新会计准则下实际利率摊销法的计算优化

用EXCEL函数解决会计准则中实际利率法应用问题作者：李霞来源：《商业会计》2012年第22期摘要：实际利率法在新会计准则中广泛应用，它替代了以往普遍使用的直线法等简单的摊销方法，计算颇为复杂，对会计人员的素质提出了更高的要求。

本文认为，可以使用EXCEL 函数轻松解决实际利率法的计算问题。

关键词：EXCEL函数新会计准则实际利率法一、实际利率法在新准则中的应用（一）实际利率法在《金融工具确认和计量》准则中的运用。

根据《金融工具确认和计量》以及《企业会计准则——应用指南》，持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。

例1：甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付1 000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年利息为59万元），本金最后一次支付。

甲公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。

不考虑所得税、减值损失等因素。

按照新会计准则的规定需要采用实际利率法，按摊余成本计量。

59×（1+R）-1+59×（1+R）-2+59×（1+R）-3+59×（1+R）-4+（59+1 250）×（1+R）-5=1 000（万元），使用插值法得出R=10%。

采用实际利率法计算的摊余成本见表1。

（二）实际利率法在《租赁》准则中的运用。

根据《租赁》准则及《企业会计准则——应用指南》规定，对于融资租赁业务，承租人在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，未确认融资费用在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。

在这里需要使用插值法计算实际利率，然后采用实际利率法计算摊余成本。

（三）实际利率法在《收入》准则中的运用。

根据《收入》准则和《企业会计准则——应用指南》规定，企业采用递延方式分期收款或延期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；对于未实现融资收益，按期采用实际利率法计算确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。

实际利率法摊销时间:2015-01-19作者:会计知识网一、从财务管理的角度认识实际利率法通俗的讲，实际利率法主要是考虑了资金时间价值，实际利率就是折现率，入账的其实是未来现金流量的现值。

不管是投资者还是债权人，债务人等，关注的都是自己实际得到的投资收益是多少，自己实际付出的费用是多少，所以要有一个折现率的概念来确定每期的实际收益或者实际费用支出。

比如根据票面（名义）利率得到了部分利息，那么实际的收益是多少，这就需要按照实际利率来计算实际的投资收益，至于差额就是对于之前的折价或者溢价的摊销。

实际利率就是让未来的现金流量的现值等于现在付出的成本，由此计算出来的实际利率就是能获得的收益率，拿这个收益率和一般的收益率比较，就知道自己到底是赔了还是赚了。

一般情况下，买入持有至到期投资的时候，由于票面（名义）利率和实际利率总是会存在差异，那么购入时候的价格和面值总是会有出入，所以就会存在利息调整额，这部分差额填补了购买双方心理的不平衡并在以后按照实际利率法摊销，这就是利息调整的摊销。

实际利率与名义利率之间的关系公式：i=（1+r/m）m-1.（实际利率I，名义利率r，年限m）二、从财务会计的角度分析实际利率法根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，持有至到期投资和贷款这两项金融资产的后续计量原则是一样的，即都应采用实际利率法，按摊余成本计量。

这是新准则的一个重大变化。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债所使用的利率。

企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。

持有至到期投资实际利率法的摊销，关键是对摊余成本的计算。

但是，持有至到期投资的采用的实际利率摊销法对于初学者来说是比较陌生的，从投资者角度出发，这个价值应该值多少钱，也就是所谓的摊余成本；对于发行债券的一方来说，摊余成本意味着自己实际承担着多少的债务。

