质的活动而取得的收益。

常设机构原则，是指来源国仅对非居民纳税人通过设在境内的常设机构而获取的工商营业利润实行征税的原则。

（1）常设机构的概念和范围常设机构首先是指一个企业进行其全部或部分生产、经营的固定场所。

《国际税收》教学大纲《国际税收》课程教学大纲课程编号：13022004 学时： 52 其中实验学时：0 学分：3一、课程的性质和任务1. 课程性质：《国际税收》课程是会计专业的选修课程，作为研究世界经济和国际经济必需的一门学科，国际税收的研究领域既涉及经济理论，又涉及国际税收的法律法规。

这门课程主要是向学生传授一定的有关国际投资、国际经济与技术交流、国际贸易过程中税收管理与合作的基本知识和技能。

2.课程目的和任务：通过教学，要求学生熟悉税收管辖权的基本概念，税收居民和所得来源地的判定。

掌握国际重复征税的减除方法、国际避税的主要防范措施、国际税收协定等主要内容。

二、相关课程的衔接为了让学生掌握国际税收中涉及到的税种，计税方法以及税收抵扣的计算，本课程要求先开设会计学基础、国家税收、税务会计、中国税制、税法、经济法等相关学科。

三、教学的基本要求通过本课程的学习，学生应该掌握下列知识要点：（1）国际税收的含义、本质和内容（2）所得税的税收管辖权、税收居民的判定标准、所得税来源地的判定（3）国际重复征税及其解决方法（4）国际避税的概念、原因和国际避税地的主要特征（5）国际避税方法、跨国企业的国际税收筹划（6）转让定价的税务管理（7）其他反避逃税法规与措施（8）国际税收协定（9）税收优惠与吸引外资（10）商品课税的国际税收问题四、教学方法与重点、难点教学方法：本课程采用课堂讲授与课堂练习及案例分析相结合开展教学。

教学重点：所得税的税收管辖权、国际重复征税及其解决方法、国际避税方法、转让定价的税务管理教学难点：所得税的税收管辖权的判定，不同税收管辖权重叠造成的所得国际重复征税的减除方法，跨国公司的国际税务筹划，转让定价的调整方法。

五、学时分配六、课程考核期末闭卷笔试占总成绩的70％，平时成绩(作业、课堂纪律等)占30％。

七、教材及主要参考书1、教材：朱青编著 .2004年第2月第二版．国际税收．中国人民大学出版社2、参考资料：（1）邓子基教授主编《国际税收导论》，厦门大学出版社1987年版（2）杨斌著《国际税收》，上海复旦大学出版社，2003年6月出版八、教学内容（一）、教学内容1．国际税收的含义2．国际税收问题的产生3．国际税收的发展趋势（二）、教学基本要求1．掌握国际税收的定义、本质和内容2．了解国际税收涉及的税种3. 了解国际税收产生的原因和趋势（三）、重点、难点国际税收的本质是国与国之间的税收关系。

《国际税收》习题及答案第一章国际税收的概念和研究对象一、单项选择题（在每小题列出的四个选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将正确选项前的字母填在题后的括号内）1．国际税收是一个（）。

A．经济范畴B．历史范围C．社会范畴D．制度范畴2．国际税收是关于（）。

A．发生在国家之间的一切税务关系B．本国税制中有关涉外的部分C．发生在国家之间的税收分配关系D．对某些外国税制所进行的比较研究3．下列选项中，属于国际税收的研究对象的是（）。

A.各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范B.各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范C.各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范4.下列选项中属于国际税收的研究范围的是( )。

A．所得税问题B．土地税问题C．关税问题D．消费税问题5．下列关于国际税收与国际税务关系的区别表述正确的是（）。

A．前者协调国家间经济贸易关系，后者协调国家间税收分配关系B．前者主要涉及流转税和关税，后者主要涉及所得税和财产税C．前者涉及国家间的财权利益分配，后者涉及国家间经济贸易关系D．前者涉及国家间的经济贸易关系，后者涉及国家间的财权利益分配二、多项选择题（在每小题列出的五个选项中有二至五个选项是符合题目要求的，请将正确选项前的字母填在题后的括号内）1．下列各项属于国际税收含义的有（）。

A．国际税收不能脱离国家税收而单独存在B．国际税收是指发生在国家间的一切税收关系C．国际税收是对跨国所得的征税D．国际税收是一种国家与国家之间的税收分配关系E．国际税收是指各国税制中有关涉外的部分2．下列税种属于国际税收的研究范围的有（）。

A．增值税C．公司所得税D．个人所得税E．遗产税3．下列税种中，不会引起国家间财权利益分配问题的有（）。

A．所得税B．商品税C．遗产税D．关税E．增值税4．下列关于国际税务关系与国际税收的区别表述正确的有（）。