从四个税务稽查案件再谈研发费用税前加计扣除

研发费用加计扣除的稽查要点有哪些研发费用加计扣除是目前较为热门的税收政策，特别是财政部、国家税务总局和科技部联合发出《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2017〕34号)，将2017年1月1日至2019年12月31日期间，科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用加计扣除的比例，由原通用的50%提升到75%。

很多企业想尽各种方法搭上这趟税收优惠的顺风车，可以说有条件的在享受，没有条件的创造条件也要享受。

作为财务人员，您对于研发费用加计扣除了解多少呢?是否清楚盲目享受后会带来的后果呢?今天，我们一起来看看研发费用加计扣除的税务稽查的要点?我们以苏州的高新技术企业C公司为例，跟大家一起来看看研发费用加计扣除有哪些稽查要点。

一、是否虚列人工费用苏州C公司在研发支出二级明细科目直接人工下列支了500多万的人工费用，而实际该企业当年的研发项目小组仅需十几人。

税务检查人员要求调取项目组人员名单、员工花名册以及在职人员的劳动合同。

果不其然，其中不乏公司领导和销售人员、财务人员。

这些人员并不是直接从事研发活动的人员，尤其是公司领导层，薪水明显高于普通研发人员。

如此操作，无疑会增大加计扣除的研发费用。

研发人员分为研究人员、技术人员和辅助人员三类。

研究开发人员的聘用形式，既可以是本企业的员工，也可以是外聘等形式。

外聘研发人员包括与本企业签订劳务用工合同和临时聘用的研究开发人员、技术人员、辅助人员(不包括为研发活动从事后勤服务的人员)。

企业一定要注意:1、研发人员必须是直接从事研发活动的。

其体现形式就是研发项目费用中有研发人员的工资，否则就难以说明是直接从事的。

2、没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员不要列入研发费加计扣除范围，否则容易被引起税局警觉。

根据《财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〖2015〗119号)规定，直接从事研发活动人员的工资、薪金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工商保险、生育保险和住房公积金，外聘研发人员的劳务费用准予加计扣除。

浅谈研发费用加计扣除之风险分析1. 引言1.1 研发费用加计扣除政策背景研发费用加计扣除政策背景：研发费用加计扣除政策是指国家为鼓励企业增加研发投入，提高创新能力和竞争力，实施的财政政策之一。