口·工作研究一、新旧准则下承租人会计处理的差异１．融资租入资产入账价值的确定。

旧准则规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。

新准则规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的人账价值。

通过比较不难发现，新准则更重视公允价值在资产计价中的运用。

２．初始直接费用的会计处理。

旧准则规定，在租赁谈判和签订合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，应当确认为当期费用。

新准则规定，初始直接费用应当计入租入资产价值。

３．租赁内含利率的计算。

旧准则规定，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原账面价值的折现率。

新准则规定，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

通过比较可以看出，在租赁内含利率的计算上新旧准则存在很大的不同。

４．未确认融资费用在租赁期间内各期的分摊方法。

旧准则规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等方法确认当期的融资费用。

新准则规定，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用，并无其他备选方法。

二、新旧准则下出租人会计处理的差异１．应收融资租赁款入账价值的确定。

旧准则规定，出租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的人账价值。

新准则规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值。

新准则中应收融资租赁款多加了一项初始直接费用。

２．初始直接费用的会计处理。

旧准则规定，出租人发生的初始直接费用应当确认为当期费用。

新准则规定，出租人的初始直接费用作为应收融资租赁款的一个组成部分，计人应收融资租赁款。

３．未实现融资收益的分配。

旧准则规定，未实现融资收益在租赁期各个期间的分配应采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法。

新会计准则几个会计科目变化及应用新会计准则的几个科目变化：一、应交税金改为应交税费：本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业〔保险〕按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。

企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。

企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。

二、应付工资、应付福利费改为应付职工薪酬〔一〕、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

〔二〕、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。

〔三〕、应付职工薪酬的主要账务处理1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项〔代垫的家属药费、个人所得税等〕，借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

实际利率法在银行业务中的应用根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第十四条，“实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失”。

实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量，而直线法只是简单的平均分配，没有考虑货币时间价值，这种核算方式不能反映资金营运的真实收益。

货币时间价值是指一定量资金在不同时点上价值量的差额。

它反映的是由于时间因素的作用而使现在的一笔资金高于将来某个时期同等数量的资金的差额或者资金随时间推延所具有的增值能力。

资金的循环和周转，以及因此实现的货币增值，需要一定的时间，每完成一次循环，货币就完成一次增值，周转的次数越多增值额也越大。

因此随着时间的延续货币总量在循环和周转中按几何级数增大，使得货币具有时间价值。

实际利率法是在货币时间价值概念基础上的一种计量方式。

采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，恰恰是体现了货币的时间价值。

假设在市场利率保持不变的前提下，摊余成本就是核算对象的公允价值，因此，采用实际利率法核算比直线法更加科学、更加准确。

对于商业银行来说，其业务大多与资金借贷和资金交易相关，更需要引入货币时间价值的概念，对以非公允价值计量的金融工具以实际利率法来准确计量和反映财务状况和经营成果。

根据《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》（银监通22号）要求,，金融企业将全部实施新会计准则。

因此，不管是出于监管的要求，公司经营管理的要求，还是本着对投资者负责的态度，采用实际利率法对银行业务进行核算有着非常重要的意义，是大势所趋。

浅谈新《企业会计准则》下待摊和预提费用的会计处理变化【论文摘要】新《企业会计准则》对待摊费用和预提费用的核算规定发生了较大变化，本文通过新旧准则对待摊费用和预提费用的有关规定进行比较，结合实务工作对新准则下待摊和预提费用的会计处理作一探讨。

【论文关键词】企业会计准则；待摊费用；预提费用；会计处理一、待摊费用和预提费用的含义（一）待摊费用和预提费用的定义待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的各项费用［1］157，204，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以经营租赁方式租入的固定资产发生租金及改良支出等。

预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用［1］227，如预提的租金、保险费、借款利息等。

（二）两者的联系和区别1．联系待摊费用和预提费用均属跨期摊提的费用，严格划分费用的受益期间，以正确计算各个会计期间的成本费用，都是权责发生制下的产物。

2．区别（1）两者发生和记录受益期的时间不一致。

待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后，即：按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊；预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后，即：按预计的平均数在受益期预提，以后按实际数支付。

（2）填制会计报表的处理不同。

待摊费用为费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，期末余额在借方，填制会计报表时作为资产列示；而预提费用事前并不知道具体的金额或标准，需要事前估算，所以实务中经常出现多提或少提的现象，在填制会计报表时，期末若为贷方余额在负债项目中列示，若为借方余额则应将其在资产项目中列示，视同待摊费用处理。

