‘干货’合并报表的秘籍,不想知的慎入!![会计实务,会计实操]

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【会计实操经验】‘干货’合并报表的秘籍，不想知的慎入！！
合并报表，主要是发现各个合并单体之间存在哪些关联往来，哪些在合并报表跟单体报表列示不一致的情况等。

合并报表，不光是抵销一些母子公司往来，还需要注意一些合并报表上跟单体列示存在差异的因素。

比如，对于一些单体之间，用票据进行融资的情况，单体作为应付票据，但合并应该作为一笔“短期借款”等。

合并一个企业报表，主要分为以下几个步骤：
一、分清楚什么是合并范围的单体，并还原成本法核算的单体。

将按照成本法核算的单体，还原成为权益法核算。

按照被合并的单体的净利润，调整投资收益；按照被合并单体的其他权益变动，调整资本公积。

一般的调整分录如下：
借：长期股权投资-损益调整
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积
贷：投资收益
注：如果被合并的单体的会计政策与母公司不一致，需要先将被合并的单体的会计政策调整为与母公司一致。

二、将母公司的长期股权投资和被合并单体的所有者权益，进行抵销。

抵销权益：
借：实收资本（股本）
借：年初未分配利润
借：投资收益。

合并报表实务合并报表是指将多个报表合并成一个整体的报表，以便进行综合分析和决策。

在实际工作中，合并报表是财务和会计人员经常需要处理的任务之一。

本文将介绍合并报表的实务操作方法和注意事项。

一、合并报表的目的和意义合并报表的目的是将多个相关的报表合并成一个整体，以便更好地了解和分析企业的财务状况和经营情况。

合并报表可以帮助企业管理层和投资者更好地了解企业的盈利能力、偿债能力、经营效益等关键指标，从而做出更准确的决策。

二、合并报表的步骤和方法1. 确定合并范围：首先需要确定要合并的报表范围，通常是包括母公司和其控制的子公司的财务报表。

对于非全资子公司，还需要进行合并处理。

2. 标准化报表格式：为了方便合并，需要对各个报表进行标准化处理，包括统一会计政策、会计估计方法等。

同时，还需要进行货币转换，将各个报表的货币单位换算成统一的货币单位。

3. 合并报表的调整：在合并过程中，可能会出现一些特殊情况，需要进行相应的调整。

比如，对于重要会计政策的变更，需要进行相应的调整；对于跨期利益的调整，需要进行相应的处理。

4. 合并报表的汇总：在完成调整后，需要将各个报表进行汇总，得到合并报表。

合并报表应包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要报表。

三、合并报表的注意事项1. 准确性和一致性：在合并报表的过程中，需要确保数据的准确性和一致性。

各个报表的数据应该是真实、完整、准确的，并且应该在各个报表之间保持一致。

2. 报表披露要求：合并报表应满足相关的报表披露要求，包括按照会计准则进行披露、按照相关法律法规进行披露等。

3. 内部控制：在合并报表的编制过程中，需要建立和完善内部控制制度，确保报表的编制过程符合相关的规定和要求。

4. 审计和审计意见：合并报表应进行审计，审计意见应包括对合并报表的审计结果和审计意见。

四、合并报表的挑战和解决方法在合并报表的过程中，可能会面临一些挑战，如数据的不一致性、报表的披露要求等。

为了解决这些问题，可以采取以下方法：1. 建立统一的报表编制标准和流程，确保各个报表的编制过程一致。

合并报表知识点总结一、合并报表的目的和意义合并报表的主要目的是为了展示一个整体公司集团的财务状况和经营成果，以便股东、投资者和其他利益相关者了解公司集团的财务状况和经营情况，从而做出正确的决策。

