2016初级会计职称考试《初级会计实务》复习指导：提供劳务收入

初级会计实务第四章：收入[基本要求](一)掌握销售商品收入金额的确定(二)掌握销售商品收入的账务处理(三)掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理(四)掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理(五)熟悉销售商品收入的确认条件(六)熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则(七)熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则单选题下列有关销售商品收入的处理中，不正确的有( )。

A.在采用收取手续费的委托代销方式下销售商品，收到代销清单时才能确认收入B.售出的商品在非日后期间被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目C.已经确认收入的售出商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为折让当期的销售费用处理D.已经确认收入的售出商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减折让当期的收入和税金【答案】C【解析】已经确认收入的售出商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减折让当期的收入和税金。

下列各项可采用完工百分比法确认收入的是( )。

A.在同一会计年度开始并完成劳务B.跨越一个会计年度才能完成且交易结果能够可靠估计的劳务C.委托代销商品D.分期收款销售商品【答案】B【解析】本题考核完工百分比法的适用条件。

若劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

采用预收款方式销售商品，通常应在( )时点确认收入。

A.实际收到货款B.发出商品C.合同约定的收款日期D.签订合同【答案】B【解析】预收款销售方式下，销售方应在发出商品时确认收入。

甲企业与乙企业签订一项电梯销售合同，其中有一个重要的组成部分就是负责电梯的安装工作，则甲企业确认商品销售收入的时点是( )。

A.发出商品时B.收到商品销售货款时C.商品运抵并开始安装时D.商品安装完毕并检验合格时【答案】D【解析】本题考核商品销售收入确认的时点。

2016年初级会计职称考试《初级会计实务》复习要点12 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬的内容包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;向有关单位(企业年基金账户管理人)缴纳的补充养老保险。

此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用和为职工无偿提供服务等，比如提供给企业高级管理人员使用的住房等，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，比如以低于成本价格向职工出售住房等。

(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿，给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。

(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

不包括退休职工工资。

企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等。

该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

1.工资、奖金、津贴和补贴借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

2016年初级会计职称考试《初级会计实务》复习要点23 主营业务成本是企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。

主营’业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。

1.企业销售商品(1)销售实现时借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品(2)期末结转损益借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本2.提供劳务(1)发生劳务支出时借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬等(2)确认劳务的收入并结转劳务总成本借：银行存款等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本(3)期末结转损益借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本3.特殊问题其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

1.销售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本(1)确认收入时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：其他业务成本贷：原材料【销售原材料】周转材料——包装物【销售商品领用单独计价的包装物成本】(2)期末，结转成本到本年利润借：本年利润贷：其他业务成本2.出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额(1)每月摊销时借：其他业务成本贷：累计摊销【出租无形资产的摊销额】累计折旧【出租固定资产的折旧额】投资性房地产累计折旧【成本模式投资性房地产的折旧额】(2)期末结转成本到本年利润借：本年利润贷：其他业务成本。

2016 年初级会计职称考试《初级会计实务》复习要
点19
第三章所有者权益
第三节留存收益
一、留存收益概述
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

GS 制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

二、留存收益的账务处理
1.利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

可供分配的利润，按下列顺序分配：
①提取法定盈余公积;
②提取任意盈余公积;
③向投资者分配利润。

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或来弥补亏损)。

在“利润分配”科目下应设置：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈
余公积”、“盈余公积补亏”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“未分配利润”等明细科目。

1、下列关于收入的说法中不正确的是( )。

A:收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入B:收入会导致企业所有者权益的增加C:收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。

D:收入与所有者投入资本有关答案:D解析:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、委托方采用支付手续费的方式委托代销商品，委托方在收到代销清单后应按( )确认收入。

A:销售价款和增值税之和B:商品的进价C:销售价款和手续费之和D:商品售价答案:D解析:该题针对“支付手续费方式委托代销的核算”知识点进行考核3、在受托方收取手续费代销方式下，企业委托其他单位销售商品，商品销售收入确认的时间是( )。

A:发出商品日期B:受托方发出商品日期C:收到代销单位的代销清单日期D:全部收到款项答案:C解析:在收取手续费代销方式下，委托方应该在收到代销单位的代销清单时确认销售收入。

4、企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是( )。

A:在途物资B:库存商品C:主营业务成本D:发出商品答案:D解析:该题针对“发出商品会计处理”知识点进行考核5、下列项目中，应计入其他业务收入的是( )。

A:转让无形资产所有权收入B:出租固定资产收入C:罚款收入D:股票发行收入答案:B解析:罚款收入、转让无形资产所有权收入均属于营业外收入核算的内容。

固定资产的出租收入属于其他业务收入核算的内容，股票发行收入不属于企业的收入。

6、某企业销售商品6000件，每件售价60元(不含增值税)，增值税税率17%;企业为购货方提供的商业折扣为10%，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费500元。