二、旧准则（或制度）对待摊及预提费用的账务处理（一）待摊费用的账务处理旧准则下待摊费用区分1年内（含1年）和1年以上的待摊费用。

分别设置“待摊费用”和“长期待摊费用”两科目对摊销期在1年以内（含1年）和1年以上的各项待摊费用进行核算。

企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记相关资产科目；按受益期限平均摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。

一次还本付息债券溢折价的实际利率摊销法《企业会计准则——》（以下简称“投资准则”）规定：“债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销。

摊销的方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。

”债券按付息方法的不同可分为两种类型：一种是分期付息，一般每年付息一次；另一种是期满时一次还本付息。

分期付息债券，其溢价或折价摊销的直线法和实际利率法，“投资准则”指南作了比较详尽的阐释。

而对于期满一次还本付息的债券如何采用实际利率法摊销其溢折价，则没有涉及。

对此，笔者试作介绍如下：债券溢折价的实际利率摊销法，就是用实际利率乘以每期期初债券投资的账面价值（不包括应计利息，下同），计算确定各期的利息收人，以各期的利息收人和应收利息之间的差额作为该期溢折价的摊销数。

到债券期满时，溢折价全部摊销完，债券投资的账面价值正好等于其票面价值。

由于债券的账面价值随着债券溢折价的摊销而减少或增加，所以计算出的利息收入也随之逐期减少或增加，各期的摊销额则随之增加或减少。

对于期满一次还本付息的债券来说，确定实际利率和每期的应收利息，是计算各期溢折价摊销额的关键。

一、一次还本付息债券实际利率的确定目前我券的实际利率，并不简单地等同于利率或贷款利率。

因此，以银行贷款利率与债券票面利率为基础计算出来的债券溢折价很难符合实际。

正因如此，笔者认为，研究债券溢折价问题所涉及的实际利率，只能是一种隐含于债券本息之中的、观念上的利率，是作为投资者和发行者都能接受而存在的利率，发行者依据这一利率计算债券发行的溢折价，而投资者则根据债券的投资和将来可以取得的报酬，换算出隐含其中的投资报酬率，这个投资报酬率就是实际利率。

一次性还本付息债券，其信息一般不计复利，但投资者必须按年度分期确认损益，同时还要考虑资金的时间价值。

而在计算实际利率时，则必须计算复利，其计算方法如下：设：债券实际利率（复利率）为r，期限为n年，期满一次还本付息，则：债券到期本利和=债券总面值十债券总面值×票面利率×n令：债券投资总成本×（1＋r）=债券到期本利和容易得出：例：甲企业1999年1月30日以84000元购人己企业1999年1月1日发行的5年期债券，票面利率12％，债券总面值80000元，该债券于期满后一次还本付息，不计复利。

于 未实现 融 资 收益 与 未确 认 融 资费 用 的形 成 和摊 销 会 对 当期
的利 润产 生影 响 。 而 可能会 造成 会计 处 理 与税法 相 关规 定 的 进
差异 ， 必须认 真对 待。
一
．
、
实际利率法在《 金融工具确 认和计量》 则中的运用分析 准
ｌ
根据《 金融工具确认和计量》 以及《 企业会计准则——应用
维普资讯
新会 计 准 则 下 实 际利 蓥
江 西 师 范 大 学 财政 金 融
【 要】 摘 企业新会 计 准则颁 布 以来 ， 实际利 率 法在 会 计 实务 中
产或 金融 负债 的账 面价值 ， 实提 高会 计信 息 的可靠性 和相 关性 。 切 摊销， 计算过 程都 比较 复杂 ， 这必将 在 一定 程度 上 影响新 准 则 的学 实际报 酬或 费 用摊 销 的计 算 ， 于学 习理解 。 便
化摊 销 的计 算法 ：
期 末计 算 利息 并按 实 际利 率 法摊 销未 确 认融 资 费 用 时 。 每 期摊 销 的 “ 确认 融 资费用 ”的金 额 ： 上 期 “ 未 （ 长期 应 付款 ” 户 账 的期 末 贷 方余 额 一上期 “ 未确 认 融 资 费 用 ” 户 期 末 的借 方 余 账 额） Ｘ实 际利 率。 表２ 未确 认 融资 费用 分摊 表 单位 ： 元
：
益 ” 户 的金 额 ： 持 有 至 到期 投 资 ” 账余 额 ×实际 利 率 ； 账 “ 总 计 入“ 持有 至到 期投 资— — 利息 调整 ” 为两者 的差额 。 即
表１
年份
２ ８０１０１ ００
２ ８１ ００ ２ ３１
持 有至到期 投 资总账