合并报表的制作也可以减少重复计算和降低报表制作成本，提高报表的透明度和可比性，为公司的财务管理和投资决策提供可靠的依据。

二、合并报表的制作方法与原则合并报表的制作方法主要有全面收购法、权益法和成本法三种。

全面收购法适用于被合并公司几乎全部资产和负债由母公司控制的情况；权益法适用于母公司对被投资公司投资持股比例超过50%但不超过100%的情况；成本法适用于母公司对被投资公司投资持股比例不超过50%的情况。

在合并报表的制作过程中，需要遵循合并报表的公允、真实、全面和及时的原则，确保报表的质量和可靠性。

三、合并报表的核算方法和具体步骤合并报表的核算方法主要有合并处理法和合并抵销法两种。

合并处理法是指将母公司和子公司的资产、负债、收入和费用分别合并在一起，形成一个整体的报表；合并抵销法是指在合并处理法的基础上，对母公司和子公司之间互相持有的非关联公司股权投资、应收账款、应付账款等进行相互抵销处理。

合并报表的具体步骤包括：确定合并报表的范围和财务报告日期；调整各个被合并公司的会计政策和估计方法，确保一致性；核算合并报表中的各项资产和负债，计算合并报表的各项财务指标。

四、合并报表中的财务指标和分析方法合并报表中的财务指标主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。

资产负债表反映了公司集团在某一特定日期的资产和负债情况；利润表反映了公司集团在某一特定期间的收入和费用情况；现金流量表反映了公司集团在某一特定期间的现金流入和现金流出情况。

对合并报表中的财务指标进行分析可以帮助投资者了解公司集团的盈利能力、偿债能力和经营能力，制定正确的投资策略。

五、合并报表中的资产减值测试和关联交易披露合并报表中的资产减值测试是指对公司集团的各项资产进行价值测试，确定是否存在减值迹象和减值损失。

会计实务-这几个合并报表简单思路明确了才能学好合并报表一、什么叫合并报表一体性原则？答：大家都是一家人。

根据这个原则，不会写抵消分录也可以解决很多问题。

如：甲乙一个集团，甲公司将账面价值100万尚可使用10年的设备作价150万卖给乙公司，问合并报表折旧费是多少?根据一体性原则，这笔业务不是买卖，仅仅是固定资产搬个地方而已。

因此当年折旧费还得按照100万为基础计算。

不考虑预计净产值的话，当年按照平均年限法折旧就是10万元。

根据一体性原则，很多抵消分录自己都可以推理出来，如：甲乙一个集团，甲将60万的库存商品作价100万卖给乙，乙购进后以120万元价格卖出（假设购销均不考虑增值税，都是欠款购销，都没有支付价款）。

思考：个别报表中甲做了销售业务，乙做了购进业务及销售业务。

集团思路则是作价120万卖出60万成本的库存商品。

因此抵消分录可以这样写：第一步：红字冲回（也可以借贷反向冲销）甲乙个别账务处理所有购销分录。

第二步：蓝字做一笔集团按120万售价销售成本为60万的产品的分录即可。

经过相同科目借贷汇总整理后，就可以整理出下两笔分录：借：营业收入 100贷：营业成本 100及借：应付账款 100贷：应收账款 100这两笔分录就是教材中关于购销业务与内部债权债务相关抵消分录。

