高级财务会计课件东北财经大学出版社吉林财经大学第一章 企业合并会计
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第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件
合并日的确定
企业应当在合并日（或购买日）确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控 制权的转移：
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续，因此，不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
在新设合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
贷：股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益（同一控制下视同合并主
体一直存在，但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限）
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
利润分配－－未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
《高级财务会计》PPT课件
加快，企业间的竞争日益激烈，快速发展对企 业已是生死攸关，企业寻求快速发展的有效途 径之一便是进行企业间的联合和兼并（合并）。
• 因此，在企业合并会计政策方面需要加以统一 规范，以指导企业合并实务。
h
3
第一节 企业合并概述
• （一）企业合并的定义 • 《企业会计准则第20号—企业合并》
（CAS20）对企业合并的定义为“将两个或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项”。
• （3）企业A以其资产作为出资投入企业B，取得对企 业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独 立法人资格继续经营。
h
6
第一节 企业合并概述
• 2、不属于企业合并准则规范的范围 • （1）购买子公司的少数股权。 • 购买子公司的少数股权，指在一个企业已经能
够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司 关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子 公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子 公司的全部或部分股权。
• 这样的交易由于无法明确计量企业合并成本，有时甚 至不发生任何成本，因此即使涉及控制权的转移，也 不属于企业合并。
h
9
第一节 企业合并概述
• 二、企业合并的类型 • （一）按涉及行业的不同进行分类 • 1、横向合并：指同行业或相近行业的有关企业的合
并，参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面 相同或相近。
告主体。
• 2、合并成一个报告主体：指多个主体合并后形成的 合并体作为“一个报告主体”，该报告主体是经济意 义上的，而从法律意义上看，可能是一个法人主体， 也可能是多个法人主体。
• 控股合并、吸收合并、新设合并 • 3、企业合并是一项交易还是一个事项：取决于企业
合并的性质，也决定了企业合并的确认与计量的基础。
• 因此，在企业合并会计政策方面需要加以统一 规范，以指导企业合并实务。
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3
第一节 企业合并概述
• （一）企业合并的定义 • 《企业会计准则第20号—企业合并》
（CAS20）对企业合并的定义为“将两个或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项”。
• （3）企业A以其资产作为出资投入企业B，取得对企 业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独 立法人资格继续经营。
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第一节 企业合并概述
• 2、不属于企业合并准则规范的范围 • （1）购买子公司的少数股权。 • 购买子公司的少数股权，指在一个企业已经能
够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司 关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子 公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子 公司的全部或部分股权。
• 这样的交易由于无法明确计量企业合并成本，有时甚 至不发生任何成本，因此即使涉及控制权的转移，也 不属于企业合并。
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第一节 企业合并概述
• 二、企业合并的类型 • （一）按涉及行业的不同进行分类 • 1、横向合并：指同行业或相近行业的有关企业的合
