医院成本核算方法的探索

医院成本核算方法的探索

发表时间：2010-09-16T11:19:02.483Z 来源：《中外健康文摘》2010年第19期供稿 作者： 江东

[导读] 药品收入：指医院在开展医疗业务活动中取得了的各项药品收入。

江东 （西安一四一医院 陕西西安 710089）

【中图分类号】R197.32 【文献标识码】B 【文章编号】1672-5085(2010)19-0352-02

成本核算是指对生产费用发生和产品成本进行的核算，它是成本会计核算的内容，是企业管理的一种方法，被广泛应用于工业管理。随着社会主义市场经济的发展和卫生事业改革的不断深化，医院的经营管理也要按照市场经济规律的要求，讲求成本效益。我院作为基层

二级医院，近几年在坚持“以病人为中心”的前提下，积极进行医院成本核算的实践与探索，开创了社会效益与经济效益共同发展的良好局

面。

一、实行成本核算是医疗改革的必然要求：

医院成本核算是指医疗机构把一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目，不同阶段，不同范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划的完成情况，并根据

不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动[1]。（1）在现代医院管理中，实行成本核算有利于节省费用支出，有效

利用卫生资源，促进医院由粗放型管理向集约型管理转变，是医疗改革发展的必然要求。

医院成本核算在社会主义市场经济条件下，有其不同于企业成本核算的特点：第一，公立（非营利性）医院是“实行一定福利政策的社会公益事业”，决定了医院不是以营利为目的，必须把社会效益放在首位，不能片面追求经济效益，与企业追求利润最大化完全不同，第二，医

疗价格由国家控制，为了体现 医院的社会职能，政府对医疗收费实行统一定价。基于历史原因，政府对医疗价格定价偏低，有些甚至低于

成本，造成收支不配比。第三，医疗服务的随机性，不确定性，造成了医疗成本的多变性[2]。医院提供的医疗服务因病人发病的的随机

性，病情程度不同造成了医疗成本的不同较之企业的产品成本核算，更具复杂性。第四，医院与科室在成本核算上的目的不同。医院要求

能在保证质量的前提下，有效地降低成本，科室则更关心，本单位的收支情况及个人的效益分配。

二、成本核算的方法。

根据医院成本核算的特点，在医院这一经济实体和复杂系统中，要实行成本核算，必须划分不同的层次，根据不同类别的成本核算对象，选用恰当的核算方法，更有针对性地提出管理要求。根据我们二级医院的实际情况将核算对象分为两个层次。第一层，医院级成本核

算，其主要目的是反映整个医院的经济运营状况，对全院进行宏观调控。第二层，科室级成本核算，以部门，科室为成本归集和核算单

位，其目的是反映各部门及科室的成本效益情况。根据核算的具体内容不同，科室极成本核算又进一步划分为临床医疗科室，医技科室，

后勤保障科室，药剂科，行政管理科室。

首先应确定收支项目：

（一）收入项目：

1、医疗收入：医院在开展医疗业务活动中所取得的收入。包括挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、护理收入、特殊材料收入、其他收入等

2、药品收入：指医院在开展医疗业务活动中取得了的各项药品收入。

3、教学收入：指医院开展临床教学工作取得的收入。

（二）支出项目：

1、人力成本：指直接或间接为医院医疗活动提供的各种劳务报酬，包括科室人员工资，医院为职工缴纳的养老金、公积金等工资费用、津贴、夜餐费等用于职工个人部分的各项支出。

2、医疗设备成本：各种医用仪器设备的折旧费，修理费等。

3、医用器材成本：指医用耗材及小型器械，低值易耗品，医用气体，医用仪器维修配件等。

4、后勤保障服务成本：包括水、电费、房屋占用费，维修费，绿化、保洁费，被服洗涤费，总务物资消耗，车辆使用费等。

5、科研教育成本：包括开展临床科学研究，新技术引进推广应用和培训，进修费，图书购置费等。

6、管理费：包括差旅费、业务宣传费等。

7、其他成本：包括医疗事故赔偿，财产物资盘亏等。

8、药品成本：指各科室领用的药品，试剂等。

下一步工作是将收支项目在核算对象之间归集，在院级成本核算中，应注意了以下几个方面的问题，

（一）正确划分收入、支出。按《企业会计制度》要求，收支应以权责发生制为基础，但因医疗行业的特殊性，一些医院在收支核算中采用收付实现制。因此在成本核算中必须考虑这一影响。