我国首次出台研发费用加计扣除政策是在2008年，随后多次对政策进行调整和优化。

随着科技创新对经济发展的重要性日益凸显，研发费用加计扣除政策被视为促进经济转型升级、培育新兴产业、提高企业核心竞争力的重要手段。

通过对符合条件的研发费用给予税收优惠，可以有效降低企业税负，激励企业加大研发投入，推动科技创新。

当前，研发费用加计扣除政策已成为中国国家税收政策的重要组成部分，对促进企业研发创新、推动经济转型升级发挥着重要作用。

随着政策的不断完善和落实，企业在享受政策红利的同时也需要加强内部管理，规避潜在的风险。

深入了解研发费用加计扣除政策的背景和要求，对企业合规申报和管理研发费用具有重要意义。

1.2 研发费用加计扣除政策目的研发费用加计扣除政策的目的是为了促进企业加大科研创新投入，推动技术创新和产业升级。

通过设立研发费用加计扣除政策，可以有效降低企业研发成本，激励企业增加研发投入，提高科技创新能力，推动企业转型升级，增强国家竞争力。

该政策也有助于优化企业税负结构，促进税收公平，鼓励企业加大研发力度，为国家经济发展注入新动力。

1.3 研发费用加计扣除政策实施范围研发费用加计扣除政策实施范围是指哪些企业可以享受研发费用加计扣除的优惠政策。

根据相关规定，研发费用加计扣除政策主要适用于符合条件的科技型中小企业和高新技术企业。

科技型中小企业是指在我国境内注册成立的企业，符合《中小企业认定管理办法》规定的小型和中型企业范围，并且主营业务为科技开发、技术服务等科技类领域的企业。

而高新技术企业则是指符合《高新技术企业认定管理办法》规定的企业，主要从事高新技术产品研发与生产、技术服务等领域的企业。

对于这些企业，研发费用加计扣除政策可以通过增加研发费用的加计扣除比例，降低企业的税负，鼓励企业增加研发投入，推动技术创新和产业升级。

研发费用加计扣除实务中的难点及建议研发费用加计扣除是指企业在计算所得税时，可以将一定比例的研发费用加计到其应纳税所得额中，从而减少纳税额的政策措施。

这一政策的实施旨在鼓励企业增加研发投入，推动科技创新和产业升级。

在实践中，研发费用加计扣除存在一些难点，需要企业及相关部门重视和解决。

研发费用的确定是研发费用加计扣除的核心问题。

研发费用包括直接费用和间接费用，而在具体操作中，如何准确界定研发费用的范围，是一个亟待解决的问题。

一方面，企业需要建立起科学合理的成本核算体系，确保研发费用的准确计量与分摊。

相关政府部门应提供具体细化的研发费用计算指导，明确可以列入加计扣除的费用范围。

研发费用加计扣除的审批和认定程序是另一个难点。

目前，我国研发费用加计扣除政策只适用于高新技术企业和实施自主创新的重点领域企业。

这就需要企业在享受政策的及时进行资格认定和审批申请。

建议相关政府部门加强与企业的沟通和指导，明确认定标准和流程，简化审批程序，减少企业的操作成本和申请风险。

研发费用加计扣除的税收优惠效果也是一个需要关注的问题。

当前，研发费用加计扣除比例较低，且公式复杂，使得税收优惠效果相对有限。

部分企业表示，实际享受的税收优惠较少，无法很好地激励企业增加研发投入。

建议政府部门对研发费用加计扣除的优惠力度进行进一步提高，通过降低税负或增加加计扣除比例，更好地激发企业的研发热情。

研发费用加计扣除的风险防控也是需要重视的问题。

为了获得更多的税收优惠，一些企业可能会人为夸大研发费用的支出，存在虚报行为。

这就需要相关税务部门加强对企业的监管和审计，建立起完善的风险防控机制，防止研发费用加计扣除政策被滥用和损害政策的公平性。

研发费用加计扣除政策的实施对于促进科技创新和产业升级起到了积极的作用。

但在实务操作中仍存在一些难点，需要企业及相关部门共同努力解决。

加强研发费用界定和审核认定、优化税收优惠政策效果、加强风险防控等措施的实施，将为研发费用加计扣除政策的有效落地提供重要保障。

研发费用加计扣除的税务风险研发费用加计扣除是指企业在经营活动中发生的符合规定的科研开发费用，按照一定比例扣除的税务政策。

研发费用加计扣除的目的是鼓励企业增加研发投入，促进科技创新和经济发展。

研发费用加计扣除也存在一些税务风险，主要包括以下几个方面：1.研发费用定义不清：研发费用包括实际发生的费用和未列入费用支出的摊销。

具体费用的界定范围和标准并不明确，容易产生争议。

如果企业在申报研发费用时界定不准确，可能会被税务部门追缴税款。

2.研发费用证明不充分：企业申报研发费用加计扣除时需要提供充分的证明材料，如研发项目合同、发票、财务凭证等。

如果企业无法提供充分的证明材料，可能会被税务部门认定为虚假申报，从而导致纳税人被追缴税款和罚款。

