其他应收款的账务处理

借 方贷 方借 方贷 方

合 计借4,279,446.443,379,484.301,800,000.00借5,858,930.74

03019 桐乡市华雷丝织有限公司借1,446,184.43310,859.21600,000.00借1,157,043.64

03020 嘉兴市润芝丝织有限公司借1,171,910.761,799,753.091,000,000.00借1,971,663.85

03021 桐乡市虹森丝织有限公司借247,112.15借247,112.15

03022 海安县东进制丝有限公司借114,239.10借114,239.10

03028 陈子兴借1,500,000.00借1,500,000.00

03036 赵启华平200,000.00借200,000.00

03042 桐乡市五丰泰神丝绸有限公司贷200,000.001,068,872.00200,000.00借668,872.00

明 细 科 目借贷期 初 余 额借贷余 额

借 方贷 方借 方贷 方

合 计借100,000.001,232,551.00732,551.00借600,000.00

30 陈子兴借100,000.00500,000.00 借600,000.00借贷余 额

『其他应收款』明细科目汇总表(2013年11月)

本 期 发 生累 计 发 生『应收账款』明细科目汇总表(2013年11月)

　单位：阜宁县鑫兴缫丝有限公司 打印日期：2013/12/08　

明 细 科 目借贷期 初 余 额本 期 发 生累 计 发 生

已经结帐，留做存档　第1页/共1页

应收账款保理业务账务处理设计

84应收账款保理业务账务处理设计

徐汉峰

（湖北职业技术学院， 湖北 孝感 432000）

摘要：应收账款保理业务在我国是新生事物，现行的《企业会计制度》[1]和《金融企业会计制度》[2]均未规定应收账款保理业务的账务处理，笔者按照有追索权保理、无追索权保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理业务类型设计账务处理。

关键词：应收账款；保理业务；供应商; 保理商; 购货商；账务处理；设计

一、应收账款保理业务账务处理账户设置

（一）应收账款保理业务类型

应收账款保理业务是指应收账款债权人（称《供应商》）把应收账款债权有条件地转让给银行（称《保理商》），再由保理商向应收账款债务人（称《购货商》）收回应收账款货币资金的经济行为。应收账款保理业务类型有“有追索保理、无追索保理 、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六种类型。

（二）应收账款保理账务处理原则

1、供应商收到保理商的实际货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分按以下原则处理：（1）在供应商未计提坏账准备的情况下直接从“管理费用”中列支；（2）在供应商已计提坏账准备的情况下冲销“坏账准备”；（3）从供应商向保理商融通资金的行为看，其差额部分也可以从“财务费用”中列支。笔者的设计依据源于《企业会计制度》第十条和第一百零四条规定。[1]

2、保理商接受供应商的应收账款保理，保理商支付给供应商的货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分作“待实现投资收益”处理，当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时，再将“待实现投资收益”转作“投资收益”处理。笔者的设计依据源于《金融企业会计制度》第一百六十一条“待分配信托收益”规定所思。[4]

3、保理商接受供应商的应收账款保理时作“保理资产—应收账款保理资产”处理，当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时再作结转“保理资产—应收账款保理资产”处理。

（三）账户设置

其他应收款和其他应付款的区别

比如有2笔这样的业务，1.我公司替别的公司付一个货款50000元。2公司没钱了向总经理借5000元做备用金。这2笔业务的发生是不是与其他应收款和其他应付款有关？

其他应收款：通俗来讲就是你先帮别人代付了某款，但是你所付款还没向别人收回来。做分录时

借：其他应收款：50000

贷：库存现金或银行存款5000

等你收回来时分录

借：库存现金或银行存款50000

贷：其他应收款：50000

而其他应付款是你向别人借了钱还没还在做分录时

借：库存现金或银行存款50000

贷：其他应付款：50000

还款时分录

借：其他应付款：50000 贷：库存现金或银行存款50000

总之有借必有贷、借贷必相等！

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其他应收款和其他应付款的账务处理2009-10-22 11:24