学习启示：站在一体性原则上，忘记抵消分录怎么写，考试中临场按照上述思路展开，是可以得出答案的，不过，效率低了些。

二、合并工作底稿中母子公司数据汇总有啥用？母子公司个别报表来自于账簿，账簿来自于分录。

将报表数据汇总就相当于母公司若干张凭证与子公司若干张凭证是在一个账套中处理。

所以说合并报表数据形成这是关键一环，因为简单，造成很多人思路上轻视。

但是简单汇总解决不了内部往来业务等重复因素，所以需要经一步做抵消分录等。

三、为什么上年写过的抵消分录，下年编制合并报表还要重头来个？因为今年的合并报表以今年个别报表数据汇总基础上完成的，而个别报表根本体现不出来上年编制过的调整分录。

中级会计合并报表笔记在现代企业财务管理中，合并报表是一项非常重要的任务。

合并报表是指将母公司与其子公司的财务数据进行整合，形成一个统一的报表，以反映整个集团企业的财务状况和业绩表现。

而对于中级会计师而言，理解和掌握合并报表的知识和技巧是必不可少的。

本文将介绍合并报表的基本概念、编制过程和注意事项。

一、合并报表的基本概念合并报表是指以母公司为主体，将其子公司的财务数据与自身财务数据合并计算的财务报表。

合并报表的目的是为了准确反映集团企业的整体财务状况和经营业绩。

在合并报表中，需要涉及到合并财务报表、合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。

二、合并报表的编制过程1. 获取子公司的财务数据在编制合并报表之前，需要先获取子公司的财务数据。

这些数据可以通过财务报表、财务报告和内部统计报表等途径获取。

2. 调整子公司的财务数据获取到子公司财务数据后，需要进行一系列调整，以确保合并报表的准确性和一致性。

调整的内容包括消除母子公司之间的内部交易、纠正确定子公司财务数据的错误等。

3. 合并子公司的财务数据在调整子公司财务数据后，将母公司和子公司的财务数据进行合并计算。

合并计算的内容包括资产负债表的合并、利润表的合并和现金流量表的合并等。

4. 若有必要，编制补充报表在合并报表中，有时还需要编制补充报表，以更好地反映集团企业的财务状况和业绩表现。

补充报表的内容包括合并综合收益表和合并所有者权益变动表等。

三、合并报表的注意事项1. 根据《企业会计准则》的规定编制合并报表的编制需要遵守《企业会计准则》的相关规定。

会计人员在编制合并报表时，需要仔细研究并遵循有关规定，确保报表的准确性和合规性。

2. 区分所有权与控制权在合并报表中，需要区分所有权和控制权。

所有权是指母公司对子公司的股权占比，而控制权是指母公司对子公司的实际控制程度。

在编制合并报表时，需要根据具体情况确定控制关系，遵循相应的会计处理原则。

3. 处理并购交易和合并交易在合并报表中，如果存在并购交易和合并交易，会计人员需要仔细处理这些交易的影响。

合并会计报表审核技巧【会计实务经验之谈】合并会计报表是指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表，主要服务于母公司的股东和债权人。

在合并会计报表审计实践中，需要寻找既准确又简便的审计技巧。

合并会计报表审计的难点主要集中在内部业务的抵消审核上，因而审计师常常会利用合并会计报表与母公司会计报表、各子公司会计报表之间的特殊必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性。

总结下来，应该注意下面几点：1、利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系核实“合并净资产”的正确性，合并抵消对净资产的影响有以下几个方面：合并前子公司报表调整等对母公司长期股权投资的影响数、累计未确认投资损失数、资产减值准备抵消数、存货抵消数等。

核对关系如下：合并净资产+累计未确认投资损失数-（或+）长期投资调整数-（或+）资产减值准备抵消数+（或-）存货所含未实现利润抵消数+（或）其他资产所含未实现利润抵消数=母公司净资产。

2、利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系，核实“合并净利润”项目的正确性。

其存在的关系为：合并净利润+（或-）存货未实现内部销售利润抵消数+（或-）其他内部购销未实现利润抵消数-（或+）资产减值准备抵消对当期利润的影响数+（或-）合并前投资收益调整数-职工奖励及福利基金及其它不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润。

3、利用“合并投资收益”与“各子公司净利润合计数”的关系来核实投资收益项目抵消的正确性。

由于子公司的净利润分别为体现为合并利润及利润分配表的各个项目，因此存在以下计算关系：合并投资收益+少数股东本期收益+本期计提的职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目-本期未确认投资损失=子公司净利润合计数。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。

