安徽省地方税务局转发国家税务总局关于外国企业代表机构有关税务

外籍人员个人所得税在外国企业和外国驻华机构工作纳税(2009—10—26 13:45:00）转载标签：外籍人员个人所得税驻华机构人员杂谈一、外籍人员纳税义务的判定（一) 政策依据：《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》国税发[1994］148号《财政部税务总局关于执行税收协定若干条文解释的通知》（86）财税协字第015号《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》国税发［2004]97号（二）政策要点在华时间境内所得境内支付或负担境内所得境外支付或负担境外所得境内支付或负担境外所得境外支付或负担T≤（90天)183天征代表处常驻代表:征税其他:免税免免（90天）183天〈T≤1年征征免免1年∠T≤5年征征征免T〉5年征征征征（三）注意重点1、确定其在中国境内居住天数(在华期间）判定其在华负有何种纳税义务时入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。

2、来华担任代表处常驻代表或工作人员不适用停留期不超过183天的免税规定，即在境内任职常驻代表期间虽少于183天，境外支付的境内所得也应缴纳个税。

二、外籍人员中国境内实际工作期间（收入来源的归属、税款计算)（一) 政策依据《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》国税发［2004］97号《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》国税函发［1995］125号（二）政策要点“在中国境内企业、机构中任职(包括兼职，下同)、受雇的个人,其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间的公休假日，为在中国境外的工作期间。

”“对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函发［1995］125号)第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。

国家税务总局关于印发《国际税收情报交换工作规程》的通知(2006年修订)正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于印发《国际税收情报交换工作规程》的通知（国税发[2006]70号二○○六年五月十八日）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：税收情报交换是我国作为税收协定缔约国承担的一项国际义务，也是我国与其他国家（地区）税务主管当局之间进行国际税收征管合作以及保护我国合法税收权益的重要方式。

为有效保护我国税收权益，正确履行税收协定的义务，保证税收情报交换工作的规范和统一，总局于2001年和2002年分别印发了《税收情报交换管理规程（试行）》（国税发[2001]3号，下称《规程（试行）》）和《税收情报交换工作保密规则》（国税函[2002]931号，下称《保密规则》），有效保证了我国税收情报交换工作的开展。

近几年来，随着经济全球化以及国际反恐、反腐斗争形势的发展，国际社会对税收情报交换工作越来越重视，并制定了一些新规则，以提高税收情报交换的广度和力度。

在此背景下，我国的《规程（试行）》和《保密规则》中的某些规定不再适应新的形势，有的条款如不修改将严重影响税收情报交换工作的开展。

为了使情报交换工作跟上国际形势的发展，进一步提高我国国际税收情报交换工作的质量和效率，总局在充分调研、讨论并借鉴国际规则的基础上，对《规程（试行）》进行了修订，并整合了《规程（试行）》和《保密规则》，制定了《国际税收情报交换工作规程》。

现印发给你们，请认真学习并贯彻执行。

附件：国际税收情报交换工作规程国际税收情报交换工作规程第一章总则第一条为了加强国际税务合作，规范国际税收情报交换（以下简称情报交换）工作，根据我国政府与外国政府签订的关于对所得（或财产）避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称税收协定）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称税收征管法）以及其他相关法律法规规定，制定本规程。

安徽省国家税务局、安徽省地方税务局关于发布《安徽省注销税务登记管理办法（试行）》的公告文章属性•【制定机关】安徽省国家税务局,安徽省地方税务局•【公布日期】2014.12.25•【字号】2014年第16号•【施行日期】2014.12.25•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税务综合规定正文安徽省国家税务局安徽省地方税务局关于发布《安徽省注销税务登记管理办法（试行）》的公告2014年第16号现将《安徽省注销税务登记管理办法（试行）》予以发布，自2015年2月1日起施行。

特此公告。

安徽省国家税务局安徽省地方税务局2014年12月25日安徽省注销税务登记管理办法（试行）第一章总则第一条为了规范注销税务登记管理，夯实税收征管基础，防止国家税款流失，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《税收征管法实施细则》）及《税务登记管理办法》(国家税务总局令第7号)的有关规定，结合全省实际，制定本办法。

第二条安徽省各级税务机关办理纳税人、扣缴义务人注销税务登记，适用本办法。

第三条注销税务登记工作应当遵循合法和效率原则，必须按照法定权限和法定程序实施，注重提高工作效率，加强国、地税合作，切实保护纳税人的合法权益。

第二章申请与受理第四条纳税人、扣缴义务人发生下列情形之一的，应当到主管税务机关办税服务部门申请办理注销税务登记：（一）因解散、破产、撤销等情形，依法终止纳税义务的；（二）按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记，但经有关部门批准或宣告终止的；（三）被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的；（四）住所、经营地点跨省辖市变动的；（五）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务，项目完工、离开中国的；（六）外国企业常驻代表机构驻在期届满、提前终止业务活动的；（七）非境内注册居民企业经税务总局确认终止居民身份的；（八）其他需要申请办理注销税务登记的情形。