4.税务部门复核风险：税务部门对于研发费用加计扣除的申报进行复核时，可能会对企业申报的研发费用进行审查。

如果企业在研发费用申报中存在不合规行为，可能会被税务部门发现并追究相应的税务责任。

为了避免研发费用加计扣除的税务风险，企业可以采取以下几个措施：1.严格执行相关政策：企业应严格遵守相关政策规定，确保研发费用申报的合规性和准确性。

2.完善内部管理：企业应建立健全的内部管理制度，明确研发费用的界定范围和标准，并及时记录和保留相关证明材料。

3.加强沟通与协调：企业应与税务部门建立良好的沟通与协调机制，及时沟通研发费用加计扣除的相关问题，并确保申报的合规性。

4.定期进行自查和评估：企业应定期对研发费用加计扣除的申报进行自查和评估，及时发现和解决问题，减少税务风险。

研发费用加计扣除的税务风险包括定义不清、证明不充分、过度申报和税务部门复核等方面。

企业可以通过严格执行相关政策、完善内部管理、加强沟通与协调以及定期进行自查和评估等措施，有效避免研发费用加计扣除的税务风险。

研发费加计扣除典型案例研发费加计扣除政策自2018年1月1日起正式实施，为鼓励企业加大科技创新投入，促进经济结构转型升级，提高企业自主创新能力，减轻企业研发负担，我国实施了研发费加计扣除政策。

这一政策的出台，对于促进企业创新发展，推动科技进步，具有重要意义。

下面，我们将通过几个典型案例，来具体了解研发费加计扣除政策的具体操作和效果。

案例一，某高新技术企业。

某高新技术企业在2018年度实施了一项新技术的研发工作，涉及研发费用共计1000万元。

根据研发费加计扣除政策规定，该企业可以在计算应纳税所得额时，在实际发生的研发费用基础上加计扣除加计扣除15%，即150万元。

假设该企业当年利润为2000万元，按照15%的税率计算，可减少纳税额22.5万元。

由此可见，研发费加计扣除政策对企业减轻税负、增强创新动力具有积极的促进作用。

案例二，某制造业企业。

某制造业企业在2019年度开展了一项新产品的研发工作，研发费用为800万元。

根据研发费加计扣除政策规定，该企业可以在计算应纳税所得额时，在实际发生的研发费用基础上加计扣除50%，即400万元。

假设该企业当年利润为1500万元，按照25%的税率计算，可减少纳税额100万元。

可见，研发费加计扣除政策对于推动制造业企业加大技术创新、提升产品质量具有重要的促进作用。

案例三，某互联网企业。

某互联网企业在2020年度进行了一项新软件的研发工作，研发费用为1200万元。

根据研发费加计扣除政策规定，该企业可以在计算应纳税所得额时，在实际发生的研发费用基础上加计扣除75%，即900万元。

假设该企业当年利润为2500万元，按照25%的税率计算，可减少纳税额225万元。

可见，研发费加计扣除政策对于促进互联网企业加大软件研发投入、提高技术创新能力具有显著的促进作用。

通过以上典型案例的介绍，我们可以看到，研发费加计扣除政策对于各类企业的促进作用都是显著的。

它不仅减轻了企业的研发成本，提高了企业的创新动力，也对于我国的科技创新和经济发展具有重要的推动作用。

BUSINESS CULTURE 商业文化2021.02NO.49390浅谈研发费用加计扣除基础工作管理文 / 梁云峰近年来，为推动我国产业结构升级，建设创新型国家，激励企业加大研发投入，财政部、科技部、国家税务总局等部门在高新技术企业、研发费用加计扣除等方面出台了一系列税收优惠政策。

其中研发费用加计扣除政策具有普惠性，除烟草制造业、住宿和餐饮业等行业不适用加计扣除政策，其他从事研究开发活动且财务核算制度健全、实行查账征收的企业均可享受。

本文基于研发费用加计扣除政策，结合企业在加计扣除实务中遇到的问题，指出企业在充分享受税收优惠的同时，如何防控税务风险。

研发费用加计扣除政策概述我国实施研发费用加计扣除政策始于1996年，最初仅限于国有、集体工业企业。

2003年之后政策享受主体逐步扩大，目前“会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业”均可享受。

2008年《企业所得税法》及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。

之后发布的财税〔2015〕119号、税总公告2015年第97号、税总公告2017年第40号、研发费用加计扣除政策指引等系列文件，对研发活动的界定、加计扣除范围、归集口径、核算管理、税务审核程序等进行了规范，加计扣除政策逐步系统化、体系化。