千万不要再考试通过之后，放松学习。

合并报表的操作步骤（好记不漏）有关合并报表的操作步骤，如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：步骤一：把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的)借：库存固定资产贷：资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里) 步骤二：将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的)借：长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母%贷：投资收益借：长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%)贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了步骤三：开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的)基本的分录在这里不说，就说几个特殊的A对于内部卖的存货第一年：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本(未卖出去的数量*毛利)贷：存货第二年：上面的第二条分录要换成：借：未分配利润贷：营业成本(金额不变)B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D顺流时借：营业收入(卖价)贷：营业成本(买价)投资收益逆流时：借：长投(未实现交易*母%)贷：存货此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润E有内部债券投资时借：应付债券(期末摊余成本)贷：持有至到期投资(期末摊余成本)借：投资收益(期初摊余成本*实%)贷：财务费用借：应付利息(面值*票%)贷：应收利息步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销借：股本(子公司年末数)资本公积(年初数+评估增值本年发生数)盈余公积(子公司年初数本年提取数)未分配利润--年末(子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股)商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%]贷：长投(经过一系列调整后最终的长投金额)少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子%步骤五：将投资收益抵销借：投资收益(调整后净利润*母%)少数股东损益(调整后净利润*子%)未分配利润--年初(抄上年)贷：提取盈余公积(本年提取数)向所有者(或股东)分配未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字)小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

合并财务报表八步法及详细解释合并财务报表这事儿啊，就像把一家子的钱袋子拢一块儿数数清楚一样。

那这合并财务报表的八步法呢，就像是八个锦囊妙计，咱一个一个来看。

第一步，统一会计政策。

这就好比一家人过日子，得有个统一的花钱记账法吧。

要是爸爸按照一种方法记账，妈妈按照另一种，这家里的账不就乱套了？企业也是这样，母公司和子公司得用一样的会计政策，这样算出来的数据才好比对，才能够合并到一块儿去。

比如说折旧的计算方法，如果母公司用直线法，子公司用双倍余额递减法，那算出来的资产价值可就差得远喽，这合并报表肯定没法准确反映企业集团的财务状况。

第三步，编制合并工作底稿。

这工作底稿就像是个大画布，我们要在上面画画儿，把母公司和子公司的各种财务数据都搬到这个画布上来。

把资产、负债、所有者权益、收入、费用这些项目一个个列好，就像画家摆颜料一样，准备开始创作合并报表这幅大作。

第四步，将母公司、子公司个别报表数据过入合并工作底稿。

这一步啊，就像是把各自家里的宝贝往一块儿堆。

母公司和子公司的资产、负债、收入、费用等数据都一股脑儿地放进这个大画布的对应位置上。

这时候你会发现，有些数据可能会打架，别急，后面还有步骤来处理呢。

第五步，编制抵消分录。

这可是个关键步骤，就像是把混在一起的好东西和坏东西分开。

比如说母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益，这在集团内部其实是重复计算的部分，得相互抵消掉。

再比如母子公司之间的内部债权债务，从集团整体看，这就像是自己的左手欠右手钱，根本不存在真正的债权债务关系，也得抵消。

如果不抵消，那这合并报表可就夸大了企业集团的资产、负债规模喽。

第八步，检查核对。

这一步可不能少啊，就像做完菜要尝尝咸淡一样。

检查一下各项数据是否正确，各个报表之间的勾稽关系是否合理。

比如说资产负债表的期末未分配利润要和利润表的累计净利润能对得上，要是对不上，那肯定是哪个环节出问题了。

合并财务报表的这八步法啊，每一步都很重要，就像盖房子的每一块砖头，缺了哪一块都不行。

老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！柠檬云财税2018-04-17编制合并报表，首先你得有单家报表。

取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。

拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。

1、统一母子公司的会计政策。

母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。

同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

2、汇总母子公司报表。

今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。

可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。

但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。

这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。

所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。

这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。

资产=负债+所有者权益这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为：资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润进一步把本年利润拆分，变化为：资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。

也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。

把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？是因为这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则，资产负债表不再全部用正数表示，而是变为资产、费用用正数，负债、所有者权益、收入用负数，也就和上面公式的符号方向一致了。