国家税务总局国际税务司关于确定外国企业代码问题的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局国际税务司关于确定外国企业代码问题的通知
（１９９８年１２月１１日）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
目前，国家统计局与国家工商行政管理局制定了《关于划分企业登记注册类型的规定》和《关于统计上划分经济成分的规定》，国家税务总局征管司也为此下发了《关于税收征管情况报告表有关事宜的通知》（国税征函〔１９９８〕２９号），在上述规定和文件中只明确了属于中国法人的港澳台商投资企业的代码为“２００”、外商投资企业的代码为“３００”，而没有明确非中国法人的外国企业的代码。

各地在修改和使用总局的税收征管软件或统计涉外税收收入时都可能遇到这个问题。

为此，经与总局征管司、计划司商定，并征得国家统计局同意，现将外国企业的代码确定为“９００”。

如果外国企业项下还需要子目，则应依次为外国企业常驻代表机构“９１０”、提供劳务、承包工程作业“９２０”、支付单位扣缴预提所得税“９３０”、国际运输收入“９４０”、其他“９５０”。

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——结束——。

关于外企代表机构营利性活动的认定《外国企业常驻代表机构登记管理条例》已于2010年11月10日国务院第132次常务会议通过，自2011年3月1日起施行，原国家工商行政管理局发布的《关于外国企业常驻代表机构登记管理办法》同时废止。

即将生效的新法在十四条中对非营利性活动做了解释，与外国企业业务有关的市场调查、展示、宣传，促成外国企业与中国公司订立合同的联络行为，均属于非营利性的。

这与商法上的非营利的定义是相通的，即不以为本人牟取利益为目的。

营利是一个公司成立的目的，而代表机构有别于此，其只是外国企业在中国设立的办事机构，相类似于公司内部的各个职能机构。

代表机构的行为旨在为外国企业牟取利益，但其本身不以营利为目的。

现阶段我国的立法中，并没有关于外企代表机构营利性与非营利性活动的详细解释，对于外企代表机构的管理也比较不规范，在实践中，许多外企常驻代表机构的经营活动远远超出法律所规定的经营范围。

因此财政部和国家税务总局发布了大量关于常驻代表机构税收的部门规章。

这其中是存在问题的，因为代表机构的营利性活动本身就违反行政法规，是非法的，但政府机构仍制定规章对外企常驻代表机构的非法营利性活动进行征税。

因此，在实践中，要区分一种行为是否属于营利性行为，需要借鉴相关税法。

为了更好地理解税法中的有关规定，首先要区分“代表机构”与“常设机构”，根据我国对外谈签的《税收协定》，“常设机构”是指企业进行全部或部分营业的固定场所，而不包括专门为本企业进行准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所1。

这里的“进行准备性或辅助性活动的固定营业场所”通常指的就是代表机构，正因为代表机构不从事营利性活动，因此不属于税收协定下的缴税义务对象。

由此可以知道，“准备性或辅助性”是判断代表机构是否从事营利活动的一个重要标准。

如果一个代表机构从事非“准备性或辅助性”的活动，从根本上说其代表机构的性质将可能被否定。

那么如何来认定准备性或辅助性呢？总的来说，国家税务总局规定，代表机构为其总机构的自产或自营商品贸易进行了解市场情况，提供商情、资料、联络等活动属于准备性、辅助性活动，但不包括与总机构同类的各类代理或服务性业务2（接受中国境内企业委托，代理我国商品出口贸易业务不在此列）3，其中“自营商品贸易”应仅指由总机构购进商品并实际由其收货、存储后再销售的业务4。

国家税务总局关于外国投资者出资比例低于25%的外商投资企业税务处理问题的通知
文章属性
•【制定机关】国家税务总局
•【公布日期】2003.04.18
•【文号】国税函[2003]422号
•【施行日期】2003.04.18
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】失效
•【主题分类】企业
正文
*注：本篇法规已被：国家税务总局公告2011年第2号――全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录（发布日期：2011年1月4日，实施日期：2011年1月4日）宣布失效或废止
国家税务总局关于外国投资者出资比例
低于25%的外商投资企业税务处理问题的通知
（国税函[2003]422号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为便于各地准确理解和贯彻落实对外贸易经济合作部、国家税务总局、国家工商行政管理总局、国家外汇管理局《关于加强外商投资企业审批、登记、外汇及税收管理有关问题的通知》（外经贸法发〔2002〕575号），现就外国投资者实际出资比例低于25%的新办外商投资企业（以下简称外资低于25%企业）有关税务处理问题明确如下：
一、关于适用税制问题。

外资低于25%企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。

但国务院另有特别规定的除外。

二、关于税务登记问题。

外资低于25%企业办理税务登记一律按照内资企业处理。

但国务院另有特别规定的除外。

以上，请遵照执行。

国家税务总局
二00三年四月十八日。

国家税务总局关于中韩两国政府避免双重征税协定有关条文解释的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于中韩两国政府避免双重征税协定有关条文解释的通知（１９９４年１１月１８日国税函发［１９９４］６８７号）各省、自治区、直辖市国家税务局，各计划单列市国家税务局：我国政府和韩国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称“协定”）将于１９９５年１月１日起执行。