研发费用加计扣除实务中存在的问题虽然相关政策不断完善更新，但受会计准则与税收政策存在差异、后续管理由备案变更为备查等因素的影响，企业在不断提升研发费用管理水平的同时也面临着政策运用不当时可能会遭受税务处罚的风险。

研发费用加计扣除实务中存在的问题主要集中在以下几个方面。

不能准确识别研发项目、研发方式会计口径的研发活动是根据企业自身的生产经营情况自行判定的，并无过多限制条件。

而财税〔2015〕119号文件对税收口径的研发活动进行了界定：研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

研发费用加计扣除的税务风险研发费用加计扣除是指企业在进行研发活动时，可以在计算应纳税所得额时加计扣除一定比例的研发费用，以减少企业所得税负担。

这一政策的实施对于促进企业加大研发投入、提升企业创新能力具有积极作用，也是我国税收政策中的一项重要举措。

尽管研发费用加计扣除政策对于企业发展具有重要作用，但在实际操作中，涉及的税务风险也不可忽视。

本文将结合实际情况，分析研发费用加计扣除的税务风险，并提出相应的风险防范措施。

一、虚假研发费用加计扣除的风险在实际操作中，一些企业为了获得更多的税收优惠，可能采取虚假、夸大、虚增的手段，通过虚假的研发费用来进行加计扣除，以降低企业应纳税所得额，减少纳税金额。

这种做法不仅违反税法规定，也损害了税收公平和税收秩序，对税收征管造成了严重的损害。

针对虚假研发费用加计扣除的风险，税务部门可以采取以下措施进行防范：1.建立完善的信息披露和核查制度，对申报的研发费用进行严格的审查和核实，确保研发费用的真实性和合法性。

2.加强税收执法，开展定期的税务稽查和抽查工作，对疑似虚假研发费用进行深入核查，严厉打击虚假研发费用加计扣除行为。

3.加大宣传和教育力度，提高纳税人对研发费用加计扣除政策的认识和理解，引导企业依法合规申报研发费用，避免采取违法手段进行加计扣除。

二、研发费用标准不清、难以界定的风险研发费用加计扣除的政策规定了研发费用的范围和标准，但在实际操作中，研发费用的界定并不明确，容易出现争议。

一些企业可能会将与研发活动无关的费用，如管理费用、销售费用等列为研发费用进行申报，导致研发费用加计扣除的政策执行出现偏差，甚至出现纳税争议。

为了降低研发费用标准不清、难以界定风险带来的不确定性，建议税务部门可采取以下措施：1.加强对研发费用的管理和监督，建立统一的研发费用核算和申报制度，明确研发费用的范围和标准，规范研发费用的申报和审查流程。

2.建立研发费用的备查档案，对研发费用的发生、使用、结算等环节进行全面记录和管理，确保研发费用的真实性和合法性。

企业研发费用加计扣除相关问题研究企业研发费用加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时可以将实际发生的研发费用在税前扣除的政策措施。