中级会计实务考试企业合并报表必考知识点概述企业合并报表是会计实务中的重要内容，也是中级会计实务考试中的必考知识点之一。

本文将对中级会计实务考试中关于企业合并报表的必考知识点进行概述。

一、企业合并报表的定义和适用范围企业合并报表是指一家公司作为母公司，通过购买或控制另一家公司（子公司），形成一种权益关系的会计报表。

企业合并报表适用于母公司通过对子公司的控制，实现对整个企业集团的会计信息的汇报和分析。

二、企业合并报表编制的原则1. 一体性原则：企业合并报表应当真实地反映合并企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。

2. 按购买日公允价值计量：企业在合并时，应当按照购买日的公允价值计量被购买方的净资产。

3. 控制的确认时点：企业合并报表应当从控制权转移之时开始确认。

4. 统一的会计政策：企业合并报表编制应当采用统一的会计政策。

5. 财务报表的一致性：企业合并报表应当与其它财务报表保持一致。

三、企业合并报表的编制过程企业合并报表的编制过程主要包括以下几个步骤：1. 首先，确定合并日期和合并范围。

合并日期是指控制关系转移的日期，合并范围是指被纳入合并报表的公司。

2. 其次，计算被购买方的净资产公允价值。

被购买方的净资产公允价值是指采用公允价值计量方法计算的被购买方的净资产。

3. 然后，计算合并溢价。

合并溢价是指母公司通过购买或控制子公司时，支付的超过被购买方净资产公允价值的部分。

4. 接着，编制合并调整分录。

合并调整分录是在合并企业报表编制过程中，对各项资产、负债、权益和损益项目进行调整的记账凭证。

5. 最后，编制合并报表。

根据合并调整分录，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

四、企业合并报表的披露要求企业合并报表的披露要求主要包括以下内容：1. 合并企业的标识和范围：应当明确标识母公司和子公司，说明合并范围和合并方式。

2. 被购买方的公允价值计量：应当披露被购买方净资产公允价值的计量方法和依据。

【干货】轻松搞定财务报表合并—多个工作部的多表格合并Hello，大家好我是集美貌与个性于一身的职场小编合并财务报表无论是对于财务领域还是审计领域，都是一个让人抓狂的问题今天我们就来说说《多个工作簿的多表格合并》本文大概2344字读完共需6分钟首先，抵消分录就已经很头疼了，再加上资产负债表、利润表、现金流量表、收入明细表、成本明细表等的合并，简直就是人家唱歌要钱，合并报表唱歌要命！我们今天不讲抵消分录，主要还是破解合并报表中的表格合并难题！案例：集团公司合并财务报表实务▲将汇总的表格规范起名，并放在一个文件夹内如图所示，我们现在有五家子公司的财务报表需要合并，当然，财务实践中，有的集团有10多家分、子公司，有的甚至有20多个，这个倒是问题不大，使用的方法都是一样的，汇总的速度也都是几分钟搞定。

我们这里使用的方法是：公式法，也就是用INDIRECT通过引用制定表格的单元格数据实现汇总合并，但是这里要延伸一下，因为我们要做的是跨工作簿引用，现在我们废话不多说，来实操一下吧！STEP1：将要汇总的工作簿起好名字，然后放在同一个文件夹中。

这里，我们对子公司财务报表工作部都是以这样的标准命名：公司名月报表。

例如，北京子公司月报表，广州子公司月报表……然后文件夹的名字也要规范，这里案例的标准是：年月，例如，我们这个汇总文件夹起名为：2017年8月。

STEP2：根据单户公司表格结构设计集团公司合并报表。

首先，设计合并资产负债表，我们将单户公司的资产负债表项目粘贴在最左边，然后依次按照顺序写好顶端表示标题，例如，集团公司合并，集团公司本部，北京子公司，福州子公司、广州子公司等等。