对新会计准则中分期收款销售业务的探讨作者：王玉来源：《财经界·学术版》2010年第02期2006年2月15日,财政部发布了新的《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第14号——收入》等38项具体企业会计准则,全面规范了收入的确认、计量和相关信息的披露要求,其中分期收款销售业务属于特殊事项业务,和旧会计准则比变动较大,也是收入核算中唯一引入时间价值观念和公允价值计量的业务。

基于此,这也成为新会计准则执行的难点和理论实务界讨论的热点。

笔者结合工作实际,对该事项执行新会计准则可能出现的一些问题提出思考,供大家共同探讨。

一、新旧会计准则对分期收款业务处理的区别1、概念定义不同。

新准则中对具有融资性质的分期收款销售业务界定为特殊事项范畴,明确了该商品货款具有融资的性质,表明了分期收款实际是销售方向购买方提供了企业信贷。

而在旧会计准则中分期收款属于一般销售形式,是按合同规定的时间分期计入销售收入,并配比结转销售成本,在会计处理上没有显现融资业务的性质。

2、确认条件不同。

在新会计准则中对分期收款业务确认一共规定了五条基本原则,比旧会计准则增加了一条,其中最大变化的是对收入计量确认条件的规定。

新会计准则中规定收入的金额要能够可靠的计量,既分期收款业务只要能够公允的确定合同或协议价款,就可以确认并计量为当期收入,该公允价值考虑资金的时间价值,是按照将来的现金流量的现值或者商品销售现在的价格计算确定的;而旧会计准则没有规定这一条,没有考虑公允价值因素,更没有考虑时间价值因素,规定只要收入能够可靠的计量就可以分期确认为收入。

3、计量标准不同。

新会计准则中对分期收款销售业务按照销售总额的现值计量收入,合同金额(剔除未确认融资收益)全部在当期实现了收入,并计入了当期损益,具有权责发生制的性质。

而在旧会计准则中分期收款是不考虑现值因素的,按合同约定的收款日期分期确认收入,分期计入各年度损益,具有收付实现制的性质。

浅析IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响及应对措施陈鹭艳摘要：IASB于2009年颁布了金融工具会计准则IFRS9，作为应对金融危机后颁布的准则，其必然受到广泛的关注。

相较于IAS39采用的已发生损失模型，IFRS9新会计准则规定金融工具减值采用预期信用损失模型，由此对中小银行资产减值带来了极大影响。

对此，本文将从IFRS9下新金融资产减值规定相关内涵特征入手，分析IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响，并提出IFRS9新会计准则下中小银行资产减值的应对策略，包括重建会计科目体系、创新银行实施系统、关注风险与不良信贷资产减值计量等。

关键词：IFRS9；中小银行；资产减值；风险引言会计准则是全球金融业发展的重要基础设施。

国际会计标准39号（IAS39）是2008年全球金融危机期间国际大型银行推行的会计准则。

学界对这一会计准则在金融危机期间暴露出的资产减值准备计提不足、顺周期效应等问题进行了深度研究，并提出这些问题一定程度上推动了本次金融危机的传播恶化。

基于此，国际会计准则理事会（IASB）于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号－金融工具》（IFRS9），提出基于预期信用损失模型的三阶段减值方法，进而全面取代IAS39中的已发生损失模型减值方法。

与IAS39相比，IFRS9主要变化涉及金融资产分类与计量标准调整，推行新型资产减值准备计算方法，简化套期会计等多个方面。

金融资产会计处理作为IFRS9中的重要一环，其重要影响着商业银行的资产价值、减值准备、资本充足率等重要指标及风险偏好，该部分影响转变会依托银行业整体行为的调整进一步影响实体经济发展。