并，参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面 相同或相近。
告主体。
• 2、合并成一个报告主体：指多个主体合并后形成的 合并体作为“一个报告主体”，该报告主体是经济意 义上的，而从法律意义上看，可能是一个法人主体， 也可能是多个法人主体。
• 控股合并、吸收合并、新设合并 • 3、企业合并是一项交易还是一个事项：取决于企业
合并的性质，也决定了企业合并的确认与计量的基础。
高级财务会计PPT
高级财务会计高级财务会计的定位与特征大专院校会计专业的核心课程立足于中级财务会计，是中级会计知识的延伸与补充主要阐述中级财务会计之外的具体会计准则的理论与应用适合在校学生、校外会计人员以及备考CPA等各类相关人员学习本课程计划章节5章520节205个知识点5参考教材：东北财经大学出版社《高级财务会计》2018第5版01020304企业合并合并报表外币业务租赁业务✓同一控制✓非同一控制✓吸收合并✓新设合并✓控股合并✓合并资产负债表✓合并利润表✓合并现金流量表✓合并所有者权益变动表✓外币业务核算✓外币报表折算✓融资租赁✓经营租赁05股份支付✓以权益结算的股份支付✓以现金结算的股份支付•本课程主要内容谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
第一章企业合并知识点本章知识点1.企业合并概述2.同一控制下企业合并3.非同一控制下企业合并3本章分10个知识点阐述（具体见下页）10主要参考文献：1.《企业会计准则第20号——企业合并》财政部（2006）2.《高级财务会计》（刘永泽傅荣主编）东北财经大学出版社2016第5版3.《CPA 会计》中国财政经济出版社2018年3月第一章企业合并知识点知识点1企业合并的涵义2企业合并的分类3同一控制下与非同一控制下企业合并的比较4企业合并会计处理框架5同一控制下企业合并会计处理方法6非同一控制下企业合并会计处理方法7举例——企业合并会计核算方法8多次交易实现企业合并的会计处理方法9举例——多次交企业合并会计处理方法10企业合并中的所得税问题谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
企业合并的涵义两种解释公司法的解释企业合并企业会计准则的解释企业合并——公司法的定义•企业合并也成为公司合并，是指两个或两个以上的公司依照公司法规定的条件和程序，通过订立合并协议，共同组成一个公司的法律行为。
这里的公司均指一个法律主体•依据公司法，企业合并是指两个或两个以上独立的法律主体合并形成一个法律主体的法律行为。
高级财务会计第一章总论PPT课件
应用的挑战
公允价值的应用需要依靠市场价格、 估值模型和主观判断，存在一定的不 确定性和风险。因此，企业需要建立 完善的内部控制和估值系统，以确保 公允价值的准确性和可靠性。
财务报告的透明度和可理解性提高
透明度的定义
透明度是指财务报告的信息披露是否充分、完整、清晰和及时。
提高透明度的措施
企业需要加强内部控制和风险管理，提高财务报告的信息披露质量和透明度。同时，企业需要采 用通俗易懂的语言和清晰的格式，以提高财务报告的可理解性。
02
可理解性原则要求企业提供的财务报表和其他财务报告应当 清晰明了，易于理解，便于信息使用者理解和使用。
03
可理解性原则要求企业提供的财务信息应当使用易于理解的 语言和表述方式，避免使用过于专业化和难以理解的术语和 表达方式。
实质重于形式原则
实质重于形式原则要求企业应当按照 交易或事项的经济实质进行会计处理， 而不是仅仅按照其法律形式。
对投资者的影响
透明度和可理解性的提高有助于投资者更好地了解企业的财务状况、经营成果和未来发展前景， 从而做出更加明智的投资决策。
风险管理在高级财务会计中的重要性提升
风险的定义
风险管理的重要性
风险是指未来可能对企业的经营、财 务状况和声誉造成不利影响的事件或 情况。
随着经济全球化和金融市场的不断发 展，企业面临的风险日益复杂和多样 化。因此，风险管理在高级财务会计 中的重要性不断提升，成为企业战略 管理的重要组成部分。
实质重于形式原则要求企业应当在财 务报表中真实反映交易或事项的经济 实质，以确保会计信息的质量。
实质重于形式原则要求企业在会计处 理时应当深入了解交易或事项的经济 实质，并在此基础上进行会计处理。
重要性原则
高财第一章企业合并
15
三洋纸业创业初期购买的生产设备，效率低，
无论工人如何加班加点，订单总是“吃不
完”。为了提高产能，2010年高峰花了200
多万元，从生产包装机械的昌昇集团买了一
台高速印刷机。从此，“吃不完”的订单忽
然变得“不够吃”了。高峰想得到大客户更
多的订单，但大客户给订单的前提是，三洋
纸业必须上一条生产线。上一条生产线，要
请问：A、B公司在合并后的资产、负债、所 有者权益是多少？
9
会计要素 资产 负债 所有者权益
合并后
同一控制
非同一控制
788
838
460
460
328
378
10
案例二
某母公司将2000元的存货按2400元的价格销 售给子公司，子公司当年并未将该批存货 售出企业集团，请问：在资产负债表上该 批存货的报告价值应该是多少？
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
25
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？
1 、什么是高级财务会计? 2、高级财务会计和基础会计,中级财务会计
是什么关系? 3、如何学习高级财务会计?