▲设计集团公司合并资产负债表格式然后设计合并利润表，原理与上一致，但是这里要设计两年的，因为这里我们要将利润表进行同比。

▲设计集团公司合并资产负债表格式STEP3：设置资产负债表汇总公式。

在设置公式之前，要确保所有子公司的财务报表工作部都被处于打开状态，方法是用鼠标选中所有子公司财务报表工作簿，点击鼠标右键，选中【打开】。

合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。

它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。

然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。

下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。

一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。

二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。

若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。

（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。

（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。

三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。

（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。

（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。

2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。

3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。

4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。

5、内部无形资产交易的抵销。

（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。

（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的）借：库存固定资产贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的）借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母%贷：投资收益借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备这两点是不考虑的）基本的分录在这里不说，就说几个特殊的A对于内部卖的存货第一年：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（未卖出去的数量*毛利）贷：存货第二年：上面的第二条分录要换成：借：未分配利润贷：营业成本（金额不变）B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D顺流时借：营业收入（卖价）贷：营业成本（买价）贷：存货（差额）逆流时：借：长投（未实现交易*母%）贷：存货此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润E有内部债券投资时借：应付债券（期末摊余成本）贷：持有至到期投资（期末摊余成本）借：投资收益（期初摊余成本*实%）贷：财务费用借：应付利息（面值*票%）贷：应收利息步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销借：股本（子公司年末数）资本公积（年初数+评估增值本年发生数）盈余公积（子公司年初数本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股）商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%]贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额）贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%步骤五：将投资收益抵销借：投资收益（调整后净利润*母%）少数股东损益（调整后净利润*子%）未分配利润--年初（抄上年）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。

做合并报表的技巧首先新准则下要求成本法核算子公司投资收益,但在合并时候母公司报表进行权益法调整,根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，企业对其能够控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表。

由此，原准则（制度）下，在母公司账目中编制的、确认子公司投资收益的、入账会计分录——借：长期股权投资，贷：投资收益，在新准则下，改为在母公司合并工作底稿上编制（即，合并调整分录），不计入母公司的账务中。

之后，再行编制合并抵销分录。

当然，如果编制者编制熟练的话，也可以将上述合并调整分录、合并抵销分录归并为一个合并调整抵销分录。

具体给大家看看抵消分录:一、无条件抵销分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵销分录：1、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵销（外币报表折算差额不抵销，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）长期股权投资-合并价差（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）长期股权投资-合并价差（母公司的长期股权投资小于享有子公司的所有者权益的金额）2、母公司、其它股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵销：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）应付普通股股利及其它利润分配项目（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）3、恢复子公司前面已抵销的属母公司股权份额内的盈余公积金数额：(1)恢复本期提取的盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积（= 子公司本期提取的盈余公积×母公司所占有的股权份额）(2)恢复以前年度提取的盈分积借：期初未分配利润贷：盈余公积（= 子公司以前年度提取的盈余公积×母公司所占有的股权份额）特别说明：上述抵销分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

《中级会计实务》知识点总结：合并报表合并报表话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。

难在教材比较枯燥无味。

倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。

所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

关于合并财务报表的理解思路很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。

合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。

那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。

比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。

这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。

儿子挨了骂不说，还没了礼物。

这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。

另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。

父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。

上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。

C P A《会计》考试合并报表有妙招CPA《会计》考试合并报表有妙招合并报表编制妙招：合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下：第一步曲：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现体的合并报表来说，需将这两部分抵销。

具体分录为：借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据）资本公积…………………………………………………（同上）盈余公积…………………………………………………（同上）未分配利润………………………………………………（同上）合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资）少数股东权益……………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体合并报表来说，需将这两部分抵销。

具体分录为：借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额少数股东收益……………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额期初未分配利润…………………………（子公司利润分配表中数据）贷：提取盈余公积………………………（同上）应付利润…………………………………（同上）未分配利润………………………………（同上）第三步曲：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。