企业日常发生的与非企业以及公司员工之间的资金业务，通过“其他应收款”和“其他应付款”核算。“其他应收款”和“其他应付款”是工商年检时重点审查项目之一。对“其他应收款”的审查目的在于防止企业以借给个人资金名义为由转移公司资金；对“其他应付款”的审查目的重点在于查看企业账务处理是否合理。有些企业当账面资金不够使用时，以借入个人资金为由随意调整账面资金，临时掩饰资金不足存在的问题，当账面资金富余时在将资金以偿还个人借款为由进行转出。

在工作实务中，部分企业因为账面没有充足资金，所以很多“借款”长期挂账。有时在汇算清缴过程中，税务机关会对在3年没有与往来单位发生经济业务的“应付账款”，按企业收入处理征收所得税。一般情况下税务机关在汇算清缴时不会针对该项目重点审查，但有时为了完成税收任务，税务机关也会从该项目下手征收所得税。因此会计在进行账务处理时应注意“其他应付款”和“应付账款”的偿还情况，对长时间未发生业务的往来单位及时进行处理。

对于满3年未收回的“应收账款”企业往往不予处理。日常根据账龄分析法或余额百分比法计提坏账准备金的企业，已对应收账款计提了坏账准备，在未收到确凿证据前，是不能随便列入坏账进行处理的；日常不计提坏账准备，在实际发生时直接冲减应收账款，损失记入管理费用，在未收到确凿证据前，是不能随便列入坏账进行处理的。