基于此，本文将对IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响及应对措施进行研究分析。

一、IFRS9下新金融资产减值规定1.新减值规定及其内涵会计准则作为全球金融业发展的一大基础设施，面对2008年危机中IAS39表现出的种种不足，2014年7月，IASB发布IFRS9以对IAS39进行取代，提出金融资产选取预期信用损失模型计提减值，对于金融资产损失、利息收入的确认，应当在资产负债表日，依照金融资产信用质量显著变化与否、存在客观减值迹象与否，划分为三个阶段进行不同针对处理：一是对于金融资产信用质量没有明显的金融资产，依据未来12个月预期信用损失，以确认金融资产损失；依据账面价值总额与实际利率以确认利息收入。

实际利率法应用解析作者：蒋吉雷来源：《时代经贸》2013年第01期【摘要】通过实际利率和实际利率法解析，针对账务会计中摊余成本的应用，解决实际利率法应用的目的；在会计核算中的核算对象及其账务处理。

并以金融资产为例演示核算过程。

在演示过程中，对涉及到的递延所得税、金融资产的分类、金融资产的处置、公允价值变动、资产减值、资本公积的形成都作了详细的阐述。

根据会计假设原则，将会计期设定为跨会计年度，目的在于让考生和会计工作者在学习和工作中，对于资产的购入和处置，不以年初和年末为会计年度，计息期也不在每年年末。

从中解决在这种前提下，会计核算怎样计息、怎样计算摊余成本，资产负债表日怎样核算。

【关键词】实际利率；实际利率法；摊余成本；会计假设；金融资产实际利率法是会计核算中很难掌握的操作方法，也是学生学习的难点、重点。

在教材中没有作为一个章节进行讲解，也没有具体明确哪些会计事项涉及其核算。

从而使会计工作者和学生在工作和学习时，理解的不够清晰；掌握的不够规范；操作上不够准确。

为此，本文从实际利率法的概念着手，阐述其概念；指出实际利率法应用目的；实际利率法针对哪些会计事项进行核算以及怎样核算。

一、实际利率法的定义及其应用目的根据我国财政部在2006年2月15日发布的《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》第十四条；“实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率”。

根据这一规定，也有一些资产和负债，在会计核算上也须要采用实际利率法核算，那么实际利率的定义可理解为，资产或负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该资产或负债当前账面价值所使用的利率。

一般指市场利率。

实际利率，指物价水平不变，从而货币购买力不变条件下的利息率。

新准则中实际利率法的应用浅析新准则中实际利率法的应用所谓实际利率法，根据《企业会计准则22号一金融工具确认和计量》的规定，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法J实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资或金融负债当前账面价值所使用的利率。

摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果：1.扣除已偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额开展摊销形成的累计摊销额；3,扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

新公布的会计准则中多次涉及到实际利率法的应用，比方：持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、长期应收款、长期借款、应付债券、长期应付款等等。

笔者将在上述主要情形分为三类分别阐述实际利率法的应用。

一、实际利率法在金融资产、长期借款和应付债券后续计量中的应用在金融资产后续计量中，涉及到实际利率法的情形有:持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产;其他金融负债中的情形是指长期借款和应付债券。

须特别指明的是，可供出售金融资产中，仅有债务工具中会应用到实际利率法。

在应用到实际利率法的时候，首先应该关注其初始计量,合理确定此类债务工具的本金及利息调整。

债务工具的本金应按其面值确定，对其实际收到金额（不包括已到付息期但尚未领取的债券利息）与面值的差额确定为利息调整。

对于贷款的本金应按贷款协议中协商的名义贷款额确定。

在会计核算中，实际利率法所起的作用就是计算每期期末的利息收入或利息费用，并倒算出每期应摊销的利息调整金额。

每期末应通过将摊余成本与实际利率相乘得出利息收入或利息费用，并将实际应收或应计的利息金额与利息收入的差额确认为当期的摊销额。

第一期的摊余成本是指本金；其他各期的摊余成本是指本金扣除或加上累计摊销额之并减去减值损失后的金额，仅有金融资产可能存在减值损失。

企业会计准则与企业会计制度的差异20XX年财政部发布的《会计准则第17号一借款费用》，明确了发生的借款费用，若可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