⑴ 存货业务① 本期销售额抵销借：主营业务收入………………（本期销售额=销售价格*数量）贷：主营业务成本② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本…………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率贷：存货③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）贷：存货④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分借：期初未分配利润贷：主营业务成本⑵ 固定资产业务A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务⊙ 购进当年：① 将未实现的利润抵销借：主营业务收入……………………（本期销售价格）贷：主营业务成本……………………（本期销售成本）固定资产…………………………（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为：②借：主营业务收入累计折旧贷：主营业务成本固定资产③借：主营业务收入固定资产贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产的净值④ 未实现利润部分的摊销借：累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用⊙ 购进之后第n年：① 将未实现利润抵销借：期初未分配利润…………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产② 第n年的未实现利润的摊销借：累计折旧…………………………（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧…………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务⊙ 购进当年：① 将未实现的利润抵销借：营业外收入………………………………（本期未实现利润）贷：固定资产② 未实现利润部分的摊销借：累计折旧…………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用⊙ 购进之后第n年：① 将未实现利润抵销借：期初未分配利润………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产② 第n年的未实现利润的摊销借：累计折旧………………………（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧…………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务① 期初出售：借：期初未分配利润………（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入② 期末出售：借：期初未分配利润………（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额贷：营业外收入管理费用………………（本年未实现利润部分的抵销）⑶ 债券业务① 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差借：应付债券………………（子公司对母公司的应付债券账面价值）合并价差……………………（轧差数，借贷方视具体情况而定）贷：长期债权投资…………（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值）② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差借：投资收益………………（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益）贷：财务费用………………（子公司对母公司的应付债券产生的费用）第四步曲：内部积欠款项的抵销①①借：应付账款贷：应收账款②借：预收账款贷：预付账款第五步曲：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积………（第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额期初未分配利润…………（轧差数，借贷方视具体情况而定）贷：盈余公积……………（第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额）第六步曲：各项减值准备的抵销2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了，故将其单独作为一步。

让合并报表简单一点，再简单一点！开始今天的内容前，有几个关于合并财务报表的小tips大家还是需要先注意一下滴：①只有“控股合并”后才需要编制合并报表（包括：同一控制下、非同一控制下；“控股合并”个别报表都按照“成本法”核算）。

②此处调整的是“报表项目”，而不是“会计科目”。

③调整、抵消分录，并不会真正“记录”在个别、合并报表中，所以每年都需要重复去年的调整、抵消分录。

④“递延所得税”根据调整、抵消分录中，涉及的资产、负债“发生额”来计算。

注意事项认真看了咩，接下来就是重头戏啦！一对子公司个别财务报表进行调整（调整分录）同一控制下：不需要调整（使用个别报表账面价值，无需调整为公允价值）非同一控制下：（个别报表，账面价值调整为公允价值）二将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）三长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消（抵消分录）【小tips】合并报表中母公司已经把资产和负债合并进入自己的报表，并体现在了母公司所有者权益中，所以“母公司长期股权投资”和“子公司所有者权益”没必要保留。

借：股本—【子：期末数】资本公积—【子：期初数＋评估增值＋本期增减】其他综合收益—【子：期初数＋本期增减】盈余公积—【子：期初数＋本期增减】未分配利润—年末—【子：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】商誉【母：合并日or购买日确认的商誉】贷：长期股权投资【母：调整后权益法的账面价值】少数股东权益【母：标注的上述股东的权益】四母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销（抵消分录）【小tips】子公司净利润体现在合并报表中，应该体现子公司的分配方案，而不是“投资收益”借：投资收益—【母：子公司调整后净利润×母公司持股比例】少数股东损益—【母：子公司调整后净利润×少数股东持股比例】年初未分配利润【子】贷：提取盈余公积【子：本期计提的金额】向股东分配利润【子：本期分配的股利】年末未分配利润【子】（从上一步抄过来）【提醒】少数股东损益：类似母公司的费用；少数股东权益：类似母公司的负债。