企业税务管理讲座ppt课件

2003
1347.99 52.12
1400.11
资料来源：国家税务总局网站统计数据
10096.3
单位：亿元
增值税逃 逃税额占
税率（%） GDP(%)
36.69
3.01
35.33
2.83
34.64
2.78
31.05
2.47
27.01
2.27
23.14
2.07
18.98
1.71
14.58
1.32
12.18
[1] 刘运毛：《加拿大税务审计制度探析及启示》，《税务研究》2008年第5期。 [2] 霍从红：《信用管理提升加拿大纳税人的遵从度》，《中国税务报》，2007年8月22日。 [3] 朱晓庆：《美国地下经济与税收管理》，《涉外税务》，1996年第12期。 [4] 梁朋：《税收流失经济分析》，中国人民大学出版社，2000年。 [5] 甄然：《税务问题研究》沈阳，辽宁人民出版社，1994年。
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1.企业纳税遵从的经济分析
表 3-2
年份
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
我国税收逃逸规模的测算①
单位：亿元
地下经济税 地上经济税 全社会税收 实际税收收 逃税率（%）
收逃逸总额 收逃逸总额 逃逸总额 入总额
850.43
3623.52
4473.95
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表 3-3
企业税收流失状况分析表
单位：户
项目 检查
年 户数
份
检查面 （％）
检查中 问题 户数
检查中问题 偷税户占问 偷 税 户 占
户所占比例 题户的比例 检 查 户 的
（%）
（％）
比例（％）
1994
2087309 18
1119788 53.64
34
18.24
1995
2959018 17.7 1387913 46.90
企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正 确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利 益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳 税准确性的不确定因素。
[1] European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～22。
资料来源：美国加州大学伯克利分校原著，《美国联邦税收征管》编译组编P译age，5
1.企业纳税遵从的经济分析
在俄罗斯，1996年，在应纳税的260万户企业中，照章纳 税的只有43.6万元户，占16.8%，而没有依法纳税的达到 83.2%，其中不纳税的企业就有88万户。根据相关统计， 1994年、1995年和1999年前9个月，分别查出偷逃税800 起、1.3万起和1.1万起。俄罗斯1996年税收计划只完成了 60%。由于俄罗斯地下经济约占经济总量的40%，税收流 失十分严重，1998年1～5月，俄罗斯财政收入比计划减 少1／3,不得不大举借债[1]。另外，仅2001年一年，俄罗 斯税警调查逃税案3万余起，追回税款150亿卢布，由此 可见偷逃税情况是多么严重。
企业税务管理
主讲人：
讲师简介
朱克实， 中国管理科学研究院继续教育培训中心主任，某税务师
事务所合伙人 中国人民大学财政金融学院财政学专业税收实务方向博
士，新南威尔士大学金融学硕士。 研究员级高级会计师 ，注册税务师 中央财经大学兼职教授 中国注册税务师协会网校继续教育主讲教师 国际税务筹划师《企业税务管理》课程的主讲教师 三一重工、航天信息等多家上市公司财税顾问
2.1企业税务风险的内涵及形式 2.1.1企业税务风险与税务风险管理
风险就是“结果的不确定性变化”[1]。1895年， 美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定 义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。 可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性， 而且还可能带来某种损失。
对于税务风险， Michael Carmody (2003)认为， 税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方 面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按 照这一定义，税务风险管理则主要是指对企业内 部因素的控制。
[1] 马国强：《社会主义市场经济条件下的税收管理》，税收政策与管理研究 文集，经济科学出版社，1999年。
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1.企业纳税遵从的经济分析
易行健在贾绍华研究基础上，以税制 改革后的1995年为基年，通过对数据 及计算方法进行修正，对我国税收流 失情况进行估计和测算。根据测算结 果可以看出，1995年～2002年期间， 我国平均税收逃逸额为4330.85亿元， 平均逃税率为30.39%（见表3-2）。
44.9
21.04
1996
3132299 16.95 1590915 50.79
50.94
25.89
1997
3762403 18.97 1982012 52.68
55.3
29.2
1998
4911812 22.5 2760897 56.20
54.9
30.87
1999
4022624 15.86 2279061 56.66
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1.企业纳税遵从的经济分析
表 3-1
不同收入类型的纳税人纳税申报的守法情况
收入类型
申报的准确率
工资和薪金
99.5%
退休金和年金
98%
利息
96%
股利
91%
资本利得
90%
租金和专利权费
83.5%
合伙收入
77.5%
赡养费
71%
小企业收入
65.4%
个体营业收入
50%
非农场的独资企业收入
41.4%
1840.06 96.92
1936.98 4301.9
1999
1851.11 10.66
1861.77 5032.1
2000
1794.10 56.89
1850.99 6149.3
2001
1556.90 103.91
1660.81 7090.8
2002
1313.96 75.12
1389.08 8141.2
[1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yonng, 1998, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.