1、什么是高级财务会计？
• 高级财务会计是建立在传统财务会计基础 上，对一些新出现、有特殊性打破一般财 务会计概念，且必须处理的业务进行反映 和监督的财务会计。它与传统财务会计相 互补充，共同构成财务会计的完整体系。
18
三洋纸业创业初期购买的生产设备，效率低，
无论工人如何加班加点，订单总是“吃不
完”。为了提高产能，2010年高峰花了200
多万元，从生产包装机械的昌昇集团买了一
台高速印刷机。从此，“吃不完”的订单忽
然变得“不够吃”了。高峰想得到大客户更
多的订单，但大客户给订单的前提是，三洋
纸业必须上一条生产线。上一条生产线，要
请问：A、B公司在合并后的资产、负债、所 有者权益是多少？
9
会计要素 资产 负债 所有者权益
合并后
同一控制
非同一控制
788
838
460
460
328
378
10
案例二
某母公司将2000元的存货按2400元的价格销 售给子公司，子公司当年并未将该批存货 售出企业集团，请问：在资产负债表上该 批存货的报告价值应该是多少？
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
25
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？
1 、什么是高级财务会计? 2、高级财务会计和基础会计,中级财务会计
是什么关系? 3、如何学习高级财务会计?
1、什么是高级财务会计？
• 高级财务会计是建立在传统财务会计基础 上，对一些新出现、有特殊性打破一般财 务会计概念，且必须处理的业务进行反映 和监督的财务会计。它与传统财务会计相 互补充，共同构成财务会计的完整体系。
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高级财务会计第.ppt
合并特点：战略驱动下的功能互补型强强联盟 、全球性的跨国兼并、争夺服务行业市场份额
……
几点启示： A、经济越发展，兼并越加剧; B、随着我国加入WTO后参与全球经济一体化 程度的提高，国内企业兼并及跨国兼并将空前 激烈，何以积极应对这一挑战，是企业及政府 有关部门及广大经济理论工作者的历史使命； C、企业合并的会计处理将是一个重要的课题
2020年4月13日9时16分
高级财务会计
14
第三，“交易或事项”——企业合并的定 性
企业合并如果是一项交易，将涉及到 公允价值的使用；企业合并如果仅仅是对 参与合并各方资产、负债重新组合的经济 事项，则只能使用账面价值进行确认与计 量。
2020年4月13日9时16分
高级财务会计
15
例1-1：企业合并定义的理解
A公司
+ B公司 = A公司 + B公司
2020年4月13日9时16分
高级财务会计
从合并报表角度看，A、 B构成一个报告主体 16
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类 同一控制下的企业合并
企业合并
非同一控制下Βιβλιοθήκη 企业合并注意：比较2020年4月13日9时16分
6 980亿美元的总资产，
净收人为500亿美元，股票市价
超过1 400亿美元，拥有分布在
100个国家的1亿多客户以及
162000名员工，成为世界上最
大的综合金融服务集团。
花旗银行
2020年4月13日9时16分
高级财务会计
6
中国企业合并实例— 联想收购IBM
2005年联想斥资12.5亿美
元收购了IBM个人电脑业务两年后,联想集团仍 在为如何在海外市场站稳脚跟而苦苦努力着。 在美国市场,...许多人认定它将实现众多中国 企业的梦想,最终蜕化为一家真正的跨国公司, 而批评者则认为联想和IBM的交易并不明智,“ 联想收购IBM的PC业务现在来看很难说是一个 非常成功的案例。”...市场分析人士认为,联 想收购的是IBM的资产而非IBM品牌。...