同时，明确规定符合资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。

从准则中不难看出新会计准则与原来的会计制度在借款费用核算上已存在较大的差异，本文将对新旧准则在借款费用核算上的差异进行分析，并举例加以说明。

一、会计准则与会计制度的差异1.允许资本化的资产范围发生了变化。

原会计制度规定,借款费用允许资本化的资产范围仅限于固定资产；新的会计准则扩大了允许资本化资产的范围，包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等除了包括固定资产之外的其他资产。

2.允许资本化的借款范围发生了变化。

原会计制度规定,允许资本化的借款范围仅限于专门借款;而新的会计准则规定，除了专门借款的借款费用之外，还包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的利息支出也允许资本化，计入相关成本。

3.利息资本化计算方法发生了变化。

在计算允许资本化利息支出时,原会计制度规定，专门借款利息支出资本化的部分要与购建固定资产支出相挂钩，需计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定，比较繁锁；而新会计准则对于专门借款不需要与累计资产支出挂钩，直接将专门借款的利息支出予以资本化，但在计算过程中要扣除未动用的专门借款存入银行所产生的利息收入，方法比较简单；同时对于为生产或购建符合资本化条件资产占用的一般借款，仍按原制度的计算方法操作，即先计算累计资产支出加权平均数与加权平均利率，最终确认占用一般借款部分应资本化的利息支出。

4.折价或溢价摊销方法发生了变化。

新会计准则有什么主要内容和主要修订内容有哪些财政部于2001年1⽉18⽇以财会[2001]7号⽂印发了《企业会计准则——⽆形资产》等8项准则，其中新制定了⽆形资产、借款费⽤、租赁3项准则，修订了现⾦流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、⾮货币性交易5项准则。

新会计准则有什么主要内容和主要修订内容?店铺⼩编为您整理出来相关的内容，欢迎⼤家浏览，谢谢。

新会计准则有什么主要内容和主要修订内容有哪些⼀、⽆形资产准则该准则对⽆形资产的确认、计量、摊销、减值、处理和报废、披露等⽅⾯作了规范。

与现⾏会计制度⽐较，主要增加或修订了以下内容：1、关于⽆形资产的计量。

(1)准则明确，通过⾮货币性交易换⼊或债务重组取得的，应按⾮货币性交易准则或债务重组准则的规定予以确定。

(2)对于投资者投⼊的，应以投资各⽅确认的价值计价；但企业为⾸次发⾏股票⽽接受投资者投⼊的，以该⽆形资产在投资⽅的账⾯价值计价。

⽽现⾏《股份有限公司会计制度》规定按评估确认价值计价：其他企业会计制度规定被评估确认或者合同、协议约定的⾦额计价。

(3)对于接受捐赠的，准则明确，如捐赠⽅提供有关凭据，按凭据上标明的⾦额加应⽀付的相关税费确定；如捐赠⽅没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似⽆形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似⽆形资产的市场价格估计的⾦额加⽀付的相关税费确定；不存在活跃⼱场的，按该上形资产的预计未来现⾦流量现值加⽀付的相关税费确定。

此内客现⾏企业会计制度未作明确，⽽企业财务制度规定按照发票帐单所列⾦额或者同类⽆形资产市价计价。

(4)对于⾃⾏开发并依法申请取得的，准则规定按依法取得时发⽣的注册费、律师费等费⽤确定；依法申请取得前发⽣的研究与开发费⽤，应于发⽣时确认为当期费⽤。

这与《股份有限公司会计制度》的规定相同；⽽现⾏企业财务制度规定是按照开发过程中的实际⽀出计价。

(5)明确了⽆形资产在确认后发⽣的⽀出，应在发⽣时确认为当期费⽤。

实际利率法应用总结杨家亲2008.3企业新会计准则颁布以来，实际利率法在会计实务中的应用范围更加广泛，其目的主要为了更加客观地反映金融资产或金融负债的账面价值，切实提高会计信息的可靠性和相关性。