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2.企业税务风险与风险管理
2.1.2企业税务风险的具体表现形式
1．根据税务风险的内容进行的分类
这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进 行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵 从成本风险、信誉损失风险等
2．根据税务风险的性质进行的分类
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企业税务管理目录
国内外企业纳税情况分析、纳税遵从 与不遵从的表现形式、影响纳税遵从
的内在原因、外部原因
企业税务风险的内涵及形式、产生的 原因、规避与控制；
企业税务管理组织机构的设置、遵从 管理的制度安排、企业税收成本管理 制度的完善与创新、企业税务风险管 理的相关制度设计、企业税务管理激
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1.企业纳税遵从的经济分析
1.1国内外企业纳税状况分析 1.1.2中国企业纳税状况分析
1．我国税收流失的一般分析 马国强认为，1988年至1996年近10年间，我国流
失的工商税收相当于实现工商税收的比重直线上 升，1988年为50.54%，1989年为60.50%，1992 年为70.20%，1994年为83.6%，1996年持续上 升的势头稍减，但仍高达84.69%[1]。
Hale Waihona Puke Baidu4438.13
12581.51 26.08
577.56
3743.00
4320.56
15301.38 22.02
215.20
3776.67
3991.87
17636.45 18.46
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1.企业纳税遵从的经济分析
2．我国企业税收的流失情况
根据国家税务总局稽查局对全国各地税务 稽查机构1994年到2005年查处案件所进行 的统计，十二年间在税务部门检查的企业 中，问题户占检查户的比例平均高达50% 以上。以2005年为例，问题户占检查户的 比例高达59.03%，而问题户中偷税户的比 例达到41.96%，企业偷逃税的现状可见一 斑（见表3－3）。
2.企业税务风险与风险管理
2.1.1企业税务风险与税务风险管理
欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务 机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、 及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。 与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括 四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时 申报，三是按期纳税，四是准确申报[1]。
从欧洲国家情况来看，意大利的增值税漏税率为30%；而葡萄牙的增 值税漏税率为10%[3]。据《世界报》的报道，德国联邦劳工局估计德 国影子经济的年营业额达2400亿马克，据专家分析估计偷逃税使国家 每年税收流失达500亿马克[4]。1979年，荷兰税务局长W·J.·本·比基 乌德称该年度个人所得税的“欺诈总额”为当年该税征收总额的 22.8%；法国国家税务委员会在1971年估计逃避所得税的金额为申报 所得税的14%[5]。
46.3
25
2004
1229193 4.30 672728 54.73
46.8
25.6
2005
1075905 3.5
635108 59.03
41.96
24.80
注：表 3-3 中统计数据中含个体经济和无证户，此表是对宽泛意义纳税人纳税状
况的分析。
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1.企业纳税遵从的经济分析
表 3-4 年份
1.19
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1.企业纳税遵从的经济分析
1.1国内外企业纳税遵从状况分析
结论：不论发达国家，还是发展中国家； 不论征管手段多么先进，也不论税务机关 工作人员多么敬业，都不会阻止企业纳税 不遵从行为的发生。
税务管理者要有一个正确的认知，同时作 好相应的管理工作。
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2.企业税务风险与风险管理
6038.04
42.56
744.06
3354.54
4098.60
6909.82
37.23
675.38
3683.06
4358.44
8234.04
34.61
694.90
3830.02
4524.92
9262.80
32.82
897.67
3542.64
4440.31
10682.58 29.36
721.13
3717.00
励机制的构建与实施
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1.企业纳税遵从的经济分析
1.1国内外企业纳税状况分析 1.1.1国外企业纳税状况分析
美国作为世界上最发达的国家，其市场经济体制 非常完善，法律制度也相当健全，税收征管水平 以及信息化程度都很高，而且美国实行的是纳税 人自主申报的制度，纳税人的纳税意识也比较强。 但是，在美国依然存在着纳税人偷逃税款的现象。 根据美国劳工部和国内收入局估计，全美国纳税 人自觉遵守税法纳税的比率约为87%，1992年因 偷逃税等而导致的税收流失约为1270亿美元
55.78
31.60
2000
3246957 13.3 1824676 56.20
54.2
30.5
2001
2596615 10.60 1421159 54.73
49.6
27.2
2002
2062926 8.10 1089868 52.83
49.46
26.1
2003
1504858 5.50 812706 54.01
[1] 赵恒：《从俄罗斯金融危机看税收在经济安全中的作用》，《税务研究》， 1998第11期。
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1.企业纳税遵从的经济分析
从日本的情况来看，根据《经济人》周刊报道， 有关专业人士粗略推算，1998年仅游艺厅、弹子 房、酒吧等娱乐性行业以及医院和各种宗教等部 门，以无收据现金交易方式逃避的国家税收就达 10亿日元以上，约相当于全日本个人消费总额的 3%。而据日本官方在1982年进行的统计，日本 各行业的偷逃税额外负担相当于GDP的5%，地 下经济规模占GDP的比重达10%以上[1]。
[1] 黄苇町：《中国的隐形经济》，中国商业出版 社，1996年。
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1.企业纳税遵从的经济分析
遵从占35%，不遵从占7%[1]。可见，加拿大的纳税不遵从状况占到 纳税人总数的42%。2005～2006年加拿大税务部门统计显示，纳税 人的遵从度达到87.9%，还有12.1%的纳税人不遵从税法足额缴税[2]。
国内增值 税逃税额
增值税税收逃逸规模的测算① 进口增值 增值税总 增值税实 税逃税额 体逃税额 际征收额
1995
1477.66 283.24
1760.90 3038.6
1996
1803.67 117.28
1920.95 3516.6
1997
2031.64 40.24
2071.88 3910.0
1998