……
几点启示： A、经济越发展，兼并越加剧; B、随着我国加入WTO后参与全球经济一体化 程度的提高，国内企业兼并及跨国兼并将空前 激烈，何以积极应对这一挑战，是企业及政府 有关部门及广大经济理论工作者的历史使命； C、企业合并的会计处理将是一个重要的课题
2020年4月13日9时16分
高级财务会计
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第三，“交易或事项”——企业合并的定 性
企业合并如果是一项交易，将涉及到 公允价值的使用；企业合并如果仅仅是对 参与合并各方资产、负债重新组合的经济 事项，则只能使用账面价值进行确认与计 量。
2020年4月13日9时16分
高级财务会计
15
例1-1：企业合并定义的理解
A公司
+ B公司 = A公司 + B公司
2020年4月13日9时16分
高级财务会计
从合并报表角度看，A、 B构成一个报告主体 16
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类 同一控制下的企业合并
企业合并
非同一控制下Βιβλιοθήκη 企业合并注意：比较2020年4月13日9时16分
6 980亿美元的总资产，
净收人为500亿美元，股票市价
超过1 400亿美元，拥有分布在
100个国家的1亿多客户以及
162000名员工，成为世界上最
大的综合金融服务集团。
花旗银行
2020年4月13日9时16分
高级财务会计
6
中国企业合并实例— 联想收购IBM
2005年联想斥资12.5亿美
元收购了IBM个人电脑业务两年后,联想集团仍 在为如何在海外市场站稳脚跟而苦苦努力着。 在美国市场,...许多人认定它将实现众多中国 企业的梦想,最终蜕化为一家真正的跨国公司, 而批评者则认为联想和IBM的交易并不明智,“ 联想收购IBM的PC业务现在来看很难说是一个 非常成功的案例。”...市场分析人士认为,联 想收购的是IBM的资产而非IBM品牌。...
高级财务会计第一章企业合并
不同会计处理方法对财务报表影响
对资产负债表的 影响
购买法下，被购买方的 资产和负债按公允价值 计量，可能导致资产和 负债的价值变动；权益 结合法下，被合并方的 资产和负债按账面价值 计量，不影响资产和负 债的价值。
对利润表的影响
购买法下，合并企业当 期利润包括被购买方自 购买日起至年末的利润 ；权益结合法下，合并 企业当期利润包括被合 并方全年利润。此外， 两种方法对商誉的处理 也会影响利润表。
包括时间表、责任人、资源整合、业务协同等方面的具体安排。
实施整合措施
03
通过组织架构调整、人员整合、文化融合等手段，确保整合计
划的顺利推进。
协同效应评估指标体系构建
财务指标
包括收入增长、成本节约、利润提升等，用于衡量合并后企业的 经济效益。
非财务指标
包括市场份额、客户满意度、创新能力等，用于评估合并后企业 的综合竞争力。
对现金流量表的 影响
购买法下，合并企业现 金流量包括购买方支付 的现金或现金等价物； 权益结合法下，合并企 业现金流量不包括合并 过程中发生的现金流入 和流出。
对所有者权益变 动表的影响
购买法下，合并企业所 有者权益变动包括购买 方支付的合并对价和被 购买方所有者权益的变 动；权益结合法下，合 并企业所有者权益变动 仅包括被合并方所有者 权益的变动。
高级财务会计第一章企业合并
目录
• 企业合并概述 • 企业合并会计处理方法 • 企业合并中资产评估与计价问题 • 企业合并中或有事项处理问题 • 企业合并中其他特殊问题探讨 • 企业合并后整合与协同效应实现
01 企业合并概述
企业合并定义与分类
企业合并定义
