简述对内部控制的初步评价

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简述内部控制

作者：李学新

来源：《时代金融》2014年第11期

【摘要】如果内部控制是一座大厦，那么企业的各种要素和资源的有机组合就是大厦的支柱。内部控制，顾名思义就是企业内部的自我控制，内部控制究竟是什么？内部控制是企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略的过程。企业为什么要执行内部控制？为了防范风险，风险识别与评估将是今后很长一段时间内内部控制的核心。另外，怎样才能达到控制的目标以及内部控制执行中会存在哪些问题？本文将就内部控制相关问题进行简单论述。

【关键词】内部控制 财务报告 经营效率与效果

内部控制作为企业有效管理的宝典，对企业的生存发展及回报给股东最大收益都起着举足轻重的作用。人们越来越意识到，只有在风险管理的背景下实施内部控制，才是最有效最直接的控制。

一、内部控制概述

在不同的社会、经济发展阶段，内部控制有不同的定义。2008年5月22日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合印发的《企业内部控制基本规范》里面的内部控制定义是在美国COSO委员会《企业风险管理——整合框架》即ERM框架基础上进一步提升后而产生的。具体定义是：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

二、实现内部控制目标的方法及有效途径

（一）加大宣传力度

就像很多企业投放新产品进入市场前要做一些广告宣传一样，内部控制作为一种管理方法，要想被企业采用，光靠冰冷的行政命令与法律法规的限定都是不够的，还要进行大力宣传，让人们在思想意识里对内部控制有一个具体的概念。通常，人们对熟悉事物的执行力度远大于对陌生事物的执行力度。做好内部控制工作首先应该让企业，尤其是企业的决策者明白内部控制是什么，执行内部控制所能产生的更大效益。

内部控制及控制风险评价

一、大纲

（一）内部控制目标与要素

（二）了解与记录内部控制

（三）内部控制测试

（四）内部控制评价

（五）管理建议书

二、本章重点、难点

注册会计师编制审计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制。对拟信赖的内部控制进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。

（一）内部控制目标与要素

1. 内部控制定义

被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

2. 内部控制的目标。

（1）保证业务活动按照适当的授权．．．．．进行；

（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录．．于适当的账户，使会计报表的编制．．符合会计准则的相关要求；

（3）保证对资产和记录的接触．．．．．．．．．、处理均经过适当的授权；

（4）保证账面资产与实存资产．．．．．．．．．定期核对相符。

3.有关内部控制的一般考虑。

①管理当局的责任

建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制政策和程序得到持续有效的执行是管理当局的责任。

②合理的保证

A 公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益．．．．的基础上，建立能为公司会计报表的公允表达提供合理．．保证的内部控制。

B 控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。

③固有的限制

由于②和③，会计报表审计总存在一定的控制风险，控制风险始终应大于零。因此不管内控如何，都要进行实质性测试。

4.了解内部控制与审计的关系

（1）不论被审计单位规模大小，都要充分了解相关的内控；

（2）根据了解，确定是否进行符合性测试及符合性测试的时间、性质和范围；

（3）内控良好，绝不能完全取消实质性测试程序。

5．内部控制要素 （1）控制环境

①指对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。

②其好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果；可增强也可削弱特定控制的有效性。

物产中拓股份有限公司 2012年度 内部会计控制自我评价报告

内部控制自我评价报告 第1页 物产中拓股份有限公司 2012年度内部控制自我评价报告 物产中拓股份有限公司全体股东： 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定和要求，结合公司内部控制制度和评价办法，我们对物产中拓股份有限公司（以下简称“公司”）2012年度内部控制的有效性进行了自我评价。 一、董事会声明 公司董事会及全体董事保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。 董事会负责建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性任；监事会负责对董事会建立与实施内部控制进行监督；经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行。 公司内部控制的目标是合理保证经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现发展战略。由于内部控制存在固有局限性，故仅能对达到上述目标提供合理保证。 二、内部控制评价工作的总体情况 公司按照中华人民共和国财政部等五部委颁布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引（以下简称“《基本规范》”）、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》等法律法规的要求，结合公司实际情况、自身特点和管理需要，在报告期内建立和完善了内部控制管理制度和工作流程，确保了公司股东大会、董事物产中拓股份有限公司 2012年度 内部会计控制自我评价报告

内部控制自我评价报告 第2页 会、监事会等机构的规范运作，维护了投资者和公司利益。 公司成立了内控自我评价小组(以下简称“内控自评小组”)，并决定内部控制评价工作由本公司审计委员会组织指导实施。公司风险管控部负责本次内控评价过程的沟通和协调，内控自评小组负责本次内控现场测试工作，对纳入2012年度内部控制评价范围的单位进行评价，总结内部控制评价工作情况，根据内部控制职能划分，对发现的控制缺陷经相关部门确认，确定缺陷原因、类型、等级及改进方案，并向公司审计委员会、经理层、董事会汇报。 公司聘请了专业机构北京华鼎方略国际咨询有限公司提供内部控制咨询服务; 公司聘请大华会计师事务所(特殊普通合伙)对公司内部控制进行独立审计。 三、内部控制评价的依据 本评价报告旨在根据《基本规范》的要求，结合企业内部控制制度和评价办法，在内部控制日常监督和专项监督的基础上，对公司截至2012年12月31日内部控制设计与运行的有效性进行评价。 四、内部控制评价的范围和内容 本公司根据《基本规范》，结合公司实际情况，梳理和确认了2012年度内部控制评价的重要流程和关键控制点。此次内部控制评价的范围涵盖了公司及所属单位的主要业务和事项，重点测试评价了2012年度内部控制建设的样本单位及重要推广单位，包括公司总部及下属14家分子公司的主要业务和事项。 重点测试评价范围如下表所述： 物产中拓股份有限公司 2012年度 内部会计控制自我评价报告

简述企业内部控制的发展历程

一、 企业内部控制理论产生与发展的演变过程

1、 萌芽期——内部牵制

现代意义上的内部控制理论是由早期的内部牵制发展而来的。内部牵制源远流长，早期的内部牵制主要通过会计的组织制度体现出来。这一阶段的内部牵制仅仅局限于一般性的经济制约关系。对于企业而言, 这是一个基于企业个体行为层面控制的内部经济制约的阶段。因此, 这一时期只是内部控制理论发展的萌芽时期。这一阶段的内部牵制可以概括为以业务授权、职责分工、定期核对等会计控制为基本内容, 采用账簿之间的核对和账簿与财产之间的一致性验证为主要手段, 控制的目的主要是查错防弊。

2、发展期——内部会计控制与内部管理控制

1934年美国《证券交易法》，首先提出了“内部会计控制”(Internal

accounting control system)的概念。审计程序委员会(CAP)下属的内部控制专门委员会1949年对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。1953年10月，审计程序委员会(CAP)又发布了《审计程序公告第19号》（SAPNo.19)，将内部控制划分为会计控制和管理控制。

1972年，美国审计准则委员会(ASB)在第1号公告(SASNo.1)中，对管理控制和会计控制提出今天广为人知的定义：（1）内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成；（2）内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。

3、成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构

(1）..内部控制结构(Internal Control Structure)