（二）正确划分医疗支出和其他支出的界限。在日常工作中认真执行会计核算的有关规定，严禁将不属于业务支出范围的支出计入成本，保证核算的真实性。

在成本核算体系中，科室级收支项目归集情况多样，方法复杂。

（一）科室的收入归集与分配： 医院各科室的收入归集，首先需在原始凭证录入时区分“开单科室”和“执行科室”，开单科室系指开具各种检查，治疗服务项目医嘱或申请单

的科室，执行科室指执行各种检查，治疗操作的科室。在科室成本核算时，将每项收入按工作量的大小确定比例，分别计入各科室。

（二）科室的成本归集：

将全院划分为各独立的科室核算帐户，各种成本费用发生时，直接计入科室。

1、人力成本：将各科室发生的人员工资、津贴等直接计入，如发生科室人员变动由相关部门出示证明进行调整。

2、医用设备成本：科室所占用的医疗设备根据设备台帐，按照平均年限法计入，如在预计使用年限前报废，应在报废当月补计剩余折旧费。 3、医用器材成本：按科室当月领用计入，如领用的是经内部加工的器材，则采取“定额管理，以旧换新”，并根据供应室提供的经使用科室签字认可的单据计消毒费用。

4、总务物资成本：按科室当月领用计入。

5、后勤保障服务成本：

①水电费：按电表、水表实际发生数计入；

②房屋占用费：根据各科室所占房间并结合楼层，朝向确定内部价按月计入；

③维修费：按内部定价由维修单位提供维修单，并由使用单位签字认可后按月计入；

④保洁费：根据各科室被保洁范围确定内部价格，按月计入；

⑤洗涤费：按洗涤成本确定各种被服内部洗涤价格，并根据科室实际发生洗涤数量，按月计入；

⑥科研培训教育成本：根据科室当月实际发生情况按比例计入；

⑦管理费用：由会计人员统计按实际发生数计入；

⑧药品成本：按当月领用数计入；

完成了院科收支项目归集工作，只是完成了医院成本管理体系的设计，还必须做好大量的成本核算基础工作，才能将院科两极成本核算的作用真正发挥出来。

1、清产核资，摸清家底。如果资产不清，成本核算的数据基础就不可信，因此必须对全院资产进行清查，并建立严格的资产管理制度，各科室必须建立固定资产台帐，如有变动及时调整。

2、建立健全有关原始计录。各有关科室要建立健全有关成本的原始记录，收、发、结存必须帐目清楚，这是成本管理过程的起点，是计算、分析成本的基础。

3、加强计量检测工作。医院内部一切财产物资的收发都要通过计量和验收，做好财产物资的计量，验收、领发、清查工作是正确进行成本核算的必要条件。

4、严格执行成本费用审批制度。成本核算不仅局限于事后的记录和监控，还应加强事前事中的审核，对有些成本项目应制定开支标准，明确审批程序，并严格执行，便于有效控制成本。

为了达到调动全体职工参与成本核算和成本管理的积极性，还应制定了与之相配套的激励机制，将成本核算与科室绩效考核挂钩。

三、应用成效

1、促进医院的内涵建设。员工的成本意识有了显著提高，更加注重成本与效益的关系。过去普遍存在的卫生材料流失、浪费现象已基本杜绝，各科室专人管理，专人领取，发放。过去争房子，争设备，现在科室主动提出减少占用房间，上交闲置设备。过去经常抱怨人

员少要求增加人员，现在各科室都希望减少人员。

2、医疗资源配置更加合理。以前各科盲目争购设备，很少考虑效益问题，造成设备闲置。现在购设备必须进行严格的市场调研论证、效益分析保证了较高的设备使用效率。

3、由于采用成本核算，降低了药品、卫生材料成本，不但使医院取得了良好的效益，也减少了患者的负担。

4、为医院决策层及时提供真实、可靠的经济运行数据。准确反映各核算单位的经济效益和工作效率，为医院科学管理和决策提供依据。

随着信息技术和管理科学的发展医院成本核算工作也面临着巨大的挑战，按病种核算，划小核算单位等新的核算理念和方法逐渐在发展完善，这就要求我们不断探索创新，积极开展各种行之有效的成本核算方式、方法，为医院科学发展提供有力保障。

参 考 文 献

[1]韩玉珍，周胜利.国内外医院成本核算进展.中国医院管理[J].2003,23(12):29-30.

[2]李春信，王晓钟.医院成本核算[M].北京.人民军医出版社，2000.23.