指两个或两个以上的企业，在相互自 愿的基础上，依照法律、协议或合同 的规定，通过一定的方式，合并为一 个企业的法律行为。
《高财会企业合并》课件
益。
非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方或相同的多 方最终控制的。
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允 价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
在合并中，取得的可辨认资产和负债应以其在购买日的公允价值计量，企业合并成 本以购买日公允价值为基础计量。
管理费用的分摊
企业合并后，可以更好地分摊管理费用，提高管 理效率和盈利能力。
对企业现金流量的影响
现金流量的增加
企业合并可以带来更多的经营活动现金流，从而提高企业的偿债 能力和再投资能力。
现金流量的结构变化
企业合并可能导致现金流量的结构变化，如投资活动现金流和融资 活动现金流的比例变化。
现金流量的稳定性
《高财会企业合并》ppt课件
目 录
• 企业合并概述 • 企业合并的会计处理 • 企业合并的财务影响 • 企业合并的风险与防范 • 企业合并的案例分析
01
企业合并概述
企业合并的定义
总结词
企业合并是指两个或多个企业组合在一起，形成一个单一的法律实体的过程。
详细描述
企业合并意味着两个或更多的企业将停止独立运营，并将成为一个单一的法律 实体。这通常涉及到一个控制权的转移，其中一家公司成为另一家公司的子公 司。
企业合并可能影响现金流量的稳定性，如季节性、周期性和不确定 性等因素的变化。
04
企业合并的风险与防范
企业合并的风险
财务风险
企业合并可能带来财务 结构的变化，如资金链 断裂、债务负担过重等
。
运营风险
合并后企业可能面临业 务整合难题，如管理风 格差异、市场定位冲突
等。
非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方或相同的多 方最终控制的。
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允 价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
在合并中，取得的可辨认资产和负债应以其在购买日的公允价值计量，企业合并成 本以购买日公允价值为基础计量。
管理费用的分摊
企业合并后，可以更好地分摊管理费用，提高管 理效率和盈利能力。
对企业现金流量的影响
现金流量的增加
企业合并可以带来更多的经营活动现金流，从而提高企业的偿债 能力和再投资能力。
现金流量的结构变化
企业合并可能导致现金流量的结构变化，如投资活动现金流和融资 活动现金流的比例变化。
现金流量的稳定性
《高财会企业合并》ppt课件
目 录
• 企业合并概述 • 企业合并的会计处理 • 企业合并的财务影响 • 企业合并的风险与防范 • 企业合并的案例分析
01
企业合并概述
企业合并的定义
总结词
企业合并是指两个或多个企业组合在一起，形成一个单一的法律实体的过程。
详细描述
企业合并意味着两个或更多的企业将停止独立运营，并将成为一个单一的法律 实体。这通常涉及到一个控制权的转移，其中一家公司成为另一家公司的子公 司。
企业合并可能影响现金流量的稳定性，如季节性、周期性和不确定 性等因素的变化。
04
企业合并的风险与防范
企业合并的风险
财务风险
企业合并可能带来财务 结构的变化，如资金链 断裂、债务负担过重等
。
运营风险
合并后企业可能面临业 务整合难题，如管理风 格差异、市场定位冲突
等。
高级财务会计课件(东北财经大学出版社)吉林财经大学第一章企业合并会计.