本文将对实际利率法的含义及其在我国会计实务中的应用情况进行比较全面的梳理和阐述，以便相关人员正确学习理解并运用实际利率法进行相关问题的会计处理，不断提高企业会计信息质量。

一、实际利率法的概念与要求就理论而言，实际利率法是与直线法相对应的一种利息计算方法，其产生的原因主要是在一定的经济环境下，某些金融资产或金融负债的实际发行价格与其本身的账面价格（名义价格、票面价格）不同所导致的利息调整额的摊销。

根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十四条的规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

在会计实务中，企业运用实际利率法的根本目的，是为了比直线法更加科学合理地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各会计期间的实际利息收入或利息费用，以提高会计信息的可靠性和相关性。

实际利率法的关键在于合理确定实际利率，只有明确了实际利率，才能据以计算金融资产或金融负债在各期的实际利息收入或利息费用，进而再与当期的应计利息比较确定当期利息调整额的摊销额，最后确定金融资产或金融负债的摊余成本。

实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

在确定实际利率时，企业应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计其未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。

对于金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，也应当予以考虑。

如果金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计，则应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。

实际利率法与摊余成本的问题解析又称实际利息法什么是实际利率法实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。

是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

编辑本段实际利率法的计算方法实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下: 1、按照实际利率计算的利息费用= 期初债券的账面价值* 实际利率2、按照面值计算的利息= 面值* 票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额= 按照面值计算的利息- 按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额= 按照实际利率计算的利息费用- 按照面值计算的利息注意: 期初债券的账面价值= 面值+ 尚未摊销的溢价或- 未摊销的折价。

如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。

编辑本段实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价摊销数逐期增加。

这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。

2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。

实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。

哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。

比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。

投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇……。

至 到期 投 资 、贷 款 和 应 收款 项 以及 可 供 出售 金 融 资 产 ：其 他 金融 业 的必 要 报 酬率 ．出租 人 融 资 出 租 资产 中 的实 际 利率 是 指 租 赁 内
负债 中 的情 形 是 指 长 期借 款 和 应 付 债 券 。 须 特 别指 明 的是 ，可 供 含 利率 ， 即使 最 低租 收款 额 的 现 值 与 未担 保 余 值 的现 值 之 和 等 于 出 售 金 融 资 产 中 ，仅 有 债 务 工 具 中会 应 用 到 实 际 利 率 法 。 租 赁 资 产 公 允价 值 与 出租 人 的 初 始直 接 费 用 之 和 的折 现 率 ；承 租 在 应 用 到 实 际利 率 法 的 时 候 ，首 先应 该 关注 其 初 始 计 量 ，合 人 融 资 租 入 租产 中 的实 际 利 率 应 当分 别 区分 不 同 的情 况 采 用 下列
理 确定 此 类 债 务 工 具 的本 金 及 利 息 调 整 。债 务 工具 的本 金 应 按 其 折 现 率 出租 人 的租 赁 内含 利 率 、 合 同规 际 收到 金 额 （ 包 括 已到 付 息 期 但 尚未领 取 的 不
、
实 际利 率 法 在 金 融 资 产 、 长期 借 款 和 应 付 债 券 后 续 计 量
中 的 应 用
在 金融 资产 后 续 计 量 中 ．涉 及 到 实 际利 率 法 的情 形 有 ：持 有 价 值 和 延 期 付款 债 务 特 定 风 险 的 利率 ，该 折 现 率 实 质 上是 供 货 企
溪桁 灌奥 中实际剃率灌的应用 圈
掰 杨
［ 摘
哲
张 晓超
河 南省 平顶 山 煤业集 团
要 ］２ ０ 年 ２月新颁布的会计准则中多次、 多处提 到实际利率 法的应用 ，笔者拟根据 自己的心得和体会 ，谈 谈在 ０６