根据双方会谈情况及最近磋商达成的谅解，现对有关条文的解释通知如下：一、关于第一条人的范围协定第一条规定适用人为中、韩双方各自的居民公司、居民个人。

为保证协定执行，防止滥用税收协定，凡我国居民公司、居民个人需在韩国享受该协定条文规定优惠的，必须向韩国税务主管当局提供由我国县（市）级以上国税局签署的《中国居民身份证明》。

韩国居民公司、居民个人需在我国享受该协定条文规定优惠的，在韩方未向我方提供其主管当局制作的统一的韩国税收居民身份证明前，必须填报我方关于《外国居民享受税收协定待遇申请表》，经我国县（市）级以上国税局审批后，给予协定条文规定的优惠待遇。

二、关于第八条海运和空运及议定书第一款、第二款根据协定第八条及议定书的规定，我国海、空运企业从事国际运输从韩国取得的收入、利润，韩国应免征增值税、企业所得税；我国海、空运企业派驻韩国办事处人员的工资、薪金和类似报酬，韩国应免征个人所得税。

按照对等原则，韩国海、空运企业从事国际运输从我国取得收入、利润，我国应免征营业税及外商投资企业和外国企业所得税；韩国海、空运企业派驻我国办事处人员的工资、薪金和类似报酬，我国应免征个人所得税。

国家税务总局办公厅关于税务登记中企业登记注册类型有关问题的通知国税办函〔2009〕198号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：近期一些地方反映，工商行政管理部门办理营业执照时，采用了新的注册类型，造成企业工商营业执照注册类型与税务登记注册类型和税收核算统计企业类型划分不一致。

现将有关问题明确如下： 税务登记中纳税人登记注册类型的划分，仍按照《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）和《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）的规定执行。

为了做好新的工商登记注册类型与现行的统计登记分类之间的衔接，国家统计局下发了《国家统计局办公室关于印发企业登记注册类型对照表的通知》（国统办字〔2008〕105号），就如何将新的工商登记注册类型归类到现行的经济类型中予以了明确。

现将文件转发你们，请在办理税务登记时遵照执行。

同时，请各地地方税务局相应修订综合征管信息系统。

附件：国家统计局办公室关于印发企业登记注册类型对照表的通知国家税务总局办公厅二○○九年四月二十日国家统计局办公室关于印发企业登记注册类型对照表的通知国统办字〔2008〕105号各省、自治区、直辖市统计局，国家统计局各调查总队:近年来，国家工商行政管理总局陆续出台了新的企业登记注册管理办法，为便于在统计调查中准确填报登记注册类型，我们编制了《企业登记注册类型对照表》。

现将《企业登记注册类型对照表》印发给你们，请在统计工作中遵照执行。

国家统计局办公室二〇〇八年九月二十二日企业登记注册类型对照表说明：1.凡在工商局登记为“股份制”、“股份制分支机构”、“股份制企业（非法人）”的单位，如是按照《中华人民共和国公司登记管理条例》注册为股份制企业，并以募集方式筹集资本的，对应160“股份有限公司”；否则，对应151“国有独资公司”或159“其他有限责任公司”。

2.“联营”企业按照实际联营情况，对应141“国有联营企业”、142“集体联营企业”、143“国有与集体联营企业”、149“其他联营企业”。

国家税务总局关于规范和加强国际税务管理工作的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于规范和加强国际税务管理工作的通知（国税函[2002]1153号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局、扬州税务进修学院：总局在《国家税务局关于加速税收征管信息化建设推进征管改革的试点工作方案》（国税发[2001]137号）确定了信息化和专业化的征管改革方向，在《国家税务总局关于各地呈报加速税收征管信息化建设推进征管改革试点工作方案有关问题的通知》（国税发[2002]100号）中明确了征管改革试点单位国际税务管理机构及其工作职责的设置，为贯彻落实以下两个文件要求，规范和加强国际税务管理工作，现就有关问题通知如下：一、工作内容各试点地区国际（涉外）税务管理机构工作的主要内容为：（一）税收协定的执行。

包括居民认定及中国居民身份证明的出具、常设机构认定及管理、限制税率认定、税收管辖权判定及税收管理、境外税收抵免审核认定及管理、协定特殊条款的执行、研究制定税收协定执行的管理办法、对滥用税收协定的专项调查与处理等。

（二）反避税实施。

实施反避税调查，组织实施反避税协查和联查，调查处理各类避税行为，预约定价的谈签、管理及实施，资本弱化、避税港避税、受控外国公司避税问题的调查与处理，对成本分摊协议、集团内劳务等跨国公司全球集中服务的避税问题的调查、处理等。

（三）外国居民税收监管。

依据有关税务管理规范、组织实施对本地区外国公司营业机构场地的税收管理、外国公司在中国未设立机构而有来源于中国所得的预提所得税管理、非贸易付汇及部分资本项下售付凭证的开具和管理、外国居民个人所得税税收管理、外国企业常驻代表机构征免税判定及其税收管理、以及对外国居民偷税问题的调查与处理。