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均
【例】
受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
A（母公司）
同一控制
B、C同为A 的子公司
非暂时性
A控制B、C在12个月以上
B （子公司） C+B
+
C
（子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
1. 两类合并的概念比较
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
（三）按涉及行业的不同进行分类
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生 变化进行分类
同一控制下的企业合并 企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较 两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
内容体系
特 殊 业 务 特殊呈报 第一章 企业合并会计 第二章 合并会计报表 第三章 外币业务会计 特 殊 第五章 衍生金融工具会计 行 业 第六章 股份支付会计 第七章 物价变动会计 第四章 租赁会计 第八章 企业清算与重组会计 第九章 生物资产会计 第十章 油气开采会计 第十一章 保险合同会计
高级财务会计
吉林财经大学会计学院 PPT制作 崔英波
2010年8月
教学目标
通过本课程教学，使学生： • 掌握各有关专题的基本理论与方 法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
企业合并的第二种分类方法
高级财务会计(第1章)企业合并幻灯片PPT
2021/5/12
4
序言: 企业合并五次浪潮
The five waves in business combination
企业合并的第二次浪潮 (1916-1930) Merging of Oligopoly (George Stigler)
• 反垄断得到国会的高度重视，独家垄断过渡到寡头垄断 • 1890 Sherman Antitrust Act • 1914 Clayton Act
The five waves in business combination
企业合并的第三次浪潮 7000
(1965-1969)
6000
以小博大的“蛇吞象〞司 5000
空见惯
4000
6107 4462
跨行业、跨国界的多元化 3000
经营日趋普遍
2000
2975 195021252377
管理科学和MBA的普及刺 1000 1361
第四次浪潮：20世纪80年代；混合兼并 第五次浪潮：20世纪90年代；规模大
2021/5/12
3
序言: 企业合并五次浪潮
The five waves in business combination
第一次浪潮的特点 垄断性合并〔Merging of Monopoly——George Stigler) 诞生的代表性巨型公司 U.S. Steel (通过吞并785家钢铁企业而成，一度占美国钢铁生产
202.1 108.8
8
序言: 企业合并五次浪潮
The five waves in business combination
第五次浪潮的特点
•高科技企业的并购居多 •并购溢价倍数惊人 •换股合并司空见惯 •股票期权刺激作用明显 •战略合并驱动型为主 •跨国兼并十分盛行
高级财务会计-第一章 总论+第二章 企业合并会计
2007.3 东北财经大学会计学系列教材 级财务会计 高 28
3.两类合并的合并对价的形式比较
二者支付的合并对价没有太大的差别，都 包括以下几种形式：
付出资产 发生或承担负债
发行权益性证券
但同一控制下的企业合并支付的合并对价 应按照账面价值计量，而非同一控制下的企 业合并所支付的对价则应以公允价值计量。
2007.3 东北财经大学会计学系列教材 级财务会计 高 29
4.两类合并的法律结果比较
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的 企业合并，从合并后主体的法律意义上分类，都有可能 产生两种结果：
2007.3
东北财经大学会计学系列教材 级财务会计
高
2
课程简介
预修课程： 基础会计、中级财务会计
“高级财务会计”课程是在“中级财务会计”课程 的基础上，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报 的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。 高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领 域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新 问题。
正在面临的新问题。
2007.3
东北财经大学会计学系列教材 级财务会计
高
12
第二节 高级财务会计的理论基 础
一、高级财务会计理论基础的特征 “以四项会计假设为核心的会计理论体系”和 “以会计目标为核心的体系”，其中高级财务会计 更适合于后者。 二、客观经济环境的变化造成的会计假设松 动，是 高级财务会计学形成的理论基础 三、会计原则的强化和延伸使新会计业务有了固定 的处理方式，并使高级财务会计单独成科
东北财经大学会计学系列教材
高级财务会计
教材主编 刘永泽 傅 荣
东北财经大学出版社 2009年出版
2007.3
3.两类合并的合并对价的形式比较
二者支付的合并对价没有太大的差别，都 包括以下几种形式：
付出资产 发生或承担负债
发行权益性证券
但同一控制下的企业合并支付的合并对价 应按照账面价值计量，而非同一控制下的企 业合并所支付的对价则应以公允价值计量。
2007.3 东北财经大学会计学系列教材 级财务会计 高 29
4.两类合并的法律结果比较
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的 企业合并，从合并后主体的法律意义上分类，都有可能 产生两种结果：
2007.3
东北财经大学会计学系列教材 级财务会计
高
2
课程简介
预修课程： 基础会计、中级财务会计