Ｎ　。Ｅ　企业应收账款的控制和账务处理　王颖驰，谢瑞　（佳木斯大学经济管理学院，黑龙江佳木斯１５４００７）　摘要：应收账款的出现增加了企业的风险，企业必须加强对　应收账款的控制和分析，包括总额、周转情况和坏账准备等　方面。对应收账款的账务处理，要加强调查力度，拟定合理　的信用证机制，加强内部监督，建立完善的应收账款的内　部控制制度，加强企业内部会计的账务处理制度。　关键词：企业；应收账款；控制；账务处理；措施　中图分类号：Ｆ２３５　文献标识码：Ａ　文章编号：ｌ００５—９ｌ３Ｘ（２０ｌ３）（）４—００９４—０１　应收账款就是企业向其他客户出售物品，或者供给劳　务等活动时应该收取但是没有收取的现金，这是企业向客　户提供的一种商业信用。赊销是出现应收账款的直接原　因。企业流动资产的一个重要项目就是应收账款，而且已　经越来越被更多的企业所公认并积极采用，因为这种方式　会在不同的程度上促进企业的促销工作。虽然这种方式被　普遍采用，但是这种销售方式也有一个致命的缺点。随着　企业赊销商品的不断增加，应收账款的数额也会大幅度的　增加，这就会容易导致企业呆账坏账的增加，甚至会导致　资金链断裂，对企业造成不必要的损失。具体来说，目前我　国的信用程度不是很乐观，信誉缺失严重，因此就造成了　各个企业之间互相拖欠应收账款的现象，而且越来越严　重。这就使企业产生了越来越多的应收账款数额，而且增　长的速度也更快，坏账损失也变得更多，造成企业资金周　转的速度变得很慢，严重影响了企业的生产经营活动，企　业的正常经营和发展受到了严重的制约。所以，大部分具　有竞争性的企业加强了对应收账款的控制，这也是财会管　理的重点项目之一。加强对企业应收账款的控制，其中对　应收账款的账务处理也是必不可少的一个环节。这样做的　目的就是以更少的坏账损失，更低的企业风险，来提高企　业在市场中的占有率和增加市场的竞争力。　一、企业应收账款的控制和账务处理的现状　对于当前国内大多数企业来说，应收账款的控制和处　理主要有以下几种表现情况。一是目前企业为了扩大销售　数额，某些销售人员为了一己之私、突出自己的销售业绩，　对赊销的客户没有深入的信用调查，甚至不调查，对客户　完全听信，而盲目采取赊销方式去占领市场，导致应该按　时收回的应收账款不能按时收回。二是为了占领市场，不　签订严密的销售手续，导致应收账款不能按时收回。三是　企业为了尽快销售出更多的商品，不与客户签订销售合　同，导致在收取应收账款时，被客户以种种理由拒还。四是　企业的会计部门在产生应收账款后不能及时清算，对自己　应尽的责任不明确。　二、企业应收账款的控制和账务处理存在的主要问题　（一）企业诚信缺失，加剧赊销风险　由于缺乏资金，企业在进行销售购买的行为中，会产生　赊销行为。赊销是以信用为基础的销售，卖方与买方签订　购货协议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规　定１３期付款或分期付款形式付清货款的过程。赊销行为可　以被企业所接受，是由于市场经济的深入发展的结果，可　以加快企业的销售活动，更快地解决商品积压的问题。赊　销应当建立在诚信的基础之上，在互信互惠的基础上，应　当及时偿还欠款。然而当今社会，诚信缺失使得经济活动　中不断出现信用问题。失信、假货、违约等问题频繁出现，　这样对健康的市场经济活动和企业的经营带来了恶性的　影响。某些企业为了账面上的利润扩大，不断产生应收账　款，不利于企业资金的回流，对企业其他的经营活动都会　产生不利影响。　（二）市场竞争激烈。货物囤积严重　这是应收账款频繁出现积压的主要原因。比如在家用　电器行业，由于产品技术和设计的更新速度非常快，按照　“有计划废止制度”的施行，产品的更新周期不断被缩短，　消费者的审美也在同步地改变，就容易造成产品积压问题　的出现。如果不能及时清仓，收回制造成本，那么在投入未　来产品研发的过程中，就会出现资金的“断流”，积压的货物　也会不断贬值，造成恶性循环。为了提高产品市场占有率，　生产商通过赊销的手段来扩大产品的流通量，也相应造成　应收账款的扩张。　（三）缺乏内部监督，管理制度畸形　只有建立有效的监督机制，才能保证企业内部各项经　济活动健康的运转。对应收账款实行有效的监督，才能够　及时收回欠款，保证企业资金的周转。但是，在某些企业内　部，并没有建立对应收账款的监督机制。比如，企业的财务　部门，没有有效管理应收账款，没有对每一笔账款的情况　进行细致的分析以及及时的清查，没有建立强制性措施来　追究造成账款现象出现的责任人员。还有的企业将销售情　况与工资薪酬挂扣，而忽视了把应收账款纳入考核标准，　因为资金的周转和流动与个人并无直接的关系。企业文化　缺乏责任意识的引导，使得销售人员为了超额完成销售任　务，往往采取赊销、吃回扣等手段销售商品，造成了应收账　款的积压，给企业带来严重的经济问题。　（四）盲目追求业绩，款项拖欠严重　由于内部控制机制不够健全，在企业内部控制过程中　出现职责不清、管理条款不完善的问题。企业通过销售来　扩大业务总量，销售人员为了完成企业分配的销售指标，　在进行销售的过程中采取赊销、商业折扣以及收取回扣的　方式，这样就造成了企业应收账款数额的膨胀。随着数额　的不断恶性增长，企业没有及时采取有效措施，追回欠款　・和处理坏账，使得这部分款项不断的积压，影响了企业的　资金的周转和回流。由于管理制度的不完善，不能落实惩　罚处理制度，企业则没有针对性的措施来追究责任。　（五）账务处理滞后，账外债权增加　（下转第９７页）　收稿日期：２０１　３－０３—２０　作者简介：王颖驰（１９７８一），女，吉林珲春人，副教授，硕士，研究方向：财务会计、国际会计；谢瑞（１９９０一），女，陕西成阳人，本　科学生，研究方向：财务会计、国际会计。