该企业在这项交易中应确认的收入金额为( )元。

A:320000B:308200C:324000D:320200答案:C解析:企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入，并且收入中应该包括现金折扣，因此该企业在这项交易中应确认的收入=6000×60×(1-10%)=324000(元)。

第四章收入仁和阜阳校区王卫目录第一节销售商品收入第二节提供劳务收入第三节让渡资产使用权收入第四节练习题【考情分析】•本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的收入要素的确认、计量和记录。

收入内容历来都是重要的考试内容，不定项选择题也经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。

考生对本章内容，不仅应掌握好本章单一知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入与费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。

一、收入的概念和特点•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

•收入应具备以下特点：–（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；–（2）收入会导致企业所有者权益的增加；–（3）收入与所有者投入资本无关。

二、收入的分类•收入的分类主要有：•（1）按照企业从事日常活动的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；•（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

第四章收入第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认•销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：•（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

–判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。

大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

•（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

–企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。

如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。

•（三）相关的经济利益很可能流入(50%以上)企业。

–企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

2016年会计初级职称《会计实务》备考习题9含答案多项选择题第 1 题(多项选择题)(每题 2.00 分) 题目分类:未按章节分类的试题(如真题模拟预测题) > 多项选择题>下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。

A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务正确答案：A,B,C,D,第 1 题(多项选择题)(每题 2.00 分) 题目分类:未按章节分类的试题(如真题模拟预测题) > 多项选择题>事业单位年终结账时，下列项目中应转入“结余分配”科目的有（）。

A. “事业结余”科目借方余额B. “事业结余”科目贷方余额C. “经营结余”科目借方余额D. “经营结余”科目贷方余额正确答案：A,B,D,第 3 题(多项选择题)(每题 2.00 分) 题目分类:未按章节分类的试题(如真题模拟预测题) > 多项选择题>下列有关销售商品收入的处理中，正确的有（）。

A.在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入B.已经确认收入的售出商品被退回时（不属于资产负债表日后期间），直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目C.当期巳经确认收入的售出商品发生销售折让时（不属于资产负债表日后期间），直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理D.在采预收款方式下销售商品的，在发出商品时确认收入正确答案：B,D,第 4 题(多项选择题)(每题 2.00 分) 题目分类:未按章节分类的试题(如真题模拟预测题) > 多项选择题>下列各项中，属于企业的流动负债的有（）。

A.其他应付款B.应交税费C.应付职工薪酬D.预收账款正确答案：A,B,C,D,第 5 题(多项选择题)(每题 2.00 分) 题目分类:未按章节分类的试题(如真题模拟预测题) > 多项选择题>(2011年）下列各项中，企业需暂估入账的有（）。

第五章收入、费用和利润第一节收入导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已售商品的跌价准备）贷：库存商品【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。

A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

发出商品时：借：发出商品 60000贷：库存商品 60000确认应交销项税额：借：应收账款 16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：借：银行存款116000 贷：应收账款116000*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。

（1）商业折扣：后√（2）现金折扣：×财务费用（3）销售折让：未确认收入：后√已确认收入：冲减收入（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”已确认收入：冲减收入、成本委托方：销售费用受托方：劳务收入（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入（2）开始和完成属不同会计期间可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益“其他业务收入”“其他业务成本”一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入一次收取，需提供后续服务—分期确认收入分期收取使用费—分期确认收入第二节费用导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

【章节讲义】16年初级实务考点整理，持续更新！
第二十讲：收入章节第二讲
第二节、提供劳务收入
一、在同一会计期间内开始并完成的劳务
基本账务处理：
借：劳务成本【归集劳务成本发生额】/主营业务成本/其他业务成本贷：银行存款等
借：银行存款等
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本
二、劳务开始和完成分属于不同会计期间
（一）提供的劳务交易结果能够可靠的计量
（二）提供的劳务交易结果不能够可靠的计量
三、让渡资产使用权收入
（一）让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认（1）相关的经济利益很可能流入企业
（2）收入的金额能够可靠的计量
（二）让渡资产使用权收入的账务处理
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般计入“其他业务收入”科目；所让渡资产计提的摊销额等，一般计入“其他业务成本”。

企业确认让渡资产使用权的使用费收入时：
借：银行存款、应收账款等
贷：其他业务收入
企业对让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等：
借：其他业务成本
贷：累计摊销等
【注意】
（1）如果合同或者协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；
（2）如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或者协议规定的收款时间额金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。