“高级财务会计”课程是在“中级财务会计”课程 的基础上，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报 的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。 高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领 域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新 问题。
正在面临的新问题。
2007.3
东北财经大学会计学系列教材 级财务会计
高
12
第二节 高级财务会计的理论基 础
一、高级财务会计理论基础的特征 “以四项会计假设为核心的会计理论体系”和 “以会计目标为核心的体系”，其中高级财务会计 更适合于后者。 二、客观经济环境的变化造成的会计假设松 动，是 高级财务会计学形成的理论基础 三、会计原则的强化和延伸使新会计业务有了固定 的处理方式，并使高级财务会计单独成科
东北财经大学会计学系列教材
高级财务会计
教材主编 刘永泽 傅 荣
东北财经大学出版社 2009年出版
2007.3
《高级财务会计》-课件
【习题】甲股份有限公司外币交易采用交易发生 日的即期汇率折算，记账本位币为人民币。2008 年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股 10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元 ＝1元人民币，款项已支付。2007年12月31日， 当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日 汇率为1港元＝0.9元人民币。假定不考虑相关税 费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允 价值变动损益为（ ）元。 A.2000 B.0 C.-1000 D.1000
二、高级财务会计的主要内容 （一）特殊业务会计： （二）特殊行业会计：农业企业会计等 （三）特定期间会计：破产清算会计
第二章
外币业务
【教学目的】通过教学，要求学生了解记 账本位币的确定，掌握外币交易业务的会 计处理和期末汇兑损益的计算及会计处理， 掌握我国外币财务报表的折算方法。
【例题】某企业2008年2月末“应收账款—— A公司”账户余额700万元人民币，对应的外 币（美元）账户余额为90万元。月末汇率1美 元=8元人民币。 汇总损益=90×8-700=20（万元） 借：应收账款—美元 20 贷：财务费用 20
（二）货币性项目 1、以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用 交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位 币金额。 但是，对于按成本与可变现净值孰低法计价的存 货除外！
计量原则： 换入资产的入账价值以换出资产的公允价值 为基础计量，换出资产公允价值与账面价值 的差额计入当期损益。 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付 的相关税费+支付的补价（-收到的补价） 确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产 账面价值
东北财经大学版《高级财务会计》课件
体的角度看，合并前2个主体，合并后1个主体。
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
20
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
（1）该交易或事项是否导致报告主体变化：由多个主体变成一个主体 由于控制权转移而引起
（2）被控制方或被合并方必须构成业务
业务：企业内部某些生产经营活动或资产负债 的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产 出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的 收入
板材加工车间
理解企业合并的定义
• 企业合并在于合并前后财务报告主体的变化：即由合 并前相互独立的多个主体变成合并后单一报告主体；
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
25
关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形
潜在表决权
➢合并日与购买日
实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？
直接控制、间接控制、最终控制
• 多层控制
P企业
60%
20%
A1a
40%
80% A1b
60%
22% 100% A1c
33%
B2a
B2b
B2c
假设：B2a合并B2b?B2c合并B2d?
40% A1 d
90% B2d
1.两类合并的概念比较
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
20
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
（1）该交易或事项是否导致报告主体变化：由多个主体变成一个主体 由于控制权转移而引起
（2）被控制方或被合并方必须构成业务
业务：企业内部某些生产经营活动或资产负债 的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产 出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的 收入
板材加工车间
理解企业合并的定义
• 企业合并在于合并前后财务报告主体的变化：即由合 并前相互独立的多个主体变成合并后单一报告主体；
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
25
关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形
潜在表决权
➢合并日与购买日
实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？
直接控制、间接控制、最终控制
• 多层控制
P企业
60%
20%
A1a
40%
80% A1b
60%
22% 100% A1c
33%
B2a
B2b
B2c
假设：B2a合并B2b?B2c合并B2d?