这是为了鼓励企业加大对研发的投入，提高企业的创新能力和竞争力而推出的税收优惠政策。

企业研发费用加计扣除政策的实施，对促进企业创新和技术进步有着重要的积极作用。

研发费用加计扣除政策能够鼓励企业加大对研发的投入，增加技术研发、产品创新、工艺改进等方面的支出，有利于提升企业的技术水平和创新能力。

加计扣除政策能够增加企业的税前利润，减轻企业的税负，提高企业的经济效益，从而为企业提供更多的资金支持和发展空间。

研发费用加计扣除政策能够促进科技成果的转化和产业化，帮助企业将科研成果转化为实际生产力，推动科技向经济增长的转化。

在企业研发费用加计扣除的具体实施中，也存在一些问题和难点。

如何确定符合加计扣除政策的研发费用成为了一个难题。

企业的研发费用包括了很多项目和环节，如何将其进行科学的分类和判断，需要建立科学、合理、公正的审核机制。

如何防止虚假研发费用的投入也是一个问题。

一些企业可能利用研发费用加计扣除政策的优惠，虚报研发费用，从而获取不应享受的税收优惠，甚至造成财政损失，因此需要加强对研发费用的监管和审查。

如何评价企业研发的科学性和成果的创新性也是一个难题。

研发费用加计扣除政策的实施是为了促进创新，因此需要对企业的研发项目进行科学的评价和审核，确保其具有一定的科技含量和创新性。

为了解决上述问题和难点，可以采取一些措施。

建立科学的研发费用分类和审核标准，对企业研发费用进行科学的界定和判断。

加强对研发费用的监管和审查，建立完善的审核机制和监管制度，严格防止虚假研发费用的投入。

加强对企业研发项目的评价和审核，建立科学的评价体系，确保企业的研发项目具有一定的科技含量和创新性。

还可以加强与科研院所和高校的合作，加强科技成果的转化和产业化，推动科技向经济增长的转化。

企业研发费用加计扣除政策的实施对促进企业创新和技术进步具有积极的作用。

企业研发费加计扣除政策实施问题及对策企业研发费用加计扣除政策是国家为鼓励企业加大科技创新投入而实施的一项税收优惠政策，但在实施过程中存在一些问题，对此应采取相应措施。

问题1：认定研发费用标准不统一企业认定研发费用时，存在标准不统一的情况，如何确定具体的研发费用，存在一定的主观性和难度。

一些企业尤其是中小微企业，在判断研发费用方面遇到困难。

解决方案：应当制定统一规范和标准，明确行业分类和费用细节，使企业能够更好地理解和确定研发费用标准。

同时，国家税务总局应针对企业的具体情况，提供准确详细的指导意见和专业建议。

问题2：加速抵扣带来的国籍争议在推行研发费用加计扣除政策时，一些跨国企业因无国籍争议而被征收所得税，引发质疑和反感。

这一问题主要是由于国籍模糊而引起的。

解决方案：为避免国籍争议，应当明确企业所得税征收前的国籍认定，不得“双重征收”或“双重免税”，可以采取国际公认的认证或协议，避免不必要的国籍争端。

问题3：关于重大专项和科技型中小企业的明确政策中明确了加计扣除的适用范围，但一些存在疑问，如重大专项与研发的衔接、资金的用途等。

另一方面，政府对科技型中小企业的支持也不够明确。

解决方案：政府应当进一步明确政策规定，为企业提供更为明确的指导。

同时，应加强与各地政府的沟通协调，确保政策的顺利实施，并为企业提供更多先进技术和资金支持。

问题4：不同抵扣方式之间的影响企业在选择研发费用加计扣除政策中的抵扣方式时，不同的方式会对企业的税负和经济效益产生不同的影响。

解决方案：应对不同抵扣方式进行分析和比较，选择适合企业实际情况的方式。

同时，可以结合企业的特殊情况进行协商和调整，确保政策的公平公正。

总结：在政策的实施过程中，应充分发挥国家部门的作用，做好政策的解释、贯彻和执行。

企业也应根据自身情况合理运用政策，增强创新能力工作，推动中国经济的科技创新和发展。

研发费用加计扣除新文件“国家税务总局公告2015年第97号”发布—关注5点变化-财税法规解读获奖文档国家税务总局日前发布《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号，以下简称97号公告），该公告是对《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称119号文）的进一步细化，除了解释119号文的相关条款外，又增加了一些新内容。

其中，两项新增内容和两项细化内容需要企业关注。

另外，还有一项适用范围的内容也要注意。

关于《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》的解读税务总局所得税司负责人就研发费用税前加计扣除政策有关问题答记者问从四个税务稽查案件再谈研发费用税前加计扣除 <张伟>一、新增特殊收入扣减97号公告第二条第四款规定：企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

研发过程中取得的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，应扣减研发费用，这与在建工程取得试运行收入冲减在建工程成本有异曲同工之处；研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，其材料费用不得加计扣除，但其他费用仍然可以。

二、新增与加速折旧的衔接《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）第二条第三款规定：企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号）、《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号，现为119号文和97号公告作者注）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。