40% A1 d
90% B2d
1.两类合并的概念比较
高级财务会计-第一章企业合并PPT课件
本土最大会计师事务所，中国百强会计师事务所（2003）第3名（第1名普华永道 中天，第2名德勤华永）
企业合并的动机
•
•
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• •
• •
★追求成本优势：企业通过合并的方式控制被合并方的资产，使之与合并方的资产产 生协同效应，降低生产经营的成本。如河南辉煌科技股份有限公司收购北京国铁路阳 技术有限公司。北京国铁路阳公司是一家专职铁路信号 研发的公司。 ★降低风险：企业通过实施向前一体化战略或向后一体化战略可以降低经营风险，实 施向前或向后一体化一个很重要的途径就是通过企业合并的方式来实现，如中海油 2013年2月151亿美金收购加拿大尼克森公司，尼克森公司拥有丰富的资源储量和可观 的勘探前景；当采用多元化经营战略时，其经营风险大为降低。实施多元化战略的一 个非常重要的途径就是企业合并，如原河南煤化集团收购洛轴集团。 ★缩短经营的滞延时间：要扩大生产规模，基本上有两条路可走，一是自行添置生产 设备，增加相应的生产、经营和管理人员；另外一条路是通过合并来扩大生产规模。 问题是自行添置生产设备等要有一个生产建设期，并且可能要获得政府的批准才能进 行建设或生产，这都是要花费代价，有时还是很大的代价。机会稍纵即逝。要把握机 会，就要尽量缩短建设周期。怎么办？合并。 ★避免被收购：市场经济竞争激烈，企业要避免被淘汰被收购的境地，就要扩大规模 增强实力，一个行之有效的办法就是企业联合、企业合并。 ★获取无形资产：增强研发能力、获取先进技术等都可以通过企业合并的方式,如吉利 集团收购沃尔沃。 ★降低竞争程度，如优酷和土豆的合并 注意：企业合并可能导致垄断
焦 煤 集 团
鹤 煤 集 团
中 原 大 化
案例2
国内会计师事务所合并案
2013年7月中瑞岳华与国富浩华合并组建瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）
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合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并
控股合并
法律意义上的企业合并
经济意义上的企业合并
比较……
吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
吸
收
+
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
控股合并
企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并
高级财务会计课件东北财经大学 出版社吉林财经大学第一章 企业
合并会计
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方 法
• 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产]
贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
借：长期股权投资
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[取得股权] [支付的合并对价] [支付的合并费用]
非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不
属于同一方或相同的多方最终控制。
【例】
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权 但不能控制被投资单位的情形
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均
受同一方或相同的多方最终控
【例】
制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
1. 两类合并的概念比较
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
企业合并的确认、计量
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
内容体系
特 殊 业 务
第一章 企业合特并殊会呈计报
第二章 合并会计报表
第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 特 第五章 衍生金融工具会殊行计
业 第六章 股份支付会计
第七章 物价变动会计
第八章 企业清算与重组会计 第九章 生物资产会计 第十章 油气开采会计 第十一章 保险合同会计
课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲， “高级财务会计”课程是 “中级财务会计”课程的 延伸；
潜在表决权
➢合并日与购买日
实际取得控制权之日
“交易日”与“购买日”有何区别？
2. 两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终 控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只 是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值 进行计量。
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后 不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种 交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相 应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能 够接受的价值——公允价值。
♣个人作业 ♣小组作业
教材及主要参考资料
主要教材：
刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》 （东北财经大学出版社，2009年7月第2版）
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编：《高级财务会计习题与案例》 （东北财经大学出版社，2009年6月第2版）
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则 ♣ 上市公司年报
第一章 企业合并会计
• 对于研究生阶段的学习来讲， “高级财务会计”课程是会 计学专业硕士研究生“财务 呈报”课程的基础。
教学环节
（1）课前准备
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。
（2）课堂授课 （3）课后复习
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
一、企业合并会计的主要内容
二、权益结合法与购买法的基本内容
三、权益结合法与购买法的财务影响比较
企业合并会计要解决什么问题？
主要知识点
如何理解和应用权益结合法？
如何理解和应用购买法？
一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
➢对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 ➢合并日合并财务报表的编制
下面主要介绍企业合并的 确认、计量方法……
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并
混合合并
第二节 企业合并的会计处理方法概要
3. 两类合并的合并对价的形式比较
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： ➢付出现金或非现金资产 ➢发生或承担负债 ➢发行权益性证券
4. 两类合并的法律结果比较
➢合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
➢合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生 变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果